Какие выплаты не облагаются ЕСН

Прежде всего напомним, что в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде; у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Остальные необлагаемые выплаты и вознаграждения условно можно разделить на налоговые льготы и на суммы, не подлежащие налогообложению.

В частности, налоговым льготам по ЕСН посвящена статья 239 Налогового кодекса РФ. От уплаты ЕСН освобождены выплаты и вознаграждения: в части, не превышающей 100 000 руб. за налоговый период, производимые налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ (лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями) в пользу каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы (подп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ); не превышающие 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого работника, производимые: общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональными и местными отделениями; организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

учреждениями, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, де- тям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Все указанные в этом пункте льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с Перечнем, который утвержден постановлением Правительством РФ от 22 ноября 2000 г. № 884 (скажем, речь идет о шинах для автомобилей, меховых изделиях, за исключением детских). инвалидам I, II или III группы в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода (подп. 3 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ).

Объектом обложения ЕСН в равной степени признаются как выплаты по трудовым договорам (то есть, выплаты в пользу работников), так и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Однако компенсация расходов физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера не облагается ЕСН.

А вообще суммы, не подлежащие налогообложению, приведены в статье 238 Налогового кодекса РФ. Далее для простоты будем называть данные суммы льготами. В частности, ЕСН не облагаются государственные пособия и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи. С вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам граж-

данско-правового характера, авторским и лицензионным договорам, не платится ЕСН в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ.

Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ, от налогообложения освобождаются суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

Учитывая, что материальная помощь является одной из выплат социального характера и не может рассматриваться как часть заработной платы, освобождение ее от налогообложения соответствует принципам пенсионного страхования: трудовая пенсия должна формироваться прежде всего за счет выплат, размер которых определяется в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы.