Балансовые счета. Двойная запись. Корреспонденция счетов

Бухгалтерский учет ведется с помощью балансовых счетов (или счетов бухгалтерского учета). Балансовый счет состоит из номера и названия. Например, балансовый счет 41 «Товары». Каждый счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении определенного актива или обязательства организации.

Каждый счет состоит из двух частей. Это связано с тем, что любая хозяйственная операция вызывает изменения в объектах учета. А эти изменения могут характеризоваться лишь как увеличение или уменьшение. Поэтому каждый счет делится на две части, из которых одна пред

назначена для отражения увеличения, а другая - уменьшения объекта учета. Эти части счета называют дебетом и кредитом.

Пример 8.1/1

Торговая организация в течение одного дня приобрела партию товара на сумму 100 000 руб. и продала товар на сумму 30 000 руб. При покупке товара произошло увеличение товарных запасов (актива организации). Бухгалтер отразит хозяйственную операцию по приобретению товара записью по дебету балансового счета 41 «Товары». Продажа товара означает уменьшение актива организации. Бухгалтер отразит операцию по выбытию товара записью по кредиту балансового счета 41 «Товары».

В бухгалтерском учете существует очень важное понятие - «двойная запись». Это способ регистрации хозяйственных операций в счетах бухгалтерского учета. Он заключается в том, что сумма каждой хозяйственной операции записывается одновременно в двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета.

Двойная запись обусловлена экономической сущностью хозяйственных операций, а именно: любое хозяйственное действие вызывает изменения в объекте бухгалтерского учета. Причем каждая хозяйственная операция вызывает равновеликие изменения не в одном, а в двух объектах учета. Поясним это на примерах.

Пример 8.1/2

Продолжим пример 8.1/1. При покупке товара произошло увеличение товарных запасов (дебет счета 41) и одновременно образовалась задолженность перед поставщиком (кредит счета 60), то есть на 100 000 руб. увеличился актив организации и одновременно на 100 000 руб. увеличились обязательства организации (заемный капитал).

При продаже товара произошло уменьшение товарных запасов (кредит счета 41) и одновременно увеличилась дебиторская задолженность покупателей (дебет счета 62), то есть на 30 000 руб. уменьшился актив организации в виде материальных оборотных средств и увеличился на 30 000 руб. другой актив организации в виде средств в расчетах.

Двойная запись, с помощью которой бухгалтер отражает хозяйственные операции, называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки иногда называются счетными формулами или контировками.

В нашем примере бухгалтер сделает такие проводки:

Дебет 41 Кредит 60 100 000 руб. - приобретен товар у поставщика.

Продажа товара отражается двумя проводками: я              проводка: по какой цене товар продали (иными словами - стоимость товара в продажных ценах) я              проводка: по какой цене товар списали с учета (стоимость товара в покупных ценах).

В этих проводках, кроме счетов учета товара (41) и расчетов с покупателями (62) задействован счет учета реализации товаров (90).

Для нашего примера примем, что торговая наценка на проданный товар составила 10%. Это означает, что товар продан за 33 000 рублей (30 000 руб. + 3000 руб. (10%)).

В бухгалтерском учете делают такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 33 000 руб. (в том числе 30 000 руб. - покупная цена товара, 3000 руб.

Дебет 90 Кредит 41 30 000 руб. - списан с учета проданный товар по покупным ценам.

Затем торговая организация перечислила денежные средства со своего расчетного счета в банке на расчетный счет поставщика в размере 100 000 руб. У организации уменьшилась сумма денежных средств на расчетном счете (кредит счета 51) и одновременно уменьшилась сумма кредиторской задолженности перед поставщиком (дебет счета 60). Бухгалтер сделает проводку:

Дебет 60 Кредит 51 100 000 руб. - произведен расчет с поставщиком (поставщику товара перечислены денежные средства).

Когда покупатель товара рассчитается с торговой организацией за купленный товар, то произойдет увеличение актива организации в виде денежных средств на расчетном счете (дебет счета 51) и уменьшение другого актива организации в виде средств в расчетах (кредит счета 62). Поступление денежных средств на расчетный счет организации (и одновременно уменьшение дебиторской задолженности) бухгалтер отразит проводкой:

Дебет 51 Кредит 62 33 000 руб. - поступили деньги на расчетный счет.

Разница между кредитом и дебетом на счете 90 в сумме 3000 рублей представляет собой прибыль от продажи товара, и она включается в состав прибылей и убытков проводкой:

Дебет 90 Кредит 99 3000 руб. - прибыль от продажи товаров.

Эта прибыль образовалась за счет того, что в результате описанных операций выбыло активов в виде товара на сумму 30 000 рублей, а поступило активов в виде денежных средств на сумму 33 000 рублей.

По каждому счету в течение определенного периода (дня, месяца, квартала, года) образуется несколько записей по дебету и кредиту. Сумма записей по дебету счета называется дебетовым оборотом, а сумма записей по кредиту счета - кредитовым оборотом.

Пример 8.1/3

В течение одного дня (6 марта) на склад торговой организации поступил товар от поставщиков на сумму 185 000 руб., и со склада был отпущен товар покупателям на сумму 73 000 руб.

Поступление товара отражается по дебету балансового счета 41, а выбытие товара - по кредиту счета 41.

Движение товара за 6 марта было отражено на счете 41 следующим образом:

Таким образом, за 6 марта дебетовый оборот по счету 41 составил 185 000 руб., а кредитовый оборот - 73 000 руб.

Кроме оборотов каждый балансовый счет имеет сальдо на определенную дату. Сальдо - это остаток по счету бухгалтерского учета. Сальдо по счету на начало отчетного периода называют входящим, или начальным, а на конец отчетного периода - исходящим, или конечным.

Пример 8.1/3 (продолжение)

Вернемся к нашему примеру 8.1/3. Предположим, что на утро 6 марта товара на складе не было. Тогда начальное сальдо равно 0, а конечное сальдо равно 112 000 руб. (0 +185 000 - 73 000), то есть на конец дня 6 марта товарный остаток на складе составлял 112 000 руб.

В следующей таблице отражено наличие и движение товара за 6 марта на балансовом счете 41:

Балансовые счета могут быть активными, активно-пассивными и пассивными.

Активные счета - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются активы организации (внеоборотные и оборотные). Они дают показатели о наличии, составе и движении этих активов. В активных счетах увеличение средств записывается по дебету, а уменьшение - по кредиту. Сальдо счета может быть только дебетовым и отражается в активе баланса. Например, активными являются балансовые счета 01

«Основные средства», 10 «Сырье и материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Пассивные счета - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования активов организации (собственные и заемные). В пассивных счетах увеличение источников записывается по кредиту, а уменьшение источников - по дебету. Сальдо такого счета может быть только кредитовым, оно отражается в пассиве баланса. Например, пассивными являются балансовые счета по учету кредитов и займов 66 и 67, балансовые счета 42 «Торговая наценка», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 86 «Целевое финансирование», 96 «Резервы предстоящих расходов».

Активно-пассивные счета - это счета бухгалтерского учета, имеющие признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым либо одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо). Счета по учету расчетов по поставщикам, покупателям, персоналом организации, бюджетом, прочими дебиторами и кредиторами являются активно-пассивными. К ним относятся, например, балансовые счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебетовое сальдо по этим счетам показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

Ниже приведена схема активного балансового счета:

Например, активным счетом является балансовый счет 41. В примере 8.1/3 приведены операции по этому счету за один день. В этот день произошло увеличение актива на 185 000 рублей и уменьшение - на 73 000 рублей.

На схеме это будет выглядеть следующим образом:

Пассивный балансовый счет схематично можно представить так:

В активно-пассивных счетах развернутое сальдо формируется на уровне субсчетов или счетов аналитического учета.

Например, на счете 76 отражаются расчеты с контрагентом № 1 и контрагентом № 2. По контрагенту № 1 начальное сальдо было дебетовым, а конченое - кредитовым. По контрагенту № 2 входящее и исходящее сальдо - кредитовое.

Представим этот балансовый счет в виде схемы:

О синтетическом и аналитическом учете читайте в подразделах 8.1.5 и 8.1.6.

В бухгалтерском учете существует понятие корреспонденции счетов. Это - связь между счетами бухгалтерского учета, обусловленная экономической сущностью хозяйственных операций. Бухгалтеры используют такое выражение:

«для отражения конкретной операции такой-то счет по дебету (или кредиту) корреспондирует с таким-то счетом». Это означает, что конкретная хозяйственная операция может быть отражена только в двух определенных балансовых счетах. Например, мы оплатили счет поставщика и в тот же день получили от него товар. Оплата товара и поступление товара на склад отражается двумя проводками:

Дебет 60 Кредит 51 - перечислили деньги Дебет 41 Кредит 60 - получили товар.

Кто-то может задать вопрос: зачем две проводки, если все произошло в один день?

Каждый бухгалтер ответит: запись по дебету балансового счета 41 в корреспонденции со счетом 51 является недопустимой. Другими словами говорят: «недопустимая корреспонденция».

Торговые организации применяют для бухгалтерского учета План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Рекомендуемые Минфином корреспонденции счетов приведены в Инструкции к Плану счетов. Бухгалтеры должны придерживаться этих корреспонденций. Однако, если для отражения каких-либо специ

фических операций в Инструкции к Плану счетов нет нужных корреспонденций, то допускается вводить свои корреспонденции. При этом обязательным условием является утверждение этих корреспонденций в приказе по бухгалтерской учетной политике организации.