13.4, Учет продажи

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Первый ведется в единицах измерения3 исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно).

Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители (например, консервы в условных банках, чугун в пересчете на попере- дельный, отдельные виды продукции, исходя из их массы или объема полезного вещества и т, д.).

Продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типо-размеры, модели, фасоны и т. д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части и т, д.

Остатки готовой продукции на складе на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей все затраты. Нормативная себестоимость остатков также может определяться по прямым статьям затрат.

В качестве учетных цен могут применяться:

а) фактическая производстве иная себестоимость;

б) нормативная себестоимость;

в) договорные цены;

г) другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.

Фактическую производственную себестоимость в качестве учетной цены продукции применяют, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Договорные цены в качестве учетных цен используют При их стабильности.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным пенам, то разница между фактической себестоимостью И СТОИМОСТЬЮ ГОТОВОЙ ПрОДуКЦИИ по учетным ЦЄН2М отражается на счете «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции или по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т. д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж относят отклонения ло проданной готовой продукции (определяется пропорционально се учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43> субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой Продукции.

В случаях перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене.

- сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету 43 «Готовая продукция»; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»;

— сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета «Готовая продукция поучет- ным ценам» к счету 43; этаже сумма отражается по дебету субсчета -«Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» обычной записью.

Готовая продукция реализуется по отпускным или договорным ценам.

При установлении отпускных цен указывают, за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя: франко-станция назначения означает, что расходы подостао- ке оплачивает поставщик, и их включают в отпускную цену; франко- станция отправления — поставщик оплачивает расходы только до по- грузки готовой продукции в нагоны. Остальные же расходы по перевозке (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т. д.) несет покупатель.

Аналогичные условия франкировки могут устанавливать в контрактах на поставку при фиксировании договорных цен.

Информацию о сумме продажи в течение месяца накапливают по кредиту активно-пассивного счета 90 «Продажи» по ценам продажи с учетом НДС, акцизов и других платежей в бюджет.

Записи по кредиту счета 90, как правило, производят по факту отгрузки (выполнения работ) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Одновременно дебетуют активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Стоимость отгруженной (отпущенной) со склада готовой продукции по учетным ценам или нормативной (плановой) себестоимости записывают следующим образом:

Дебет 90 Кредит 43

По окончании месяца, когда исчислят фактическую производственную себестоимость выпущенных изделий, на ее отклонения от учетных нормативных (плановых) цен составляют дополнительную проводку отрицательными числами (экономия) или обычными (перерасход), как об этом сказано ранее.

На предприятиях розничной торговли, если ведут учет товпроо по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары»).

По окончании месяца исчисляют по среднему проценту торговые наценки, относящиеся к проданным товарам, и оформляют crop- нироиочную запись по кредиту счета 42 «Торговая наценкам (пассивный) с дебетованием счета 90.

КакпредусмотреноуказаниямиМинфина России, ксчету90 могут быть открыты следующие субсчета: 1,

«Выручка»; 2,

«Себестоимость продаж»; 3,

«Налог на добавленную стоимость»; 4,

«Акцизы»; 5,

«Экспортные пошлины»;

9.

Субсчет 90-9 предназначен для выяпления финансового результата (прибыли или убытка от продаж) за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 - 90-5 делают накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 - 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-} определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрывается составлением бухгалтерских корреспонденции по субсчетам:

Дебет 90-] Кредит 90-9

«Выручка» Прибыль / убыток от продаж»;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 продаж»;

Дебет 90-3 Кредит 90-9;«гНалог на добав

ленную стоимость*

Дебет 90-9 Кредит 90-4 «Акцизы»;

Дебет 90-9 Кредит 90-5 «Экспортные

пошлины»

Если в результате этих записей но субсчету 90-9 формируется кредитовое сальдо, значит, предприятие получило прибыль, а дебетовое сальдо показывает сумму убытка.

Возможен вариант учета реализации по моменту фактического поступления денежных средств (зачета взаимных требований при бар~ терных поставках). Его используют в случаях, когда договором между поставщиком и покупателем (подрядчиком) предусматривают переход права собственности и риск случайной гибели (т. е. не по форс- мажорным причинам: от стихийных бедствий, войн) после момента поступления денежных средств на расчетный или валютный счет по- ставщика (подрядчика). Это вариант учета характерен для экспортных поставок, отгрузки в районы Крайнего Севера и некоторых других случаях, когда договором предусмотрен момент возникновения права собственности у приобретателя товара лишь после оплаты ее стоимости.

При таком способе определения выручки от реализации готовой продукции возникает необходимость в учете изделий, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Для этой цели используют активный счет 45 «Товары отгруженные». Сальдо по нему показывает фактическую или нормативную (плановую) полную себестоимость продукции, включающей наряду с производственной себестоимостью, коммерческие расходы, связанные с реализацией этой продукции, возмещаемых договорной ценой при отгрузке. При отгрузке продукции ее стоимость списывают следующей записью:

Дебет 45 Кредит 43

По мере оплаты расчетных документов, поступившие платежи зачисляют на счет 51 «Расчетные счета» или другие денежные счета с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно реализованную продукцию списывают со счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90,

Для определения фактической себестоимости отгруженной продукции (при учете изделий на счете 40 -«Выпуск продукции (работ, услуг)» по нормативной или плановой себестоимости) следует вносить коррективы на отклонения между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью (выпущенных изделий). Приведем алгоритм расчета.

Пример; Нормативная себестоимость остатка готовых изделий на складе на ] января — I ООО уел, ден. ед. Превышение фактической себестоимости над нормативной составило 100 усл. дсн. сд. В январе выпущено, усл. ден. ед.: по нормативной себестоимости - 30 000, по фактической - 31 500 (перерасход — 1 500). Средний процент отклонений (перерасхода) - 5,16.

При наличии сальдо на счете 45 на 1 февраля по нормативной себестоимости в сумме 5 ООО усл. ден* ед. отгруженные по фактической

себестоимости товары составят 5 25S усл. ден. сд. [5 ООО х (100 *+? 5,16);

100], или (5 ООО х 1,0516).

На счете 45 указывают также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для реализации на комиссионных или других условиях. При отпуске их кредитуют: счета 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» с дебетованием счета 45 «Товары отгруженные*».

При поступлении извещения от комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров их списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 с одновременным отражением суммы по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90.