Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

В статье 41 Конституции сказано, что каждый имеет право на охрану здоровья и медицинскую помощь. Медицинская помощь в государственных и муниципальных учреждениях здравоохранения оказывается гражданам бесплатно за счет средств соответствующего бюджета, страховых взносов, других поступлений.

То есть наше государство гарантирует каждому гражданину социальную, медицинскую помощь, кроме того, обещает платить пенсии, как по болезни, так и по старости. Но чтобы все это выполнить, нужно где-то взять деньги. Источником данных средств и призван быть единый социальный налог, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Начисление этих сумм напрямую зависит от наших с вами зарплат, поскольку именно они являются объектом обложения и ЕСН, и пенсионными взносами.

Однако обо всем по порядку. Порядок исчисления и уплаты ЕСН установлен главой 24 Налогового кодекса РФ

«Единый социальный налог», а по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование следует руководствоваться Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Кто и в каких случаях должен платить ЕСН

По общему правилу, которое содержится в статье 19 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ, термин «лица» для целей Налогового кодекса понимается как «организации и физические лица». Что касается единого социального налога, то статья 235 Налогового кодекса РФ конкретизирует положение общей части Налогового кодекса и считает плательщиками единого социального налога организации, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.

При этом все плательщики единого социального налога делятся на две категории. В первую категорию входят лица, производящие выплаты физическим лицам (именно наличие выплат или вознаграждений указанным лицам является квалифицирующим критерием для этой категории), а во вторую категорию - индивидуальные предприниматели и адвокаты, то есть лица, осуществляющие профессиональную деятельность.

Разберем эти категории, но прежде следует обратить внимание на те организации, а также индивидуальных предпринимателей, которые освобождены от обязанности платить ЕСН. Это лица, применяющие специальные налоговые режимы. А именно те, кто уплачивает единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход, а также те, кто применяет упрощенную систему налогообложения. Таким образом, если организация применяет один из вышеприве

денных режимов, то она не платит ЕСН. Заметьте: индивидуальные предприниматели не платят ЕСН, как в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, переведенной на спецрежим, так и с выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности.

Вернемся к плательщикам ЕСН.

Первая категория плательщиков. Пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ определяет организации как юридические лица, образованные в соответствии с российским законодательством, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Таким образом, плательщиками ЕСН признаются, во- первых, российские организации - юридические лица, во- вторых, иностранные организации, как являющиеся юридическими лицами, так и не являющиеся таковыми (например, филиалы и представительства иностранных фирм, находящиеся на территории России).

Но ведь не только организации принимают на работу граждан, заключая с ними трудовые и гражданско-правовые договора, это могут делать и физические лица, в частности индивидуальные предприниматели.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ под физическими лицами для целей Налогового кодекса понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Физические лица могут применять труд других физических лиц при найме их по трудовому договору (контракту) и (или) договорам гражданско-правового характера, предметом которых могут являться, например, выполнение работ по строительству личного гаража, дачного домика, работы по дому в качестве домработницы, няни, личного парикмахера, повара, преподавателя и т. п.

В целях исчисления единого социального налога (взноса) к физическим лицам относятся граждане, в том числе иностранные, не зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и производящие выплаты физическим лицам.

Объект налогообложения для плательщиков первой категории не одинаков. Так, для лиц (организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам) объектом налогообложения будут выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Вне зависимости от формы выплат и вознаграждений они не признаются объектом налогообложения у налогоплатель- щиков-организаций, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Для физических лиц - плательщиков первой категории, производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения будут выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Указанные выплаты и вознаграждения вне зависимости от форм не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков - физических лиц, если такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем налоговом периоде.

Объектом налогообложения для физических лиц первой категории, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, считаются выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые ими в пользу всех физических лиц, включая и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.

Особо следует обратить внимание на абзац 3 пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ, согласно которому к объекту обложения ЕСН не относятся выплаты, производимые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (например, при продаже имущества) либо имущественные права (в частности, при приобретении долей права собственности на дом), а также договорам, связанным с передачей в пользование имущества (например, аренде помещения).

При этом надо иметь в виду, что не признаются объектом налогообложения, в частности: выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договором. Например, выплаты в виде материальной помощи физическим лицам, не связанным с ним трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, а также вознаграждения (компенсации на основании ст. 170 Трудового кодекса РФ), выплачиваемые судами из федерального бюджета в соответствии со статьей 8 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 г. № 1-ФКЗ

«О судебной системе Российской Федерации» присяжным, народным и арбитражным заседателям за время участия ими в осуществлении правосудия; выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу членов семей работников; выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). К таким договорам могут быть отнесены, в частности, договоры купли-продажи (включая поставку, контрактацию), мены, дарения, ренты, пожизненного содержания, аренды (за исключением договора аренды транспортного средства с экипажем), найма помещений, займа, кредита, факторинга, банковского счета и вклада, страхования, коммерческой концессии, публичного обещания награды, публичного конкурса, проведения лотерей.

В отношении договора аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем необходимо иметь в виду, что по такому договору арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 Гражданского кодекса РФ). На практике применяются различные виды договоров аренды транспортных средств - с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации транспортного средства и без предоставления таких услуг. Таким образом, по договору аренды транспортного средства с экипажем начисление и уплата налога производятся с выплат в пользу членов экипажа; выплаты, производимые в пользу осужденных за выполнение работ во время отбывания наказания, в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования; выплаты денежной компенсации (уплата процентов) в соответствии со статьей 236 Трудового кодекса РФ при

нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику.

Вторая категория. Как уже было сказано, это индивидуальные предприниматели и адвокаты. При определении объекта налогообложения всех налогоплательщиков второй категории характерно отнесение к объекту налогообложения доходов от предпринимательской (профессиональной) деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

А что делать, если одно и то же лицо в соответствии со статьей 235 Налогового кодекса РФ можно отнести к плательщикам как первой, так и второй категории? Например, если индивидуальный предприниматель для выполнения работ, оказания услуг привлекает физических лиц по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, то он должен уплачивать налог с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу наемных работников, а также с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности. В налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) он должен представлять ежеквартально расчеты по авансовым платежам и по итогам года налоговую декларацию как лицо, производящее выплаты физическим лицам, а также налоговую декларацию как индивидуальный предприниматель по уплате налога с собственных доходов.

Ответ на этот вопрос содержится в пункте 2 статьи 235 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что один и тот же налогоплательщик может быть привлечен по разным основаниям, предусмотренным подпунктами 1 и 2 пункта 1 данной статьи. При этом исчислять и уплачивать ЕСН такой налогоплательщик должен по каждому основанию.