В каких случаях можно применять регрессивную шкалу ставок по ЕСН

Главой 24 Налогового кодекса РФ установлена регрессивная шкала ставок ЕСН. Эту шкалу могут применять все категории налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.

Организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, выступающие в роли работодателей или заказчиков по гражданско-правовым договорам, будут уплачивать ЕСН по ставкам, указанным в статье 241 Налогового кодекса РФ.

Максимальная ставка ЕСН составляет 26 процентов от налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года на каждое физическое лицо. Указанная налоговая ставка применяется организациями в отношении выплат, произведенных физическим лицам нарастающим итогом с начала года в размере до 280 тысяч руб. (на каждое физическое лицо).

Налоговые вычеты

Согласно 2 пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ, сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом № 167-ФЗ. Это и есть так называемый налоговый вычет.

Пунктом 2 статьи 10 Закона № 167-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ. Согласно статье 24 Закона № 167-ФЗ, сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых пунктом 2 статьи 10 этого закона.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на выплаты, производимые в пользу только тех постоянно и временно проживающих на территории Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства, которые в соответствии с законодательством являются застрахованными лицами и в отношении которых ПФР ведется персонифицированный учет в соответствии с Законом № 27-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

На выплаты и вознаграждения, производимые в пользу иностранных граждан, по которым органами ПФР по Закону № 27-ФЗ персонифицированный учет не ведется, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, а ЕСН начисляется в федеральный бюджет по ставкам,

предусмотренным статьей 241 Налогового кодекса РФ, так как налоговый вычет не может быть применен.

Статья 237 Налогового кодекса РФ устанавливает налоговую базу по ЕСН.

Налоговая база налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Налогового кодекса РФ) независимо от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ).

Следует учитывать, что налогоплательщики-организации, имеющие работников-инвалидов, а также общественные организации инвалидов, перечисленные в статье 239 Налогового кодекса РФ, освобождающиеся согласно данной статье от уплаты ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачивают в полном объеме.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в статье 8 Налогового кодекса РФ, согласно которой под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, следовательно, правовая природа указанных обязательных платежей различна.

природа этих обязательных платежей, на них не распространяются положения статьи 239 Налогового кодекса РФ.

Данная позиция подтверждается постановлением ВАС РФ от 22 апреля 2003 г. № 12355/02. Также Конституционный Суд Российской Федерации своим определением от 5 февраля 2004 г. № 28-О подтвердил, что взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налоговым платежом. Разъяснения по вопросу нераспространения налоговых льгот при исчислении и уплате взносов на обязательное пенсионное страхование также даны письмом ПФР от 13 мая 2002 г. № СД-09-27/4254.

Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам, причем уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов (страховой и накопительной) в ПФР.

Страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам. Порядок уплаты страховых взносов страховате- лями-организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, разъяснен совместным письмом МНС России от 14 июня 2002 г. № БГ-6-05/835, ПФР от 11 июня г. № МЗ-16-25/5221.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной ФНС Рос

сии по согласованию с ПФР. Страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой МНС России по согласованию с ПФР. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Максимальный размер страхового взноса составляет процентов. При начислении страховых взносов в Пенсионный фонд применяется регрессивная шкала ставок в порядке, аналогичном ЕСН.