1.4. СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ

Закон «О бухгалтерской отчётности», ПБУ 4/99, а также приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчётности организаций» от 22.07.2003г. №67н установили составные части бухгалтерской отчётности.

· Бухгалтерский баланс - форма № 1.

· Отчёт о прибылях и убытках - форма № 2.

· Пояснения к отчётности, куда входят: Отчёт об изменениях капитала - форма № 3; Отчёт о движении денежных средств - форма № 4; Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5; Отчёт о целевом использовании полученных средств - форма № 6.

· Пояснительная записка - текстовая часть бухгалтерского отчёта.

· Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности, если она в соответствии с требованиями законодательства подлежит обязательному аудиту.

Промежуточная бухгалтерская отчётность. В составе промежуточной бухгалтерской отчётности организация может представлять кроме бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчёта о прибылях и убытках (форма № 2) иные отчётные показатели (отчёт о движении средств (форма № 4) и др.), а также пояснительную записку. Субъектам малого предпринимательства, применяющим в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учёта и отчётности и не обязанным проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчётности, предоставлено право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчётности отчёт об изменениях капитала (форма № 3), отчёт о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), а также пояснительную записку. Субъектам малого предпринимательства, не применяющим упрощенную систему налогообложения, учёта и отчётности, но обязанным проводить независимую аудиторскую проверку, также предоставлено право не включать в состав годовой бухгалтерской отчётности формы № 3, № 4 и № 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Формы бухгалтерской отчётности № 3, № 4 и № 5. Важное значение для правильного понимания и интерпретации бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках (методика их составления рассматривается в следующих главах) имеют цифровые расшифровки, которые приводятся в формах №3 «Отчёт об изменениях капитала», № 4 «Отчёт о движении денежных средств» и №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» годового бухгалтерского отчёта, а также в пояснительной записке. Приложения в виде цифровых расшифровок и пояснительной записки имеют функции пояснения, дополнения, корректировки содержащихся в форме №1 «Бухгалтерский баланс» и форме №2 «Отчёт о прибылях и убытках» сведений, а также разгрузки баланса и отчёта о прибылях и убытках от некоторых данных, чтобы отчётность была более компактной и обозримой. Так, согласно ПБУ 4/99 в состав отчётных форм, выступающих в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках, включаются: «Отчёт об изменениях капитала» (форма №3), «Отчёт о движении денежных средств» (форма №4), собственно «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5), разделы которого при запросах пользователей начиная с 2000г.

«Отчёт об изменении капитала» (форма №3). «Отчёт об изменении капитала» (форма №3) дает возможность получить информацию об источниках формирования собственного капитала за отчётный период и причинах его изменения. Поэлементный анализ данного отчёта позволяет охарактеризовать способность предприятия к самофинансированию и наращению капитала. В зависимости от причин изменения статей отчёта может быть оценен вклад собственного капитала в формирование активов. Следует обратить внимание на неоднозначный подход к рассмотрению причин изменения отдельных статей, включенных в данном отчёте в состав собственного капитала, и учесть это в пояснениях к отчётности. Так, дополнительного раскрытия в пояснительной записке требует информация о существенных суммах движения по такой статье, как «Добавочный капитал», поскольку в её составе объединяются достаточно разнородные экономические элементы, влияние которых на структуру капитала и её изменения может оцениваться по-разному. Отдельного раскрытия требует информация по статьям резервного капитала с тем, чтобы в отчётности была представлена информация о целях его формирования и направлениях использования. Особого внимания заслуживает представление информации по статье «Оценочные резервы», поскольку от её величины зависит значение стоимости чистых активов предприятия.

«Отчёт о движении денежных средств» (форма №4). «Отчёт о движении денежных средств» (форма №4) предназначен для оценки способности организации обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами.

«Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5). Соответствующие разделы приложения к бухгалтерскому балансу, предусмотренные в форме № 5, раскрывают минимально необходимые сведения о движении заёмных средств, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, состоянии амортизируемого имущества, источниках финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, содержат расшифровку отдельных прибылей и убытков, элементов затрат на производство, а также другую информацию.

Пояснительная записка. В п.4 ст.13 Закона «О бухгалтерском учёте» впервые в России на законодательном уровне установлены основные требования к составлению пояснительной записки, которая является неотъемлемой частью бухгалтерской отчётности организации. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчётном году на хозяйственные результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчётности, то есть существенную информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации. Вопросы для самопроверки:

1.Что понимается под бухгалтерской отчётностью? В чем проявляется взаимосвязь бухгалтерского учёта с бухгалтерской отчётностью?

2. Какую информацию хотят получить внутренние пользователи бухгалтерской отчётности?

3. Назовите группы внешних пользователей бухгалтерской отчётности и определите специфику требований каждого из них к отчётной информации.

4. В чем проявляется рекомендательный характер документов, регламентирующих содержание бухгалтерских отчётов, в отличие от ранее действовавшего порядка, и как это отражается в формах отчётности и в учётной политике?

5. Что понимается под публичностью бухгалтерской отчётности, почему это явление законодательно регулируется в большинстве стран мира?

6. Что понимается под отчётным периодом, каковы сроки утверждения и представления бухгалтерской отчётности (годовой и промежуточной)?

7. Назначение и состав годового и промежуточного бухгалтерских отчётов.

Тесты по теме

1. Процесс бухгалтерского учёта включает стадий:

а) три;

б) четыре;

в) пять.

2. Бухгалтерская отчётность организации служит источником информации:

а) для внешних пользователей;

б) для внутренних пользователей;

в) как для внешних, так и для внутренних пользователей.

3. Значение бухгалтерской отчётности для налоговых органов заключается в возможности:

а) оценить эффективность выполнения администрацией своих функций;

б) получения информации о прибыли организации и её имущественном положении;

в) получения информации о кредитоспособности организации.

4. Не обязаны публиковать бухгалтерскую отчётность:

а) закрытые акционерные общества;

б) открытые акционерные общества;

в) биржи.

5. К документам четвёртого уровня нормативного регулирования бухгалтерской отчётности относится:

а) ФЗ «О бухгалтерском учёте»;

б) внутренние документы в рамках учётной политики организации;

в) правила (стандарты) бухгалтерского учёта.