Концепция расходов в МСФО и в России

МСФО определяет категорию «расходы» следующим образом: расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов, или увеличение обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Отметим идентичность определений расхода организации в Концепции, ПБУ 10/99 и в МСФО. Расход в них — это уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением изъятия вкладов участников. Однако, согласно Концепции, расход — это уменьшение экономических выгод или увеличение обязательств. В МСФО же само уменьшение экономических выгод трактуется как уменьшение активов или увеличение обязательств, в результате чего и происходит уменьшение капитала. Это полностью согласуется с определением капитала как части активов компании, остающейся после вычета всех ее обязательств. Совершенно очевидно, что уменьшение капитала произойдет в том случае, когда либо уменьшатся активы, либо увеличатся обязательства. ПБУ 10/99 трактует понятие расхода аналогично МСФО. При этом ПБУ 10/99 сочетает отражение концептуальных основ с практическими требованиями по трактовке расходов предприятия.

Определив расходы как экономическую категорию, рассматриваемые нами документы дают и классификацию составляющих их частей. МСФО указывают на сложившуюся практику подразделения расходов на расходы от обычной деятельности и убытки, которые могут возникать и не возникать в процессе деятельности предприятия. Однако, разграничивая статьи расходов, МСФО отмечают их единый характер по экономической природе, так как все они представляют собой

уменьшение экономических выгод. В отличие от МСФО, Концепция не классифицирует расходы. ПБУ 10/99, аналогично МСФО, подразделяет расходы на две группы: расходы от обычных видов деятельности фирмы и пр.

Проанализируем перечень расходов от основной деятельности, приведенный в ПБУ 10/99. ПБУ 10/99 не дает детального перечня этих расходов. Статья 8 ПБУ 10/99 содержит указание на необходимость группировки расходов по элементам, наименование которых совпадает с известными пятью элементами затрат на производство, перечисленными в Постановлении Правительства РФ № 552 «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Та же 8 статья ПБУ 10/99 указывает, что для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, при этом перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Возможность организаций самостоятельно устанавливать статьи расходов для целей финансового учета полностью соответствует требованиям МСФО. Однако ст. 10 ПБУ 10/99 противоречит ст. 8 и указывает, что «правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг... устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету». Таким образом, несмотря на то, что ПБУ 10/99 дает определение расходов, в целом соответствующее МСФО, предприятиям не дается возможность

самостоятельного определения расходов в соответствии с требованиями МСФО.

Рассмотрим прочие расходы. Аналогично ПБУ 9/99 для прочих доходов, ПБУ 10/99 в этой группе расходов проводит классификацию, в отличие от МСФО, подразделяя прочие расходы на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Но, как и ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 не дает экономической характеристики этих групп, ограничиваясь лишь приведением их примерного перечня. Таким образом, как для доходов, так и для расходов критерий отнесения к операционным, внереализационным и чрезвычайным остается неопределенным для составителя и пользователя отчетности.

Определив- «расходы» как экономическую категорию, МСФО указывают критерии включения расходов в финансовую отчетность. Факт включения называется «признанием расходов». По МСФО расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, если возникает уменьшение в будущих экономических выгодах, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены. Сопоставим данную трактовку с признанием расхода по отечественной Концепции. Формулировка признания расхода в Концепции в целом соответствует МСФО, хотя содержит дополнительное условие о независимости признания расхода от налогооблагаемой базы, что очень важно для российского учета и подтверждает стремление приведения его в соответствие с требованиями международных стандартов.

В ПБУ 10/99 включены все требования признания расходов, изложенные в Концепции, а значит и в МСФО. Однако кроме данных требований при признании расходов, ПБУ 10/99 содержит и еще ряд условий. Так, ПБУ 10/99 вводит критерий: «Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота...» Таким образом, в отличие от МСФО расход в соответствии с ПБУ 10/99 не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уверенности в уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально: договором, нормативом и т. д. Представляется несоответствующим важнейшему принципу МСФО — принципу начисления, — и критерий признания

расхода для некоторых предприятий по кассовому методу, изложенный в ст. 18 ПБУ 10/99.