5.3. Модели учета приобретения предметов труда
Калькулирование себестоимости приобретенных предметов труда значительно сложнее, так как номенклатура материальных ценностей, как правило, достаточно велика, одинаковые материалы могут приобретаться у разных поставщиков, по разным ценам, с разными условиями транспортировки.
Поэтому в текущем учете целесообразно использовать учетные цены, которые устанавливают приказом руководителя на календарный год. В основу учетных цен могут быть положены договорные цены, плановая стоимость приобретения, фактическая стоимость приобретения за предыдущий отчетный период и другие виды цен. Удобство такого метода заключается в том, что на складе одинаковые материалы, приобретенные в разное время и по разным ценам, будут учтены по одной цене. Для кладовщика важнее знать остатки, приход и расход материалов в количественном измерении, фактическая стоимость будет определяться в бухгалтерии расчетным путем. Кроме того, учетная цена может использоваться как основа для планирования себестоимости продукции, для контроля за деятельностью персонала, ответственного за материально-техническое снабжение.Методика учета материальных ценностей по учетной стоимости основана на использовании активного калькуляционного счета 15 «Приобретение и заготовление материальных ценностей» (на рис. 5) и регулирующего контрарно-дополнительного счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
| СНД – стоимость материальных ценностей в пути на начало отчетного периода | |
| ДО – фактическая стоимость приобретенных материальных ценностей: - договорная стоимость - транспортно-заготовительные расходы
| КО – фактическая стоимость приобретенных материальных ценностей: - учетная стоимость объектов, поступивших на склад в отчетном периоде - отклонения в стоимости материалов |
| СКД - стоимость приобретенных, но не поступивших на склад, материалов на конец отчетного периода |
Рис.
5. Характеристика счета 15 «Приобретение и заготовление материальных ценностей»Пример. Отразить на счетах бухгалтерского учета приобретение материалов в строительной компании с использованием счетов 15 и 16. Рассчитать сумму отклонений, относящуюся к стоимости израсходованных материалов, если на начало отчетного периода остаток материалов составил 1000 кг по учетной цене 30 руб./кг, сумма отклонений на начало – 2 000 руб.
| Хозяйственная операция | Дт | Кт | Сумма |
| 1. Принят к учету счет поставщика за 15 000 кг цемента по договорной стоимости 25 руб/кг | 15
| 60
| 375 000
|
| 2. Акцептован счет транспортной организации за доставку цемента | 15 | 60 | 45 000 |
| 3. Комиссионные посреднику за услуги по приобретению и временному хранению цемента | 15 | 60 | 18000 |
| 4. Оплачены счета поставщиков и подрядчиков | 60 60 60 | 51 51 51 | 375 000 45 000 800 |
| 5. Приняты на склад материалы по учетной стоимости (15 000кг*30руб) | 10 | 15 | 450 000 |
| 6. Акцептован счет поставщика за 3 750 кг цемента по договорной цене 20 руб./кг | 15 | 60 | 75 000 |
| 7. Оплачено подотчетным лицом за доставку цемента | 60 15 | 71 60 | 13 000 |
| 8. Оприходован на склад цемент по учетной цене (3750кг * 30 руб.) | 10 | 15 | 112500 |
| 9. Списаны отклонения в стоимости материалов как экономия (закрыт счет 15 сторнировочной записью): - фактическая стоимость приобретения (дебетовый оборот счета 15) = 526000 руб.; учетная стоимость приобретенных материалов (кредитовый оборот счета 15) = 562500 руб.; сумма отклонений в стоимости материалов: 526000-562500 = 36500 |
16 |
15 |
( 36500) |
| 10. Израсходован цемент в течение месяца по учетным ценам: - на строительство объекта А (10 000 кг * 30) - строительство объекта Б (4 000 кг * 30 руб.) - ремонт здания офиса (50 кг * 30 руб.) |
20а 20б 26 |
10 10 10 |
300 000 120 000 1500 |
| 9. Списана доля отклонений, относящаяся к израсходованным материалам (расчет представлен ниже) | 20а 20б 26 | 16 16 16 | (17468) (6 988) (78) |
Расчет отклонений, приходящихся на стоимость израсходованных материалов:
| Показатели | Учетная цена | Отклонения | Фактическая стоимость |
| Остаток на начало (1000 кг) | 30 000 | 2 000 | 32 000 |
| Поступило за месяц (18750 кг) | 562 500 | (36 500) | 526 000 |
| Итого с учетом остатка (19750 кг) | 592 500 | (34 500) | 558 000 |
| Отклонения на 1 руб. учетной стоимости (34500 : 592 500) | (0,05823) | ||
| Израсходовано всего (14050 кг): в т. ч. на продукцию А на продукцию Б на нужды управления | 421 500 300 000 120 000 1 500 | (24534 ) (17468) (6 988) (78) | 396966 282 532 113 012 1422 |
| Остаток на конец (5700 кг) | 171 000 | ( 9966 ) | 161034 |
Организации, имеющие небольшую номенклатуру материалов, могут использовать в текущем учете фактические цены. В этом случае счета 15 и 16 не применяются, а транспортно-заготовительные расходы либо распределяются пропорционально количеству материалов и присоединяются к их стоимости в момент оприходования, либо отражаются обособленно на счете 10 «Материалы» субсчет «Транспортно-заготовительные расходы». В последнем случае в конце отчетного периода составляется расчет распределения транспортно-заготовительных расходов между израсходованными и неизрасходованными материалами.
Доля транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), относящаяся к израсходованным материалам списывается на увеличение себестоимости продукции, а часть ТЗР, относящаяся к остатку неизрасходованных материалов остается как сальдо на субсчете «ТЗР» к счету «Материалы»Однако при этом может оказаться, что одинаковые материальные ценности, хранящиеся на складе, приобретены по разным ценам. Для определения стоимости отпущенных в производство материалов используют разные способы последующей оценки:
- по стоимости каждой единицы (для особо ценных материалов или при наличии автоматизированной программы складского учета);
- по стоимости первых закупок, или метод ФИФО (от англ. «First in first out»);
- по стоимости последних закупок, или метод ЛИФО (от англ. «Last in first out»)[1];
- по средней стоимости единицы.
Пример. Отразить на счетах бухгалтерского учета приобретение материалов без использования счетов 15 и 16. Рассчитать сумму ТЗР, относящуюся к стоимости израсходованных материалов, по итогам отчетного периода, если на начало месяца остаток материалов составил 10 т дизельного топлива по договорной стоимости 30 000 руб., сумма ТЗР на начало – 2 000 руб. Для последующей оценки применить метод средней стоимости единицы.
| Хозяйственная операция | Дт | Кт | Сумма |
| 1. Принято к учету 150 т. дизельного топлива по договорной стоимости 3200 руб./т | 10
| 60
| 480 000
|
| 2. Акцептован счет железнодорожной компании за доставку дизельного топлива | 10 тзр
| 60
| 35 000
|
| 3. Принят к оплате счет страховой компании за страхование груза от несчастного случая в пути | 10 тзр
| 76
| 9 600
|
| 4. Оплачены счета кредиторов | 60 60 76 | 51 51 51 | 480 000 35 000 9 600 |
| 5. Принято на склад дизельное топливо 100 т., приобретенное по цене 2 900 руб./т, железнодорожный тариф | 10
10тзр | 60
60 | 290 000
20 000 |
| 6. Оприходовано дизельное топливо 200 т. по договорной цене 3100 руб. | 10 | 60 | 620 000 |
| 6. Израсходовано дизельное топливо на транспортные услуги по средней стоимости единицы: Средняя цена = (3000+3200+2 900):3 = 3033 руб./т - выполнение заказа А 130т. - заказа Б 70 т. - общехозяйственные нужды 10 т. |
20а 20б 26 |
10 10 10 |
394 290 212 310 30330 |
| 7. Списана доля ТЗР, относящаяся к израсходованным материалам (расчет в нижерасположенной таблице) | 20а 20б 26 | 10тзр 10тзр 10тзр | 18492 9 957 1423 |
Распределение ТЗР на стоимость израсходованных материалов
| Показатели | Учетная цена | ТЗР | Фактическая стоимость |
| Остаток на начало месяца | 30 000 | 2 000 | 32 000 |
| Поступило за месяц | 1390 000 | 64600 | 1454600 |
| Итого | 1420 000 | 66 600 | 1486 600 |
| ТЗР на 1 руб. договорной стоимости материалов (66600/1420000) | 0,0469 | ||
| Израсходовано всего: в т. ч. на продукцию А на продукцию Б на нужды управления | 636 930 394 290 212 310 30330 | 29 872 18492 9 957 1423 | 666802 412782 222 267 31 753 |
| Остаток на конец месяца | 783 070 | 36 728 | 819 798 |
Таким образом, основной принцип оценки приобретенных предметов труда заключается в сборе фактических затрат, связанных с их приобретением и доведением до пригодного состояния, на счетах бухгалтерского учета (10 или 15) с последующим исчислением себестоимости единицы.
Еще по теме 5.3. Модели учета приобретения предметов труда:
- 5.3. Модели учета приобретения предметов труда
- 5.2. Модель учета приобретения средств труда
- 5.2. Модель учета приобретения средств труда
- 2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета операций с периодическими изданиями, приобретенными для пользования
- Предмет бухгалтерского учета. Объекты учета
- Особенности бухгалтерского учета приобретенных ценных бумаг
- 3. Порядок учета периодических изданий, приобретенных для пользования
- Правила бухгалтерского учета приобретенных (учтенных) кредитной организацией векселей
- 2.1. Предмет бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского учета и их классификация
- 1. Предмет бухгалтерского учета.
- Предмет и метод бюджетного учета
- Вопрос 127. Предмет и метод бухгалтерского учета