Классификация счетов по структуре и назначению (п. 1.4 схемы 4)

Эта классификация группирует номенклатуру счетов по их назначению в системе бухгалтерских счетов, строению, способам расчета показателей оборотов и конечного сальдо, организации аналитического учета.

Основные счета (см. п. 2 схемы 4) предназначены для учета состояния и движения хозяйственных средств и источников их образования («Основные средства», «Материалы», «Товары» и др.). Этих счетов достаточно для составления баланса, отсюда название — основные счета.

Основные счета подразделяются на материальные счета, денежные счета, счета фондов и капиталов расчетного счета.

Материальные счета (инвентарные) — предназначены для учета и контроля за состоянием и движением товарноматериальных ценностей.

Все эти ценности могут быть проинвентаризированы. В текущем учете на этих счетах обычно применяют два измерителя — натуральный и денежный. Процедура оценки, т. е. перевода натурального измерителя в денежный, называется таксировкой.

Особенности материальных счетов: все материальные счета активные; записи по дебету счетов означают увеличение, а по кредиту — уменьшение товарно-материальных ценностей; остаток может быть только дебетовым, показывающим наличие средств; в аналитическом учете записи ведутся в количественно - суммовом выражении.

Структура материального счета

Денежные счета предназначены для учета и контроля за движением денежных средств («Касса», «Расчетный счет», «Переводы в пути» и др.).

Особенности денежных счетов: все денежные счета активные; записи по дебету означают увеличение, а по кредиту — уменьшение денежных средств; остаток может быть только дебетовым, показывающим наличие денежных средств; аналитический учет по денежным счетам не ведется.

Структура денежного счета Дебет              Кредит

Начальное сальдо — остаток денежных средств на начало периода.

Оборот — поступление денежных              Оборот — выбытие денежных

средств.              средств.

Конечное сальдо — остаток денежных средств на конец периода. Счета фондов и капиталов предназначены для контроля за состоянием и изменением фондов предприятия («Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал»). Особенности фондовых счетов: все фондовые счета пассивные; записи по дебету показывают увеличение фондов, а по кредиту — уменьшение; остаток может быть только кредитовым, показывающим наличие фондов предприятия.

Структура счета капиталов и фондов Дебет              Кредит

Начальное сальдо — остаток капитала на начало периода. Оборот — увеличение капитала Конечное сальдо — остаток на конец периода. Расчетные счета предназначены для контроля за состоянием расчетов с предприятиями, организациями и отдельными лицами.

Расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Активные расчетные счета предназначены для учета дебиторской задолженности («Расчеты с покупателями», «Расчеты по претензиям» и др.), пассивные расчетные счета предназначены для учета кредиторской задолженности («Расчеты с поставщиками», «Расчеты по оплате труда», «Расчеты с бюджетом» и др.), активнопассивные счета — для одновременного учета дебиторской и кредиторской задолженности («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с подотчетными лицами» и т.

Структура активных расчетных счетов

Дебет              Кредит

Начальное сальдо — наличие

дебиторской задолженности

Оборот — увеличение дебиторской

задолженности

Конечный остаток подобен

начальному.

Оборот — уменьшение дебиторской задолженности (-).

Структура пассивных расчетных счетов

Кредит

Оборот — уменьшение дебиторской задолженности (—)

Начальное сальдо — наличие кредиторской задолженности. Оборот — увеличение кредиторской задолженности (+) Конечный остаток подобен начальному.

Для большинства расчетных счетов возможно изменение местоположения конечного сальдо: из дебетового оно может становиться кредитовым, и наоборот. Это связано с тем, что дебиторы могут становиться кредиторами в результате хозяйственных операций.

Например, пассивный счет «Расчеты по социальному страхованию», показывающий задолженность предприятия перед фондом социального страхования, может получить дебетовое сальдо, если начисления за счет средств социального страхования (например, сумма пособий по временной нетрудоспособности) окажутся больше, чем сумма начисленных страховых взносов.

В бухгалтерском балансе дебиторско-кредиторскую задолженность показывают развернуто. Покажем на примере, как ведутся бухгалтерские записи на активно-пассивном счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Пример

Синтетический активно-пассивный счетрасчетов сразными дебиторами и кредиторами

Дебет

Кредит

Двойной остаток (дебетовый и кредитовый) называется развернутым остатком, или развернутым сальдо.

Поэтому в балансе синтетический активно-пассивный счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» показывается в развернутом виде — одновременно в активе и пассиве:

Баланс

Актив              Пассив

Зазные дебиторы 2000              |              Разные кредиторы 5000

Регулирующие счета (см. п. 3 схемы 4) предназначены для уточнения оценки основного счета. Использование регулирующих счетов объясняется тем, что оценка отдельных хозяйственных средств и их источников в текущем бухгалтерском учете не совпадает с их фактической стоимостью. В текущем учете применяется неизменная оценка средств и их источников, а фактическая стоимость постоянно меняется. Чтобы получить сведения о фактической себестоимости средств или источников, применяются регулирующие счета. К ним относятся такие счета, как «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Торговая наценка».

Например, счет «Амортизация основных средств» является регулирующим к счету «Основные средства». На счете «Основные средства» показывается первоначальная стоимость основных1 средств. Для того чтобы определить остаточную (фактическую) стоимость, необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации.

Пример

Допустим, что первоначальная стоимость основных средств, отраженная на активном счете «Основные средства», составляет 20 000 руб. Амортизация начислена в сумме 5000 руб. Амортизация, как, известно, уменьшает первоначальную стоимость основных средств. Чтобы отразить это уменьшение, не изменяя суммы первоначальной стоимости, открывается специальный пассивный счет «Амортизация основных средств».

Счет этот является регулирующим по отношению к активному счету «Основные средства». Он имеет кредитовый остаток, показывающий сумму износа, подлежащую вычету из суммы регулируемого им счета «Основные средства». Вычтя сумму амортизации, получим уточненную, т. е. фактическую на данный момент, стоимость основных средств (так называемую остаточную стоимость)

Основные средства              Износ              основных              средств

| 20 000              |              5000

Как видим, счет «Износ основных средств» действительно является регулирующим. Вычтя показываемую им сумму износа 5000 руб. из суммы регулируемого им счета «Основные средства» 20 000 руб., получим уточненную (остаточную) стоимость основных средств, которая составит 15 000 руб. При этом отражение первоначальной стоимости основных средств в балансе на статье «Основные средства» остается неизменным.

Начиная с 1996 г. в бухгалтерской (финансовой) отчетности регулирующие счета не показываются. Использование этих счетов позволяет составить баланс-нетто, в котором имущество предприятия отражается по остаточной стоимости, т. е. за минусом амортизации (товары по покупной цене).

Знание остаточной стоимости имущества и покупной пены товаров необходимо также при расчете налога на имущество.

Регулирующие счета подразделяются на контрарные и дополнительные. Контрарные счета предназначены для уменьшения оценки основного счета, например, счет «Амортизация основных средств» является контрарным к счету «Основные средства». В контрарных счетах сальдо записывается на стороне, противоположной основному счету. Если контрарный счет предназначен для уточнения показателя основного активного счета, то он называется контрактивным («Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Торговая наценка»). Дополнительные счета предназначены для увеличения оценки основного счета. При этом сальдо у дополнительного регулирующего счета такое же, как и у регулируемого. Примером дополнительного счета является счет «Отклонение в стоимости материалов», который в случае дебетового сальдо увеличивает оценку стоимости материалов на счете 10 «Материалы».

Распределительные счета (см. п. 4 схемы 4) предназначеныдля учета и контроля отдельных видов затрат предприятия и обеспечения правильности их распределения по отчетным периодам и носителям затрат. Они подразделяются на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные, Собирательно-распределительные счета предназначеныдля «собирания» различных расходов и распределения их между различными объектами учета. Все собирательно-распределительные счета — активные. К ним относятся счета «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», на которых в течение месяца учитываются общие расходы, связанные с обслуживанием и управлением цехов и предприятий.

На этих счетах собирают расходы, которые в конце отчетного периода списывают на затраты основного производства по видам продукции для выявления ее себестоимости (в дебет счета «Основное производство»). Счета имеют структуру активных, т. е. по дебету собираются все произведенные расходы, по кредиту — их списание. Начальное и конечное сальдо на этих счетах отсутствует, в начале отчетного периода эти счета открываются, а по окончании — закрываются.

Структура собирательно-распределительныхсчетов

Кредит

Начальный остаток (если есть) — наличие нераспределенных расходов.

Оборот (собирание расходов к

— увеличение (+). ок (если есть) подобен

Оборот (распределение расходов и списание на другие счета) — уменьшение (-).

начальному.

В торговле примером собирательно-распределительно го счета является счет «Расходы на продажу», на котором в торговле учитываются издержки обращения. В дебете счета в течение отчетного периода нарастающим итогом собираются расходы. связанные с доставкой, хранением и реализацией товаров. По окончании отчетного периода издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, списывают по кредиту счета «Расходы на продажу» в дебет счета «Продажи». Бюджетно-распределительные счета предназначеныдля распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов в издержки производства и обращения или отражения в учете полученных доходов.

Использование этих счетов связано с тем, что отдельные расходы предприятием оплачиваются вперед, например, арендная и абонентная плата, расходы по подписке на газеты и журналы и др.

Счет «Расходы будущих периодов» показывает расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. По дебету счета отражаются произведенные расходы, по кредиту — их ежемесячное списание в доле, приходящейся на отчетный период, на издержки производства или обращения. Дебетовое сальдо показывает сумму расходов, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

Доходы будущих периодов учитываются на пассивном счете «Доходы будущих периодов». К ним относят полученную вперед арендную плату, абонентную плату, плату за коммунальные услуги и др. В кредите этого счета отражают получение доходов в текущем отчетном периоде, но относящихся к следующему периоду, а по дебету — их списание на финансовый результат в доле, относящейся к соответствующему периоду. Кредитовое сальдо показывает сумму доходов в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

Счет «Резервы предстоящих расходов» показывает расходы, относящиеся к текущему периоду, но еще не произведенные. Они будут оплачены в предстоящих периодах. Ежемесячно создается резерв предстоящих расходов путем включения их в издержки производства или обращения текущего месяца. Кредитовое сальдо по счету показывает сумму неиспользованного резерва.

Калькуляционные счета (см. п. 5 схемы 4) предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг и определением фактической себестоимости продукции и выполненных работ и услуг (счета «Основное производство», «Вспомогательное производство»). Все калькуляционные счета — активные.

По дебету счета отражаются затраты на производство продукции или выполнение работ, услуг, а по кредиту — списание выпущенной продукции по фактической стоимости или списание расходов по законченным работам. Сальдо — дебетовое, показывает затраты, связанные с незавершенным производством.

Структура собирательно-распределительных счетов

Кредит

Начальный остаток — наличие затрат по незаконченному процессу Оборот собирание затрат — увеличение (+).

Конечный остаток (если есть) подобен начальному

Полученную информацию с рассматриваемого счета используют при выявлении финансового результата хозяйственной деятельности.

Сопоставляющие счета (см. п. 6 схемы 4) предназначены для получения показателей, отражающих финансовые результаты отдельных хозяйственных процессов или всей хозяйственной деятельности предприятия. Показатели определяются сопоставлением записи по дебету и кредиту счетов. Эти счета отражают результаты работы предприятия, т. е. позволяют оценить эффективность использования руководством имеющихся в его распоряжении ресурсов. Эти две задачи решаются с помощью двух групп бухгалтерских счетов: операционно-результатных и финансово-результатных.

Все сопоставляющие счета активно-пассивные. Операционно-результатные счета предназначены для контроля за отдельными процессами и выявления финансового результата от этих процессов («Продажи», «Прочие доходы и расходы»). Сюда входят счета, которые не отражаются в балансе, но дают возможность сопоставить доходы и расходы от операции и сформировать финансовый результат хозяйственной деятельности.

На операционно-результатных счетах по дебету и кредиту отражаются одни и те же факты хозяйственной деятельности, но в разных оценках.

Структура операционно-результатныхсчетов Дебет              Кредит

Примером является счет «Продажи», который не имеет четко выраженной структуры активного или пассивного счета, так как сопоставляет выручку от продажи с затратами на получение этой выручки. По структуре счета четко прослеживается, что выручка отражается по кредиту, а расходы ~ по дебету. Кроме того, в дебете счета показывается сумма начисленного налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов и налога с продаж. Сальдо счет не имеет, так как образовавшуюся разницу между выручкой и затратами плюс НДС, акцизы и налог с продаж списывают на счет «Прибыли и убытки». Если выручка превышает затраты плюс НДС, то результат от реализации — прибыль, если наоборот, то убыток. Финансово-результатные счетапредназначеныдля выявления финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия в целях его контроля и управления им.

Структура финансово-результатныхсчетов

Кредит

Оборот — убытки и расходы. Остаток — чистый убыток.

Оборот — прибыли и доходы Остаток — чистая прибыль.

Например, для счета «Прибыли и убытки» характерна структура активно-пассивного счета. На этом счете сопоставляются все валовые доходы и валовые расходы, которые влияют на финансовый результат. Доходы отражают по кредиту, а расходы — по дебету счета. Превышение доходов над расходами образует балансовую прибыль. Если валовые расходы превышают валовые доходы, то финансовый результат — балансовый убыток.