Двойная запись и корреспонденция счетов (п. 3 схемы 3)

Для отражения хозяйственных операций на счетах используется особый элемент метода бухгалтерского учета — двойная запись. Полагают, что это словосочетание введено Антонио Га- льенте (1525).

Перед записью хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета необходимо определить: счета, характеризующие изменения в составе имущества и источников его формирования, вызванные хозяйственной операцией; являются эти счета активными или пассивными; характер изменений, вызванных хозяйственной операцией.

Рассмотрим сущность двойной записи на примере операций, отображенных в балансе (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Баланс

Пусть произошли следующие операции: На расчетный счет поступили деньги от покупателей в сумме 1200 руб.

Д-т «Расчетный счет».

К-т «Расчеты с покупателями». За счет кредита банка оплачено поставщикам за товары 3000 руб.

Д-т «Расчеты с поставщиками».

К-т «Кредиты банка». С расчетного счета перечислено в погашение задолженности по ссудам 6000 руб.

Д-т «Кредиты банка».

К-т «Расчетный счет». На предприятие поступили товары, стоимость которых пока не оплачена, на сумму 5000 руб.

Д-т «Товары»,

К-т «Расчеты с поставщиками». С расчетного счета поступили деньги для выдачи заработной платы

3000 руб.

Д-т «Касса».

К-т «Расчетный счет». Выдана заработная плата 2900 руб.

Д-т «Расчеты по оплате труда».

К-т «Касса».

Рассмотрим указанные операции.

П е р в а яоперация. На расчетный счет поступили деньги от покупателей в сумме 1200 руб.

Операция вызывает изменения на счетах «Расчеты с покупателями» и «Расчетный счет». Оба счета активные, поскольку на них отражается имущество предприятия. Денежные средства на расчетном счете увеличились на 1200 руб., поэтому сумму нужно записать в дебет счета «Расчетный счет» (в активных счетах увеличение записывается по дебету счета). Долг покупателей перед предприятием уменьшился на 1200 руб., поэтому сумму нужно записать в кредит счета «Расчеты с покупателями» (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета). Следовательно, по первой операции можно сделать следующую запись:

Д-т «Расчетный счет».

К-т «Расчеты с покупателями»              1200              руб.

На основании составленной бухгалтерской проводки 1200 руб. записывают в дебет счета «Расчетный счет» и кредит счета «Расчеты с покупателями» (запись обозначена цифрой 1 и соответствует номеру операции). По первой хозяйственной операции счета «Расчетный- счет» и «Расчеты с покупателями» являются взаимосвязанными (корреспондирующими).

Втора я операция. За счет кредита банка уплачено поставщикам за товары 3000 руб.

Операция вызывает изменения на счетах «Кредиты банка» и «Расчеты с поставщиками».

Следовательно, по второй операции должна быть составлена бухгалтерская проводка:

Д-т «Расчеты с поставщиками».

К-т «Кредиты банка» 3000 руб.

Третья операция. С расчетного счета перечислено в погашение задолженности банку по кредитам 6000 руб.

Операция вызывает изменения на счетах «Кредиты банка» и «Расчетный счет». Счет «Расчетный счет» — активный, денежные средства на расчетном счете уменьшились, поэтому он будет кредитоваться на 6000 руб. Задолженность по кредитам банка уменьшается. Уменьшение в пассивных счетах записывается по дебету, поэтому счет «Кредиты банка» дебетуется на 6000 руб.

Следовательно, по третьей операции должна быть составлена бухгалтерская проводка:

Д-т «Кредиты банка».

К-т «Расчетный счет» 6000 руб.

Четвертая операция. На предприятие от поставщиков поступили товары, стоимость которых пока не оплачена, на сумму 5000 руб.

Операция вызывает изменения на счетах «Товары» и «Расчеты с поставщиками». Счет «Товары» — активный, запасы товаров на предприятии увеличились, поэтому он будет дебетоваться на 5000 руб. Задолженность поставщикам также увеличилась. В пассивных счетах увеличение записывается по кредиту, поэтому счет «Расчеты с поставщиками» надо кредитовать на 5000 руб.

Следовательно, по четвертой операции должна быть составлена бухгалтерская проводка:

Д-т «Товары».

К-т «Расчеты с поставщиками» 5000 руб.

Пятая операция. С расчетного счета в кассу поступили деньги для выдачи заработной платы 3000 руб.

Операция вызывает изменения на счетах «Касса» и «Расчетный счет».

кассе, поэтому счет «Касса» надо дебетовать на сумму 3000 руб. Средства на расчетном счете уменьшились, поэтому счет «Расчетный счет» надо кредитовать.

Следовательно, по пятой операции можно сделать следующую запись:

Д-т «Касса».

К-т «Расчетный счет» 3000 руб.

Шестая операция. Из кассы выдана заработная плата 2900 руб.

Операция вызывает изменения на счетах «Касса» и «Расчеты по оплате труда». Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активный счет «Касса» надо кредитовать на 2900 руб. Одновременно уменьшается задолженность предприятия по выплате заработной платы, поэтому счет «Расчеты по оплате труда» надо дебетовать.

Следовательно, по шестой операции можно сделать следующую запись'

Д-т «Расчеты по оплате труда».

К-т «Касса» 2900 руб.

С учетом данных табл. 3.1 отразим все операции на счетах.

После отражения операций на счетах подсчитываются обороты и выводятся конечные сальдо счетов. По конечным сальдо составляется баланс на начало следующего отчетного периода.

Баланс

Отражение хозяйственных операций на двух счетах: в дебете одного и кредите другого счета в одной и той же сумме называется двойной записью, или корреспонденцией счетов.

Счета, участвующие в хозяйственной операции, называются корреспондирующими.

Запись операций на счетах называется бухгалтерской проводкой. Составить бухгалтерскую проводку означает, на какую сторону каких счетов записать сумму операции.

Простой называется проводка, в которой участвуют два счета — один по дебету, другой — по кредиту. Сложной называется бухгалтерская проводка, в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или один счет по кредиту с несколькими счетами по дебету.

Изобретение двойной записи — огромное достижение человеческой мысли. Можно сказать, что если бы система двойной записи не была изобретена, то наш мир был бы иным, поскольку именно она и дала основу развития частного капитала, создающего благосостояние для жизни и творчества. В романе Гёте «Годы учения Вильгельма Майстера» коммерсант Вернер говорит:

«Я, право, не знаю, чей кругозор может, да и должен быть шире, чем кругозор истого торговца. Какие горизонты открывает нам порядок, в котором мы ведем свои дела! Он в любой момент дает нам возможность обозреть целое, не вынуждая нас копаться в мелочах. Сколько выгод приносит купцу двойная бухгалтерия. Это одно из прекраснейших открытий человеческого ума, и каждый добрый домохозяин должен бы завести ее в своем хозяйстве».