1.5. Счета и двойная запись

Хозяйственные средства предприятия находятся в непрерывном движении (в динамике), в постоянном кругообороте.

Для отражения движения средств и источников средств предприятия существуют счета бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета — способ системного отражения влияния хозяйственной операции на состояние объекта учета. Счета представляют собой таблицу т-образной формы, левая сторона которой называется дебет и обозначается буквой а правая — кредит и обозначается буквой «К».

Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств.

В российском учете названия счетов и их коды определяются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, разрабатываемых централизованно Минфином Российской Федерации.

Счета, предназначенные для учета движения имущества и других средств предприятия (активов), называют активными. Счета, предназначенные для учета движения капитала и обязательств, называют пассивными.

СТРУКТУРА АКТИВНЫХ И ПАССИВНЫХ СЧЕТОВ

АКТИВНЫЕ СЧЕТА ПАССИВНЫЕ СЧЕТА

Счет «Касса»

д

Счет «Расчеты К

с поставщиками ті подрядчиками»

Сн

Сн — 700

++

увеличение уменьшение уменьшение увеличение

06—1600 Об —1100 Об —4700 Об 5000

Ск — 520 Ск — 1000

Сн, Ск — сальдо начальное и конечное; Од, Ок — оборот дебетовый и кредитовый.

Назначением счета является не только сбор и отражение всех количественных изменений, вызываемых в данной группе средств хозяйственными операциями, но и возможность выводить на любой момент остаток этих средств (сальдо).

Итоги записей только одних операций (увеличений или уменьшений) без сальдо называются оборотами.

Итог дебета называется дебетовым оборотом, а итог кредита — кредитовым оборотом.

разовался на кредитовой стороне, то сальдо будет кредитовое.

На активных счетах сальдо может быть только дебетовое или его совсем не будет. На пассивных счетах сальдо может быть только кредитовое или его совсем не будет.

Рассмотрим классификацию счетов. По месту расположения в балансе счета распределяются на балансовые и забалансовые.

Балансовые счета предназначены для учета средств, принадлежащих предприятию пли же полностью контролируемых предприятием (временно привлеченных с правом пользования и распоряжения).

Забалансовые счета предназначены для учета средств, не принадлежащих данному но временно находящихся у него в пользовании или распоряжении, а также для учета имущества, принадлежащего предприятию, но переданного другим предприятиям в финансовый лизинг, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Средствами, отражаемыми на забалансовых счетах, могут быть, например, арендованные основные средства, материалы, принятые в переработку, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, и т. п. Существуют забалансовые счета для учета условных прав и обязательств, на которых учитываются несуществующие потенциальные права и обязательства, которые зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки. Забалансовые счета в валютубухгал- терского баланса не включаются, двойная запись на забалансовых счетах не применяется, т. е. бухгалтерский учет объектов, учитываемых на забалансовых счетах, ведется по простой системе.

По способу группировки и обобщения информации счета подразделяются на синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенную характеристику объекту учета. Аналитические счета раскрывают и детализируют содержание синтетического счета.

синтетическимсчет аналитические счета

По некоторым синтетическим счетам однородные аналитические счета дополнительно группируют в пределах одного синтетического счета. Группы однородных аналитических счетов, создаваемые в пределах одного синтетического счета, называют субсчетами (неполный синтетический счет, счет второго порядка). Их вводят для получения единых для всех предприятий обобщенных показателей, дополняющих показатели синтетических счетов. Например, к счету «Материалы» открывают следующие субсчета: і 0-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-3-«Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «За- ласныечасти», 10-6«Прочие материалы», 10-7«Материалы,переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 109 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь, которая выражается в следующем: ?

сальдо начальное и конечное данного синтетического счета должно быть равно сумме остатков на начало и конец месяца по счетам аналитического учета; ?

сумма оборотов за месяц по дебету и кредиту аналитических счетов должна соответствовать оборотам по дебету и кредиту синтетического счета; ?

каждая хозяйственная операция, записанная на счетах аналитического учета, должна быть записана на соответствующий синтетический счет (отдельно либо в обобщенном виде).

Корреспонденция счетов — связь, возникающая между счетами при отражении на них хозяйственных операций. Счета при этом называются корреспондирующими.

Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не могут нарушить баланс, ибо при их регистрации используется принцип двойной записи — одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Существуют четыретипа хозяйственныхопераций по их влиянию на бухгалтерский баланс:

1. Увеличивающие валюту бухгалтерского баланса.

Дебет активного счета (увеличение +).

Кредит пассивного счета (увеличение +). \

Пример: поступили на предприятие материалы по договору дарения на сумму 2500 руб. Увеличение на одну и ту же сумму (2500 руб.) происходит и в активе и в пассиве бухгалтерского баланса. Д 10 -«Материалы»

поступления».

2. Уменьшающие валюту бухгалтерского баланса.

Дебет пассивного счета (уменьшение -). Кредит активного счета (уменьшение -).

Пример: перечислено с расчетного счета поставщикам 2000 руб. Актив и пассив бухгалтерского баланса уменьшаются на ту же сумму (2000 руб.).

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К51 «Расчетные счета».

3. Не изменяющие валюту бухгалтерского баланса. Дебет активного счета (увеличение +). Кредит активного счета (уменьшение -).

Пример: отпущены в основное производство материалы на сумму 1500 руб. Изменения происходят внутри актива бухгалтерского баланса, пассив баланса при этом не затрагивается. Д 20 «Основное производство» К 10 «Материалы».

4. Не изменяющие валюту бухгалтерского баланса. Дебет пассивного счета (уменьшение -). Кредит пассивного счета (увеличение +).

Пример: удержан налог на доходы из заработной платы сотрудников на сумму 15 000 руб. Изменения происходят внутри пассива бухгалтерского баланса, актив баланса при этом не затрагивается. Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда > К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц».

Оборотные ведомости составляются для обобщения записей на счетах синтетического и аналитического учета. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет вид:

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за месяц 200___ г. № п/п Наименование счетов Сальдо на начало месяца Оборот за месяц Сальдо на конец месяца д К д К д К 1. Материалы 100000 50 000 10 000 140 000 2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками 100 000 80 000 120 000 32000 3. й т. д. Итого Єї в! Єї «2 е3 єз

Оборотная ведомость представляет собой свод оборотов и сальдо по всем счетам синтетического учета.

В данной ведомости сальдо на начало месяца по дебету должно быть равно сальдо на начало месяца по кредиту, что обусловлено равенством актива и пассива бухгалтерского баланса на начало месяца, по данным которого открыты счета.

Оборот за месяц по дебету должен быть равен обороту по кредиту, что обусловлено применением двойной записи на счетах бухгалтерского учета, согласно которой каждая операция записывается по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковых суммах.

Сальдо, конечное по дебету, должно быть равно сальдо, конечному по кредиту, поскольку это новый бухгалтерский баланс.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют две формы графления: одна предназначена для учета по товарно-материальным счетам, другая — для счетов по учету расчетов. Оборотная ведомость по аналитическим счетам счета «Материалы» за январь 200 г. Наименование Единицы Цена, Остаток Оборот ы за январь Остаток на 1 материалов измерения руб- на 1 января феи раля Приход расход Кол. Сумма,

руб. Кол. Сумма, РУ®- Кол. Сумма, руб. Кол. Сумма, руб. 1. Сталь т 21 ООО 20 420000 7 000 8 168000 19 399000 тонколистовая ТОЛЩИНОИ 3 мм с лицен зией РФ 2. Краска кг 10 150 1500 60 600 50 500 160 1600 масляная Итого X X X 421500 X 147600 X 168 500 X 400 600

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за январь 200 г. JVa п/п Наименование поставщиков Остаток на 1 января Обороты за январь Остаток на 1 февраля д к Д К д к 1. Предприятие «Металлосбыт» 378000 33300 147000 491700 2. Лакокрасочный завод 22000 820 600 21780 Итого 400000 34120 147600 513480