15.4. Особенности учета расчетов по этапам выполнения капитальных работ
Специфика деятельности названных организаций (подрядчиков) состоит в том, что у них готовая продукция не принимается на учет, и они нуждаются в получении денежных средств по промежугоч- ной готовности выполнения заказа. Возникает необходимости с одной стороны, снизить объем незавершенного производства путем списания затрат на промежуточный этап работ, а с другой — получить денежное вознаграждение за этот этап с целью обеспечения дальнейшего финансирования своей деятельности.
Информация о законченных этапах работ, имеющих самостоятельное значение, у подрядчика обобщается на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
По дебету этого счета отражают стоимость законченных этапов работ принятых заказчиком, в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». По окончании всех этап о и работ счет 46 кредитуют с дебетованием смета 62.
Стоимость полностью законченных работ, учтенная па счете 62, погашается денежными средствами, поступившими н виде авансов н сумм» полученных от заказчика в окончательный расчет
Следовательно, по счету 46 может формироваться дебетовое сальдо, означающее сумму выполненных заказчиком, но еще не оплаченных подрядчиком работ.
Отметим, что фактические затраты по этапам отражают по дебету 90 кредиту 20, а поступление платежей — по дебету счетов 50, 51, 52 и кредиту 62,
15.5 Учет затрат на НИОКР
С I января 2003 г. вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), которое утверждено Приказом Минфина РФ 19-11.2002 г.
№ 115н, Оно распространяется только на организации, которые выполняют работы собственными силами и(или) являются по договору заказчиком (инвестором) указанных работДо вступления в силу ПБУ 17/02 для отражения таких расходов, использовали различные счета: 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов». Поэтому числящиеся по состоянию на 1 января 2003 г остатки по названным счетам в части незаконченных научно-ис- следовательски*, опытно-конструкторских и технологических работ следует перенести на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Изначально все такие расходы собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для этого в перечень субсчетов данного синтетического счета вводится новый — 8 «Выполнение научно-исследовательских j опытно-конструкторских и технологических работ». Ведение аналитического учета осуществляется организацией по видам работ, договорам (заказам).
В п. 4 Положения приведен перечень наиболее распространенных видов расходов, в отношении которых не применяются нормы ПБУ 17/02 и которые по своему характеру являются обычными расходами организаций. К ним относятся: расходы на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка осваиваемых мес- торождений, работы подготовительного характера вдобываюши от- раслях и т. п.); затраты на подготовку и освоение производства (пус, ковые расходы); затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серинного и массового производства, и другие аналогичные по видам и характеру расходы организации.
Новацией для бухгалтеров станут условия признання расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (п. 7) в качестве вложений во внеоборотные активы с последующим использованием счета 04 «Нематериальные активы», если: —
сумма расхода может быть определена и подтверждена; —
имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.
п.); —использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); —
использование результатов научно-исследовательских, опыт- ио-коиструкторских и технологичеких работ может быть продемонстрировано.
При невыполнении хотя бы одного из этих условий, а также при получении отрицательного результата расходы организации, связанные с выполнением работ, признаются внереализационными расходами отчетного периода.
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции либо для управленческих нужд, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Расходы по работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета OS «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Согласно п, II ПБУ 17/02 погашение (амортизация) расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности производится линейным спосо- йом или способом списаним расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). Срок списания указанных расходов на расходы по обычным видам деятельности определяется организацией самостоятельно в пределах не менее года, но не более 5 лет.
Таким образом, на сумму расходов по научно-исследовательским* опытно-конструкторским и технологическим работам, подлежащую списанию на расходы по обычным видам деятельности, кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство, 26 «Общехозяйственные расходы» и т. л,).
В случае прекращения использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции или для управленческих нужд либо когда очевидна экономическая нецелесообразность применения в дальнейшем полученных результатов, суммы расходов по таким работам, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы м расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные актины».
Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, используемые для производственных либо управленческих нужд организации, учитывают на счете 04.
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» необходимо вести как по отдельным объектам нематериальных активов, так и по видам расходов на НИОКР- При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать формирование информации о сумме расходов: —
отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на'внереализационные расходы по видам работ; —
на НИОКР, не списанные иа расходы по обычным видам деятельности и(или) на внереализационные расходы; —
на незаконченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. 1.
На каких бухгалтерских счетах учитывают кредиторскую и дебиторскую задолженности? 2.
Учет операций, основанных на уступке требований. Как он ведется? 3.
В чем заключается учет взаимозачетных (бартерных) сделок? 4.
Каково содержание счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»? 5.
Назовите основные положения учета НИОКР.
Укажите букву правильного ответа, 1.
Возникновение обязательств перед поставщиками отражается:
а) Дебет 10 Кредит 51;
б) Дебет 10 Кредит 60;
в) Дебет 62 Кредит 10. 2.
Погашение обязательств перед поставщиками наличными деньгами оформляется проводкой:
а) Дебет 60 Кредит 50;
б) Дебет 60 Кредит 51;
в) Дебет 51 Кредит 60. 3.
Авансы, перечисленные поставщикам в счет предстоящей поставки МПЗ, следует отразить:
а) Дебет 55 «Особые Кредит 51; счета в банках»
б) Дебет 60, субсчет Кредит 51; «Авансы выданные»
в) Дебет 62, субсчетКредигп 60 субсчет <гАвансы полученные» <*Авансы выданные»,
А. Сумма страховых возмещений, полученных по договору добровольного страхования, отражается записью:
а) Дебет 51, Кредит 76, субсчет 1
«Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
б) Дебет 51 Кредит 69;
в) Дебет 76, субсчет 2 Кредит 60. v?Расчеты
по претензиям»
5» При расчетах по этапам выполненных работ стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов отражается;
а) Дебет 51 Кредит 46;
б) Дебет 46 Кредит 90;
в) Дебет 90 Кредит 20. 6.
Денежные средства, поступившие от заказчиков в оплату выполненного этапа, фиксируются проводкой:
а) Дебет 51 (52) Кредит 62;
б) Дебет 51 (52) Кредит 90;
в) Дебет 60 Кредит 46. 7.
Окончательные расчеты за полный объем выполненных работ оформляются бухгалтерской записью:
а) Дебет 62 Кредит 46;
б) Дебет 90 Кредит 20;
в) Дебет 51 (52) Кредит 46. 8.
Отражена себестоимость законченных этапов работ:
а) Дебет 90 Кредит 20;
б) Дебет 46 Кредит 90. 9.
Отрицательный результат по НИОКР списывают:
а) Де бет 82 Кредит 08;
б) Дебет 80 Кредит 08;
в) Дебет 91 Кредит 08. Банки и бюджет — это кровеносная система страны.
/7. Бух (Россия)