4.2. Двойная запись, ее сущность и значение

В процессе хозяйственной деятельности состав средств и источники их образования постоянно изменяются. Эти изменения отражаются в системе счетов способом двойной записи.

Двойная запись – это способ отражения хозяйственных операций во взаимосвязи на двух счетах в одинаковой сумме: по дебету одного и кредиту другого счета.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими.

Пример.

1. С расчетного счета поступили деньги в кассу – 6000 руб.

В данной операции принимают участие два счета – «Касса» и «Расчетный счет». Счет «Касса» активный, отражает наличие денежных средств в кассе. Счет «Расчетный счет» тоже активный, отражает наличие денежных средств в банке. Следовательно, операцию записывают по дебету счета «Касса» (приход денег) и кредиту счета «Расчетный счет» (расход денег).

Начислена заработная персоналу предприятия в размере 12 000 руб.

Сумма заработной платы включается в себестоимость продукции и отражается по дебету счета «Основное производство» как увеличение затрат на производство продукции. Этот счет является активным. Задолженность по начисленной, но не выплаченной заработной плате отражается по кредиту счета «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это кредиторская задолженность (заемный источник), следовательно, счет является пассивным.

3. С расчетного счета перечислены налоги в бюджет - 30 000 руб.; поставщикам за материалы – 10 000 руб.

Д-т «Расчеты по налогам и сборам» 30 000

Д-т «Расчеты с поставщиками» 10 000

К-т «Расчетные счета» 40 000

Это сложная проводка, которую можно представить как 2 простых.

В бухгалтерском учете используется и другой способ отражения хозяйственных операций на счетах - сторнировочная запись, которая основана на использовании отрицательных чисел. В этом случае сумму записывают красным цветом, указывают в круглых скобках или обводят в рамку, а при подсчете итога такие суммы вычитают.

Пример.

Поступили от поставщиков материалы и приняты к учету на основании документов: кирпич красный 10 000 штук, цена 50 руб., на сумму 500 000 руб. Операция отражена на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дт «Материалы» Кт «Расчеты с поставщиками» = 500 000 руб.

В процессе разгрузки установлена недостача кирпичей 100 штук. По согласованию с поставщиком стоимость поставленных материалов уменьшена на сумму недостачи:

Дт «Материалы» Кт «Расчеты с поставщиками» = (5 000 руб.)

Итого, с учетом сторнировочной записи, отражена поставка кирпичей на сумму 495 000 руб.

Двойная запись имеет познавательное и контрольное значение. Познавательное значение состоит в том, что на основании корреспонденции счетов можно определить характер совершенной хозяйственной операции. Контрольное значение двойной записи заключается в равенстве итогов оборотов по дебету всех счетов итоговому обороту по кредиту всех счетов. Данное равенство обеспечивается системой двойной записи. Если равенство отсутствует, это говорит о наличии ошибок в учетных записях.

Пример.

Отразим следующие операции на счетах бухгалтерского учета.

В кассу поступили наличные деньги с расчетного счета – 20 руб.

Из кассы выдана заработная плата персоналу организации – 18 руб.

В кассу поступили неиспользованные денежные средства от подотчетного лица – 50 руб.

На расчетный счет зачислен кредит банка – 100 руб.

С расчетного счета оплачено поставщикам – 150 руб.

Д «Касса» К Д «Расчетные счета» К Д «Расчеты с персоналом К

по оплате труда»

СНД 50 СНД 200 СНК 20

1) 20

1) 20 2) 18 4) 100 2) 18

5) 150

3) 50

ОД 70 ОК 18 ОД 100 ОК 170 ОД 18 ОК -

СКД 102 СКД 130 СКК 2

Д «Расчеты с подотч.»К Д «Расчеты по краткоср.К Д «Расчеты с поставщиками К лицами кредитам и займам» и порядчиками»

СНД 200 СНК - СНК 640

3) 50

4) 100 5) 150

ОД - ОК 50 ОД - ОК 100 ОД 150 ОК -

СКД 150 СКК 100 СКК 490

Оборот по дебету всех счетов = 70 + 100 + 18 + 150 = 338 руб.

Оборот по кредиту всех счетов = 18 + 170 + 50 + 100 = 338 руб.

Все записи на счетах регистрируются в хронологическом порядке по мере их совершения.

4.3. Понятие о синтетическом и аналитическом учете, субсчетах

Для управления предприятием необходима не только обобщенная информация, но и детальные сведения о состоянии и движении средств и источников их образования. Поэтому в бухгалтерском учете используется классификация счетов по степени обобщения информации. Такая классификация выделяет три группы счетов:

- счета синтетические (обобщающие),

- счета аналитические (детализирующие),

- субсчета (промежуточные между синтетическими и аналитическими).

Синтетические счета дают обобщающие показатели в денежном выражении о хозяйственных средствах и их источниках и о совершаемых операциях.

Аналитические счета используются для подробной количественно-суммовой характеристики хозяйственных средств и их источников.

В аналитических счетах анализируются и конкретизируются данные синтетических счетов. На аналитических счетах отражают данные не только в денежном, но и в натуральном, трудовом или условно-натуральном измерении. Аналитические счета открываются только к определенному синтетическому счету, поэтому они по своей структуре должны соответствовать тому синтетическому счету, к которому они открыты.

Если аналитические счета открыты к активному счету (средства предприятия), то они будут также активными (сальдо дебетовое, увеличение средств отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту). Сальдо на конец отчетного периода рассчитывается по формуле: СНД + ОД – ОК = СКД.

Если аналитические счета открыты к пассивному счету (источники образования), то они также будут пассивными (сальдо записывается в кредит, увеличение источников отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету). Сальдо на конец отчетного периода рассчитывается по формуле: СНК + ОК – ОД = СКК.

Между счетами синтетического и аналитического учета существует определенная взаимосвязь:

начальное и конечное сальдо синтетического счета должны быть равны общей сумме остатков по аналитическим счетам, открытым к данному синтетическому счету;

обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны соответствовать общим итогам оборотов по аналитическим счетам, открытым к данному синтетическому счету.

В конце отчетного периода показатели аналитического и синтетического учета сверяют и при выявлении неточностей исправляют ошибки.

Для обобщения разнородной информации аналитических счетов внутри синтетического счета используются субсчета.

Пример.

В учете мебельной фабрики могут быть открыты виды счетов, представленные в нижерасположенной таблице. Синтетический счет Субсчета Аналитические счета Материалы Основные материалы Доска

Фанера

ДСП и т.д. Вспомогательные материалы Фурнитура

Клей

Гвозди и т.д. Строительные материалы и т.д. Обои

Цемент

Песок и т.д.

Пример.

Состав материальных ценностей мебельной фабрики на начало отчетного периода: Наименование материалов Ед.

изм. Цена Кол-во Стоимость Основные материалы

доска обрезная

фанера

- ткань обивочная Х

М. Куб.

М. Кв.

М. Х

2000

1000

700 Х

10

50

100 140 000

20 000

50 000

70 000 - Вспомогательные материалы

гвозди

лак (банка 3л)

фурнитура Х

Кг

Шт.

Шт. Х

10

300

70 Х

25

40

300 33 250

250

12 000

21 000 - Топливо

бензин А-96

дизельное топливо Х

Л.

Л. Х

25

15 Х

200

500 12 500

5 000

7 500 Итого Х Х Х 185 750 Операции за месяц: Операция Дебет счета Кредит счета Сумма 1. Поступили на склад от поставщиков: Материалы Расчеты с поставщиками 315 000 доска обрезная 100 м. куб. Основные материалы 200 000 краска мебельная 100 банок Вспомогательные материалы 80 000 ткань обивочная 50 м Основные материалы 35 000 2. Отпущено на производство мебели: Незавершенное производство Материалы 168 000 доска обрезная 70 м. куб. Основные материалы 140 000 лак мебельный 10 банок Вспомогательные материалы 3 000 Фанера 25 м. кв. Основные материалы 25 000 3. Продан бензин 100 л. Прочие доходы и расходы Материалы (топливо) 2 500

Отражение операций по аналитическим счетам к счету «Материалы» рассмотрено в нижерасположенной таблице. Наименование материалов Ед.

Изм. Остаток на начало Приход Расход Остаток на конец Цена К-во Сумма К-во Сумма К-во Сумма К-во Сумма 1. Основные материалы Х Х 140000 Х 235000 Х 165000 Х 210000 Х доска обрезная м.куб. 10 20000 100 200000 70 140000 40 80000 2000 фанера м.кв. 50 50000 25 25000 25 25000 1000 ткань обивочная м. 100 70000 50 35000 - - 50 105000 700 2. Вспомогат. материалы Х Х 33 250 Х 80000 Х 3000 Х 110250 Х гвозди кг 25 250 - - - - 25 250 10 лак (банка 3л) шт 40 12 000 - - 10 3000 30 9000 300 фурнитура шт 300 21 000 - - - - 300 21000 70 Краска мебельная шт - - 100 80000 - - 100 80000 - 3.Топливо Х Х 12 500 - - Х 2500 Х 10000 Х бензин А-96 л 200 5 000 - - 100 2500 100 2500 25 дизельное топливо л 500 7 500 - - - - 500 7500 15 Итого Х Х 185 750 Х 315000 Х 170500 Х 330250 Х