Расчеты по прочим операциям

Для учета расчетов с персоналом организации по прочим операциям предназначен балансовый счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

На этом счете отражают все операции по расчетам с работниками предприятия, кроме расчетов по оплате труда, по подотчетным суммам, по алиментам и депонентам.

В зависимости от вида расчетов к балансовому счету 73 открывают соответствующие субсчета.

Планом счетов, утвержденным Минфином, предусмотрены такие субсчета к балансовому счету 73:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В зависимости от видов расчетов (хозяйственных операций) с персоналом каждая организация самостоятельно присваивает этим операциям субсчета или шифры аналитического учета.

К прочим операциям с персоналом относятся операции и расчеты: по приобретенным в организации материальным ценностям; за товары, проданные в кредит;

по возмещению части стоимости получаемой работниками форменной одежды (спецодежды);

по возмещению потерь, связанных с внутрисменными и целодневными простоями, виновником которых является работник организации;

по выданным работникам денежным документам (авиабилетам, путевкам и пр.);

по выплате компенсации работникам за использование личного имущества (автомобиля, инструмента и др.) для служебных целей;

по выплатам страхового возмещения (по договорам страхования имущества, персонала, а также по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний); другие расчеты.

Расчеты по предоставленным займам

Выдача заемных средств работнику осуществляется на основании договора займа, который заключают работник (заемщик) и работодатель (займодавец) в письменной форме. В договоре обязательно оговаривают:

сумму займа; срок, на который выдаются заемные средства; порядок возврата займа (единовременно или по графику); способы возврата займа (внесением в кассу организации, перечислением на расчетный счет организации, посредством удержания из заработной платы); размер процентов (цена договора займа); порядок уплаты процентов по договору займа (единовременно при погашении займа, ежемесячно или с иной периодичностью).

Организация берет с заемщика обязательство о возврате полученных средств. В обязательстве указывается, что в случае увольнения заемщика по собственному желанию без уважительных причин, за нарушение трудовой дисциплины или при не целевом использовании полученного займа работник обязуется вернуть сумму займа досрочно.

Выдача займа производится на основании приказа руководителя или Положения о выдаче займов. Положение можно утвердить в составе коллективного договора или приказом руководителя организации. В Положении о выдаче займов работникам организации указывают: источники, за счет которых выдаются займы; круг лиц, которым может быть выдан заем; порядок предоставления займов (например, на основании заявления работника, либо заявления работника и решения совета трудового коллектива и т.п.); предельную сумму выдаваемых займов; предельный срок, на который выдается заем; проценты, под которые выдаются займы (могут быть разные в зависимости от цели займа); на какие цели могут предоставляться займы; образец договора займа.

Условия выдачи займов работникам могут быть определены собственниками организации в учредительных документах.

Операции по предоставлению и возврату займов отражаются следующими проводками:

Аналитический учет по субсчету 73-1 ведут по каждому работнику и договору займа.

Пример 8.9/3

Работник Антонов (табельный номер 313) заключил с организацией, в которой работает, договор займа №15 от 27.06.2008 г.

Сумма займа составляет 50 000 рублей.

Цена договора займа - 12% годовых (из расчета 365 дней в календарном году).

Порядок погашения суммы займа - путем удержания из заработной платы равными частями по 10 000 рублей, начиная с июля 2008 г.

Порядок уплаты процентов: ежемесячно (начиная с июля) путем удержания из заработной платы.

В организации используются следующие шифры аналитического учета:

ШАУ работника - состоит из 3-х цифр и соответствует табельному номеру;

ШАУ договора займа - состоит из 4-х цифр и соответствует номеру договора;

ШАУ основного долга - 1;

ШАУ процентов - 2.

Используя приведенную выше структуру аналитического счета 73, составим бухгалтерские проводки по учету операций по договору займа: 27 июня:

Дебет 73-1.313.0015.1 Кредит 50-1 50 000 руб. - из кассы получена сумма займа; 30 июня:

Дебет 73-1.313.0015.2 Кредит 91-1 «Прочие доходы» 65,75 руб. (50 000 руб. х 12% х 4 дня : 365 дней) - начислены проценты за июнь 31 июля:

Дебет 70 Кредит 73-1.313.0015.1 10 000 руб. - удержана сумма основного долга из заработной платы за июль.

Произведем расчет суммы процентов за июль:

за период с 1 июля по 30 июля - 50 000 руб.

за 31 июля - 40 000 руб. х 12% х 1 день : 365 дней = 13,15 руб.

Итого сумма процентов за июль - 493,15 руб. + 13,15 руб. = = 506,30 руб.

Дебет 73-1.313.0015.2 Кредит 91-1 «Прочие доходы» 506,30 руб. - начислены проценты за июль;

Дебет 70 Кредит 73-1. 313.0015.2 572,05 руб. (65,75 руб. + 506,30 руб.) - из заработной платы удержаны проценты, начисленные за июнь и июль.

Расчеты по возмещению материального ущерба Расчеты с работниками по возмещению материального ущерба учитываются на субсчете 73-2. Возмещению подлежит материальный ущерб, причиненный работником в результате недостач и хищений денежных средств, товарно-материальных ценностей, других видов ущерба.

Приведем схему проводок для учета операций по субсчету 73-2:

Аналитический учет по субсчету 73-2 ведется по каждому работнику.

Списание недостач, хищений, порчи за счет виновных лиц может быть произведено в следующих случаях: работник признан виновным по решению суда; работник является виновным в силу принятия на себя полной материальной ответственности; в других случаях, когда работники могут быть привлечены к материальной ответственности в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

Подробно о материальной ответственности работников и порядке возмещения ими причиненного организации ущерба см. в подразделе 3.6 настоящей книги.

Пример 8.9/4

Грузчик Иванов в результате неосторожных действий разбил стеклянную витрину в магазине. Стеклянная витрина принята к учету в качестве основного средства. С грузчиком не заключен договор о материальной ответственности в отношении основных средств организации. Распоряжение руководителя о взыскании с грузчика Иванова материального ущерба доведено до него в течение 1-го месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного Ивановым ущерба.

Первоначальная стоимость витрины составляет 20 000 рублей. Сумма начисленного износа по витрине на дату порчи составляет 8000 рублей. Таким образом, сумма причиненного ущерба в балансовой оценке составила 12 000 рублей (20 000 руб. - 8000 руб.).

Средний заработок грузчика составляет 5000 рублей в месяц. Именно такую сумму можно удержать из его зарплаты в возмещение материального ущерба. Причем сумма удержания не может превышать 20% при каждой выплате заработной платы.

В бухгалтерском учете организации произведены следующие записи:

Ежемесячно из заработной платы грузчика Иванова будет удерживаться не более 20% заработка, причитающегося ему к выплате за истекший месяц. Эти удержания будут производиться до полного погашения задолженности Иванова.

В нашем примере руководитель организации принял решение удержать с Иванова причиненный ущерб только в размере среднемесячного заработка (5000 рублей), а остальную сумму ущерба (7000 рублей) списать в прочие расходы.

Взыскать эту часть причиненного ущерба (7000 рублей) можно в следующем порядке: принудительно по решению суда; добровольно по соглашению работника и работодателя, оформленному письменно с указанием конкретных сроков и суммы платежей.