4.1. Система счетов, их содержание и строение

Баланс отражает движение средств организации по их видам (составу) и источникам образования в обобщенном денежном выражении на определенную дату. Поэтому при помощи баланса нельзя получить данных, которые могли бы характеризовать состояние и наличие отдельных объектов учета в любой момент времени.

Счета – это способ текущей группировки однородных по экономическому содержанию объектов бухгалтерского учета.

Счета представляют собой таблицы, в которых делают учетные записи по приходу и расходу определенных ценностей. Увеличение и уменьшение средств отражают раздельно, в связи с чем, таблица счета делится на две части. Левую часть счетов называют «дебет», а правую часть – «кредит». Остаток на счете называют сальдо, сумму операций по приходу или расходу без учета сальдо – оборот. Пример такой таблицы – счета приведен ниже.

Счет «Касса» Дебет Кредит Дата, содержание операции Сумма Дата, содержание операции Сумма Сальдо на 1 января 1 000 8 января выдана заработная плата работникам 45 500 8 января получено с расчетного счета для выдачи заработной платы 50 000 9 января возвращена не выданная заработная плата в банк 4 500 10 января получено от покупателя за проданную продукцию 30 000 14 января выдано завхозу Иванову А.А.на хозяйственные нужды 15 000 17 января возвращен завхозом Ивановым А.А. остаток неиспользованного аванса 2 500 21 января выдано под отчет директору Петрову И.И, на командировку 15 000 Дебетовый оборот 82 500 Кредитовый оборот 80 000 Сальдо на 31 января 3 500

Для упрощения учебных схем бухгалтерских счетов таблицы, обычно, рисуют в виде буквы Т, вместо даты и содержания операции указывают номер по порядку и отделяют его скобкой от обозначения суммы. Введем ряд обозначений, используемых в схемах бухгалтерских счетов:

СНД – сальдо на начало отчетного периода по дебету;

СНК – сальдо на начало отчетного периода по кредиту;

ОД - оборот по дебету счета за период;

ОК – оборот по кредиту счета за период;

СКД – сальдо на конец отчетного периода по дебету;

СКК – сальдо на конец отчетного периода по кредиту.

В упрощенном виде вышеприведенный счет будет выглядеть следующим образом:

Счет «Касса»

Дебет Кредит СНД 1000 2) 45 500

4 500

5) 15 000

7) 15 000 1) 50 000

4) 30 000

6) 2 500 ОД 82 500 ОК 80 000 СКД 3 500

Счета, на которых учитывают средства предприятия (показатели баланса, находящиеся в активе), называют активными.

Д-т активный счет К-т Д-т пассивный счет К-т

СНД СНК

Операции по Операции операции по операции по

приходу по расходу использованию увеличению

имущества имущества источников источников

ОД ОК ОД ОК

СКД СКК

Рис. 3. Структура активных и пассивных счетов

Активные счета характеризуются следующими правилами:

сальдо на начало и конец отчетного периода записывается по дебету счета;

операции по дебету показывают приход имущества;

операции по кредиту показывают расход имущества;

сальдо на конец отчетного периода рассчитывается по формуле:

СКД = СНД + ОД – ОК

Для пассивных счетов характерны правила:

сальдо на начало и конец отчетного периода записывается по кредиту счета;

по дебету пассивных счетов отражают операции, приводящие к уменьшению источников образования средств;

по кредиту пассивных счетов отражают операции, приводящие к увеличению источников образования средств;

сальдо конечное определяют по формуле:

СКК = СНК + ОК - ОД

Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете используют активно-пассивные счета. Такие счета имеют развернутое сальдо, т.е. и по дебету и по кредиту.

Пример. Счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

СНД – 5 000 руб. (дебиторская задолженность)

СНК – 3 000 руб. (Кредиторская задолженность)

С расчетного счета перечислено кредиторам – 2 000 руб. (уменьшение кредиторской задолженности).

В кассу поступило от дебиторов – 4 000 руб. (погашение дебиторской задолженности).

Начислена арендная плата за переданное в аренду здание – 6 000 руб. (увеличение дебиторской задолженности).

Дт Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Кт СНД = 5000 СНК = 3000 1) 2000

3) 6000 2) 4000

ОД 8000 ОК 4000 СКД = 7000 СКК = 1000

СКД = 5000 + 6000 – 4000 = 7 000 руб.

СКК = 3000 – 2000 = 1 000 руб.

Для проверки правильности расчета можно воспользоваться формулой:

СНД + ОД + СКК = СНК + ОК + СКД

В нашем примере: 5 000 + 8 000 + 1 000 = 3 000 + 4 000 + 7 000

Итак, активно-пассивные счета характеризуются тем, что:

сальдо может отражаться как по дебету, так и по кредиту счета;

по дебету отражается увеличение дебиторской и погашение кредиторской задолженности;

по кредиту отражается увеличение кредиторской и погашение дебиторской задолженности;

проверку правильности расчета остатков на конец отчетного периода можно провести по вышеприведенной формуле.