Учет финансового результата работы торгового предприятия

Информация о доходах и расходах организации от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен и для определения прибыли или убытков от основной деятельности торговой организации (прибыли/убытков от реализации).

В бухгалтерском учете доходы и расходы делят на: доходы и расходы от обычных видов деятельности; прочие доходы и расходы;

Для торговой организации торговля - это обычный вид деятельности.

Доходом от торговой деятельности является товарооборот (за минусом вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов, экспортных пошлин). Этот показатель также называется «Выручка-нетто от продажи товаров».

Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

Доход от торговой деятельности (выручка от продажи товаров) в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

а)              организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б)              сумма дохода может быть определена;

в)              имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г)              право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;

д)              расходы, которые произведены или будут произведены в связи с продажей товара, могут быть определены.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а)              расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б)              сумма расходов может быть определена;

в)              имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Структура доходов и расходов от торговой деятельности отражается на балансовом счете 90:

Счет 90 на конец месяца сальдо не имеет.

По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты Д и К по этому счету. Если сальдо получается кредитовым (Кgt;Д), то это означает, что организация получила прибыль от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Если сальдо получается дебетовым (Дgt;К), то это означает, что организация получила убыток от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим доходам относятся: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в том числе проценты и другие доходы по ценным бумагам); прибыль, полученная в результате совместной деятельности по договору простого товарищества; поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции и товаров. К иным относятся нематериальные активы, материалы, векселя третьих лиц, долговые обязательства и т.п.; проценты к получению по договорам займа; проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном или депозитном счете; штрафы, пени, неустойки полученные или присужденные судом за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности; курсовые разницы; суммы дооценки активов; чрезвычайные доходы:

поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

иные прочие доходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются прочими расходами. К прочим расходам относятся: расходы, связанные с предоставлением за плату (во временное пользование) активов организации; расходы, связанные с участием в капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, снижение стоимости материальных ценностей и т.д.); отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником); возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; суммы долгов, не реальных для взыскания; курсовые разницы; суммы уценки активов; перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью; расходы на осуществление отдыха, развлечений, спортивных, культурно-просветительских и иных аналогичных мероприятий; чрезвычайные расходы:

расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.);

иные прочие расходы

Информация о прочих доходах и расходах собирается на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

Счет 91 также не имеет сальдо на конец отчетного месяца.

По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты Д и К. Если сальдо получается кредитовым (Кgt;Д), то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Если сальдо получается дебетовым (Дgt;К), то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9.

По окончании отчетного года при реформации баланса все субсчета, открытые к счетам 90 и 91, закрывают внутренними записями на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно:

Таким образом, на начало следующего года входящие остатки на счетах 90 и 91 по всем субсчетам равны нулю.

Пример 8.11/1

Определим финансовый результат работы торговой организации N за отчетный год.

Итоговые показатели финансово-хозяйственной деятельности представлены в следующей таблице:

Оборотные ведомости по счетам 90 и 91 за отчетный год имеют такой вид:

Оборотная ведомость по балансовому счету 90 за год

Оборотная ведомость по балансовому счету 91 за год

Как видим, торговая организация N за отчетный год получила прибыль в размере 124 500 руб. (214 000 - 89 500).

Структура полученного торговой организацией финансового результата (прибыли) за отчетный год выглядит так:

Примечание к таблице. По правилам составления бухгалтерской отчетности вычитаемые суммы показывают в круглых скобках.