23.3. Прогнозирование финансового результата работы хладокомбината

Использование бухгалтерской модели хозяйственной деятельности организации при комплексной аудиторской проверке дает дополнительные гарантии быстроты, надежности и качества составления мнения о системе бухгалтерской отчетности и предоставляет возможность управлять прибылью.

В качестве иллюстрации выбран типичный хладокомбинат с условным наименованием ОАО "Гелиос-Холод", учет на котором формируется большим количеством используемых счетов и бухгалтерских проводок.

Холодильные предприятия в сфере рыночной экономики России занимают особое место, обусловленное следующими особенностями:

многопрофильностью деятельности;

сезонным спросом на основную продукцию - мороженое;

высоким объемом и номенклатурой выпуска готовых изделий;

высокопроизводительным и сложным оборудованием, требующим качественной наладки и обслуживания;

сложной технологией производства;

большой штатной численностью работников.

Эти качества накладывают свой отпечаток на ведение бухгалтерского учета на подобных предприятиях.

Главные задачи бухгалтерии холодильных предприятий состоят в следующем. Она должна обеспечить скрупулезный и точный документооборот. Ее работники обязаны осуществлять повседневный контроль объема и качества поступающего сырья, его расходования и скрупулезную калькуляцию себестоимости продукции. На службе бухгалтерского учета лежит ответственность за работу с поставщиками и покупателями по дебиторским и кредиторским задолженностям, а также валютным расчетам. Бухгалтерия следит за своевременным и точным исполнением обязательств перед бюджетами разных уровней. Ей часто поручают решение вопросов, связанных с сезонными проблемами выпуска продукции, с оценками и планированием финансового результата хозяйствования.

Успешное решение таких проблем в современной бухгалтерии возможно лишь потому, что в соответствии с законодательством только в ее распоряжении находятся все документы, отражающие в полном объеме взаимосвязанную деятельность предприятия, и только она обладает исчерпывающей информацией об этой деятельности.

Кроме того, она несет главную ответственность перед налоговыми органами за полноту и точность данной информации. Это предполагает и важные дополнительные права бухгалтерии на холодильном предприятии, ибо, как правило, никто кроме главного бухгалтера (или уполномоченного им лица) не может на сегодняшний день быть полномочным представителем организации и квалифицированно защищать ее финансовые интересы перед своими контрагентами и государством.

ОАО "Гелиос-Холод" производит и реализует оптом, в том числе на экспорт, различные сорта мороженого, выпекает для целей основного производства и на продажу вафли, стаканчики и рожки. Предприятие также производит сухой лед, хранит в холодильных камерах различные пищевые продукты, принадлежащие другим организациям, а также закупает и перепродает часть этих продуктов. Кроме мороженого собственного изготовления фирма занимается оптовой продажей мороженого, выпускаемого смежными организациями из поставляемого им давальческого сырья.

Успешному решению традиционных и новых задач бухгалтерского учета способствует наличие у сотрудников бухгалтерии высокой квалификации, широкого экономического кругозора, а также умения разбираться в ряде важных вопросов технологии изготовления продукции. Точность кодирования хозяйственных операций и действий персонала и подразделений в целом, с учетом налоговых последствий, во многом предопределяет финансовый результат работы всей организации.

Технологический процесс производства основного товарного продукта организации "Гелиос-Холод" (мороженого) включает в себя следующие основные стадии:

1) приемка сырья и контроль его качества;

2) количественный отпуск сырья в производство;

3) приготовление смеси компонентов, входящих в состав мороженого в температурном режиме 35-40 градусов, с добавкой сливочного масла, сахарного сиропа и стабилизатора, а также ее фильтрация;

4) пастеризация (тепловая обработка в режиме 85 градусов), фильтрация, гомогенизация (обработка под высоким давлением) смеси и ее охлаждение;

5) кратковременное хранение смеси в танках при температуре 2-6 градусов;

6) фризерование (насыщение воздухом и взбивание) смеси, расфасовка и закаливание мороженого;

7) замораживание продукции до температуры минус 12-14 градусов;

8) хранение и отгрузка готовой продукции (в том числе на экспорт).

В качестве сырья используются сгущенное молоко с сахаром, сухое молоко, сливочное несоленое масло и наполнители (какао-порошок, кофе, изюм, орехи, цукаты и т.п.). Приготовление смеси осуществляется по рецептурам, составляемым в зависимости от наличия молочного сырья.

Высокое качество продукции обеспечивается отборными свойствами закупаемого сырья, сложной современной техникой для изготовления продукции, а также опытом, дисциплиной и выучкой кадров. Для закрепления работников на предприятии созданы дополнительные социальные условия, одним из которых является предоставление работникам бесплатных обедов в собственной столовой.

Бухгалтерский учет на хладокомбинате "Гелиос-Холод" осуществляется с использованием мемориально-ордерной формы счетоводства и системы автоматизированных рабочих мест, оснащенных персональными компьютерами. С их помощью выполняется анализ и проводится контроль описанных этапов производственного цикла изготовления мороженого, а также ведется учет на других участках, связанных с закупками, хранением замороженной продукции, оптовой торговлей и оказанием погрузочно-разгрузочных и транспортных услуг другим организациям.

На предприятии в составе централизованной бухгалтерии функционируют 14 специализированных участков учета, являющихся автоматизированными рабочими местами.

Участок N 1 предназначен для калькуляции себестоимости продукции по всей номенклатуре выпускаемых изделий. На нем определяются величины торговых наценок, ведется учет отгрузки и реализации продукции внутри страны. Контролируются расчеты с отечественными покупателями и заказчиками, осуществляется учет НДС. Составляется сводная ведомость по ценам на отдельные виды продукции и по объемам их продаж.

Участок N 2 сформирован для учета прихода и расхода товаров, приобретаемых для собственных нужд и для перепродаж. Он используется для расчетов продажной стоимости товаров, калькуляции себестоимости услуг по хранению продукции и товаров других предприятий. На нем проводится контроль взаиморасчетов с поставщиками и покупателями товаров и тары.

Участок N 3 организован для учета основных средств и нематериальных активов, в том числе: отражения их прихода, передачи в подразделения, начисления амортизации и оформления выбытия. Он предназначен для контроля и анализа капитальных вложений, связанных со строительством, ремонтом и реконструкцией основных средств. На нем осуществляются расчеты с подрядными строительно-монтажными организациями, а также с различными дебиторами и кредиторами по средствам благотворительного и социального характера.

Участок N 4 предназначен для учета сырья и материалов, тары, горючего и топлива для основных и вспомогательных цехов, а также общепроизводственных и общехозяйственных подразделений. На нем формируется и анализируется производственная составляющая себестоимости продукции по всей ее номенклатуре. Контролируются операции по поступлению и расходу давальческого сырья, а также собирается информация по расчетам с поставщиками сырья, материалов, топлива, тары, горючего, электроэнергии, газа и воды.

Участок N 5 определен для контроля поступления и расходования инструментов, приспособлений, хозяйственного инвентаря, спецодежды и спецобуви, а также других средств, обеспечивающих безопасность и комфортность труда. На нем проводится учет расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям, а также осуществляется учет рабочего времени сотрудников.

Участок N 6 сформирован для учета операций и действий с продукцией, изготовленной из давальческого сырья. Он обеспечивает калькуляцию себестоимости этой продукции и процесс ценообразования, а также контроль расчетов с дебиторами и кредиторами, участвующими в системе изготовления, поставки и реализации продукции из давальческого сырья, в том числе осуществляемых по договорам мены. На нем отражается также отпуск продукции из давальческого сырья на дегустацию и на благотворительные цели.

Участок N 7 организован для учета экспортно-импортных операций по сырью, материалам, оборудованию и готовой продукции. На нем ведется контроль взаимодействия предприятия с банками и таможенными органами по валютным сделкам, поступлению и продаже иностранной валюты, а также учет расчетов по кредитам и займам в рублях и в иностранной валюте.

Участок N 8 предназначен для учета хозяйственной деятельности в столовой по обеспечению бесплатными обедами своих сотрудников. На нем проводится калькуляция расходов столовой, ведется учет прихода и расхода продуктов, а также оценка норм их естественной убыли, фиксируется поступление материалов и тары, отражается процесс выпуска льготных талонов на обеды, их возврат и списание. Контролируются расчеты с различными кредиторами, оказывающими услуги столовой.

Участок N 9 сформирован для всех расчетов по оплате труда персонала, контроля сумм начислений и удержаний от заработной платы, в том числе в бюджет, в фонды социального страхования, по исполнительным листам и с лиц, виновных в утрате и порче материальных ценностей или в вынужденных простоях производства. Он обеспечивает гарантии и компенсации персонала, связанные с его трудовой деятельностью.

Участок N 10 - это касса предприятия, в которой осуществляются все виды операций с наличными денежными средствами, их эквивалентами и ценными бумагами в отечественной валюте, а также разрешенные законодательством действия с ценными иностранными бумагами и валютой.

Участок N 11 предназначен для подробной калькуляции расходов каждого конкретного цеха основного и вспомогательного производства, проведения оперативного контроля их объема и состава, а также составления специальной ведомости для руководства.

Участок N 12 сформирован для поддержания, модернизации и обновления программных и аппаратных средств бухгалтерского учета, корректировки расчетов и отчетности с учетом изменения нормативных актов.

Участок N 13 определен для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам, контроля своевременности и правильности их начисления и уплаты, а также оперативной сдачи соответствующих деклараций.

Участок N 14 - самый ответственный. На нем осуществляется анализ и переработка всей поступающей в бухгалтерию информации, составляется баланс, бухгалтерская и налоговая отчетность, а также формируются важные сводные ведомости по составу и объему затрат, выпуску и реализации продукции. Выполняется контроль предстоящих крупных платежей по кредитам и займам, а также планирование чистой прибыли.

Годовой баланс рассматриваемой организации на момент аудиторской проверки (в начале 2002 г.) выглядел следующим образом (см. табл.23.1).

Таблица 23.1. Годовой баланс ОАО "Гелиос-Холод" за 2001 г.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Актив | Пассив |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|I. Внеоборотные активы |III. Капитал и резервы |

| (04, 05): | 529624,31| | |

|——————————————————————|————————————|——————————————————————|————————————|

| товарные знаки | 529624,31| (83) | 12198631,12|

| (01, 02) | 54259364,25| (82) | 430286,94|

| тельство (08) | 13983505,84| | |

|Итого по разделу I: | 68772294,40| Нераспределенная при-| 75743184,97|

|———————————————————————————————————|——————————————————————|————————————|

|II. Оборотные активы | Нераспределенная при-| |

| | быль отчетного года| |

| | (84) | 12303878,18|

| Запасы: | 73745218,31|Итого по разделу III: |103616981,21|

|——————————————————————|————————————|———————————————————————————————————|

| Сырье и материалы| |IV. Долгосрочные обязательства |

| (10) | 46632455,16| |

| ном производстве (20)| 2814322,29| | |

| жи (41, 43) | 24293414,32| | |

| риодов (97) | 5026,54| | |

| НДС по приобретенным| |V. Краткосрочные обязательства |

| ценностям (19) | 4347286,19| |

| | | |

| ность: | 57104329,40| | |

| ки (62) | 52772033,17| банков (66) | 83676454,28|

| | | женность: | 23309987,69|

| | | чики (60) | 12115781,34|

| | | ции (70) | 2154302,63|

| | | (69) | 1872440,51|

| | | бюджетом (68) | 6602467,12|

|Итого по разделу II: |141831128,78|Авансы полученные (76)| 564996,04|

| | |——————————————————————|————————————|

| | |Итого по разделу V: |106986441,97|

|Баланс: |210603423,18|Баланс: |210603423,18|

Для формирования конкретной модели хозяйственной деятельности фирмы "Гелиос-Холод" ее бухгалтерией были обработаны мемориальные ордера, отображающие типичную ежемесячную деятельность. Мемориальные ордера содержали всю совокупность зафиксированных бухгалтерскими проводками операций и действий предприятия за среднестатистический месяц. Они были дополнены эквивалентными проводками по начислению и уплате квартальных налогов (не вошедшими в ежемесячный учет).

Обработка мемориальных ордеров с дополнительными проводками по квартальным налогам привела к получению обобщенных (сводных) проводок, которые отражают реальную среднестатистическую деятельность предприятия "Гелиос-Холод" за 2001 г. Набор сводных проводок может рассматриваться в качестве статистической базовой бухгалтерской модели.

Базовая модель, как обобщенный журнал хозяйственных операций, представлена в таблице 23.2. Она включает 151 проводку, объединяющую совокупность 800 хозяйственных типовых операций.

Таблица 23.2. Базовая модель хозяйственной

деятельности ОАО "Гелиос-Холод"

|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————|

|1 | 01 | 01 |1131375,62 |Отражена передача основных средств со|

|2 | 01 | 08 |415363,53 |Составлен акт приемки в эксплуатацию|

|3 | 01 | 76 |163211,35 |Получены основные средства в аренду |

|4 | 02 | 01 | 1331,43 |Погашена амортизация основных средств|

|5 | 08 | 76 |415363,53 |Приняты услуги сторонних организаций|

|6 | 10 | 10 |721494,95 |Отражена передача сырья (в том числе|

|7 | 10 | 19 |440773,58 |Включена в стоимость неоплаченного ма-|

|8 | 10 | 41 |11218435,39 |Приобретенные для продажи товары (моло-|

|9 | 10 | 60 |22038561,42 |Оприходовано сырье, поступившее от пос-|

|10 | 10 | 71 | 1992,65 |Приняты на склад материалы, купленные|

|11 | 10 | 76 |935367,09 |Оприходованы материалы, поступившие от|

|12 | 19 | 60 |6049508,00 |Отражена сумма НДС по сырью, поступив-|

|13 | 19 | 76 | 614820,45 |Учтена сумма НДС по материалам, приоб-|

|14 | 20 | 02 |92614,05 |Начислена амортизация основных средств,|

|15 | 20 | 10 |29597402,24 |Сырье и материалы отпущены в произ-|

|16 | 20 | 19 |11092,02 |Списана в затраты основного произ-|

|17 | 20 | 20 |26200882,61 |Отражен процесс перемещения незавершен-|

|———|——————|———————|————————————|———————————————————————————————————————| />|18 | 20 | 23 |983255,05 |Включена в себестоимость мороженого|

|19 | 20 | 25 |4474626,98 |Списаны в затраты основного производст-|

|20 | 20 | 26 |1977386,11 |Включены в себестоимость мороженого|

|21 | 20 | 41 |155983,58 |Приобретенные для продажи товары (цука-|

|22 | 20 | 43 |6831186,92 |Готовая продукция, не отвечающая стан-|

|23 | 20 | 60 |379795,19 |Списаны на себестоимость мороженого ус-|

|24 | 20 | 62 |-7183,71 |Сторнирована ошибочно учтенная сумма|

|25 | 20 | 69 |486503,48 |Начислена сумма единого социального на-|

|26 | 20 | 70 |1367574,15 |Начислена оплата труда работников ос-|

|27 | 20 | 76 | 5604,61 |Приняты услуги сторонних организаций в|

|28 | 23 | 02 |39346,18 |Начислена амортизация основных средств|

|29 | 23 | 10 |31119,22 |Направлены сырье и расходные материалы|

|30 | 23 | 20 | 3100,00 |Вспомогательным производством приняты|

|31 | 23 | 23 |445162,00 |Отражен взаимный обмен услугами цехов|

|32 | 23 | 69 |103358,69 |Определены суммы отчислений в социаль-|

|33 | 23 | 70 |290375,15 |Начислена оплата труда работников вспо-|

|34 | 23 | 71 |10016,76 |Оплачены наличными деньгами с помощью|

| | | | |хам |

|35 | 23 | 76 |869882,06 |Отражена стоимость услуг, оказанных|

|36 | 25 | 02 |468286,38 |Начислена амортизация основных средств,|

|37 | 25 | 05 | 6924,00 |Начислена амортизация нематериальных|

|38 | 25 | 10 |89283,92 |Направлены расходные материалы в обще-|

|39 | 25 | 20 |426433,68 |Учтены услуги основных цехов, оказанные|

|40 | 25 | 23 |52104,00 |Отражены услуги вспомогательного произ-|

|41 | 25 | 69 |267974,38 |Определены размеры отчислений в соци-|

| | | | |хов |

|42 | 25 | 70 |780224,43 |Начислена заработная плата работникам|

|43 | 25 | 71 |30297,64 |Оплачены наличными с помощью подотчет-|

|44 | 25 | 76 |2353098,55 |Учтены услуги сторонних предприятий,|

|45 | 26 | 02 |38943,51 |Начислена амортизация основных средств|

|46 | 26 | 05 | 5096,00 |Начислена амортизация нематериальных|

|47 | 26 | 10 |65045,11 |Направлены канцелярские принадлежности|

|48 | 26 | 23 |311919,01 |Вспомогательными цехами оказаны различ-|

|49 | 26 | 68 |505348,82 |Начислены налоги, суммы которых по за-|

|50 | 26 | 69 |185691,64 |Определены размеры отчислений в соци-|

|51 | 26 | 70 |561709,10 |Начислена оплата труда административно-|

|52 | 26 | 71 |27043,31 |Оплачены наличными с помощью подотчет-|

|53 | 26 | 76 |274979,08 |Отражены услуги сторонних предприятий,|

|54 | 26 | 97 | 1610,53 |Включены в состав текущих затрат на уп-|

|55 | 29 | 10 |130221,52 |Отпущены продукты на расходы столовой |

|56 | 29 | 20 |16277,69 |Отражены услуги, оказанные столовой це-|

|57 | 29 | 69 |21291,22 |Начислены взносы в социальные фонды по|

|58 | 29 | 70 |65110,76 |Начислена заработная плата работникам|

|59 | 29 | 71 |11117,09 |Оплачены наличными с помощью подотчет-|

|60 | 29 | 76 |15211,12 |Приняты столовой услуги других органи-|

|61 | 29 | 97 | 1213,63 |Включена в текущие затраты столовой до-|

|62 | 41 | 60 |17244716,92 |Оприходованы на склад товары, поступив-|

|63 | 41 | 76 |4289158,91 |Поступили на склад товары от разных ор-|

|64 | 41 | 98 | 1038,20 |Учтены товары, полученные безвозмездно |

|65 | 43 | 20 |43974559,83 |Отражен выпуск готовой продукции |

| | | | | |

|66 | 43 | 60 |119220,36 |Оприходованы услуги подрядчиков в сос-|

|67 | 43 | 76 |4945191,59 |Оприходованы услуги смежных организаций|

|68 | 44 | 19 | 13,10 |Списана на коммерческие расходы сумма|

|69 | 44 | 20 |1315892,53 |Отражены затраты основного производства|

|70 | 44 | 41 | 130,91 |Списана на издержки обращения стоимость|

|71 | 44 | 51 |10458,80 |Оплачены непосредственно с расчетного|

|72 | 44 | 68 |855455,74 |Начислены налоги, включаемые в состав|

|73 | 44 | 71 | 7705,18 |Оплачены наличными с помощью подотчет-|

|74 | 44 | 76 |1988220,00 |Отражены услуги сторонних организаций|

|75 | 44 | 96 | 581,72 |Пополнен резерв коммерческих расходов |

|76 | 50 | 62 |3729816,15 |Оприходована наличная выручка, посту-|

|77 | 50 | 69 | 1600,00 |Поступили в кассу наличные денежные|

|78 | 50 | 71 |20117,85 |Внесен подотчетными лицами в кассу ос-|

|79 | 50 | 91-1 |20552,50 |Получены наличными средствами доходы от|

|80 | 51 | 50 |350000,00 |Сдана наличная денежная выручка в банк|

|81 | 51 | 51 |2462687,08 |Осуществлено перераспределение денежных|

|82 | 51 | 60 |556548,34 |Получена на расчетный счет сумма возв-|

| | 51 | 62 |35693700,79 |Поступили на расчетные счета суммы вы-|

|83 | | | |ручки от покупателей |

|84 | 51 | 66 |12398955,19 |Зачислены на банковские счета суммы|

|85 | 51 | 76 |66576478,93 |Поступила на расчетные счета выручка от|

|86 | 51 | 91-1 |-1951,05 |Сторнированы ошибочно начисленные на|

|87 | 52 | 52 |135617,62 |В целях оперативного финансирования пе-|

|88 | 52 | 62 |543026,88 |Зачислена на валютные счета выручка,|

|89 | 52 | 76 |161089,20 |Отражено поступление валютной выручки|

|90 | 52 | 91-1 | 652,98 |Определены величины положительной кур-|

| | | | |там |

|91 | 58 | 76 |500025,00 |Приобретены ценные бумаги для продажи |

|92 | 60 | 10 | 2990,00 |Возращены поставщикам излишне получен-|

|93 | 60 | 50 |14910,45 |Произведена доплата поставщикам налич-|

|94 | 60 | 51 |10683177,31 |Оплачено с расчетных счетов поставщикам|

|95 | 60 | 62 |35043791,53 |Произведен взаимозачет обязательств|

|96 | 60 | 71 | 3402,00 |Произведена доплата поставщикам налич-|

|97 | 62 | 51 | 6577,34 |Осуществлен возврать покупателям с рас-|

|98 | 62 | 60 |30174,77 |Произведен взаимозачет дебиторских и|

|99 | 62 | 68 |123024,91 |Начислен НДС с полученного аванса |

|100| 62 | 76 |55767,45 |Осуществлен взаимозачет обязательств |

|101| 62 | 90-1 |69659119,67 |Отражена сумма выручки за реализованную|

|102| 62 | 91-1 |5130350,53 |Отражена положительная курсовая валют-|

|102| 66 | 51 |11856987,19 |Погашена с расчетного счета сумма|

|104| 66 | 76 |585168,00 |Часть краткосрочного кредита банка по-|

|105| 68 | 19 |5510444,56 |Произведен зачет с бюджетом по НДС |

|106| 68 | 51 |8643605,90 |Уплачены налоги и сборы в бюджет |

|107| 69 | 51 |1208568,23 |Перечислено в фонды социального страхо-|

|108| 69 | 70 |57266,60 |Начислены работникам пособия из средств|

|109| 70 | 50 |3109903,17 |Выплачены: заработная плата и пособия |

|110| 70 | 68 |473625,50 |Удержан налог на доходы физических лиц |

|111| 70 | 73 | 1126,16 |Удержаны очередные платежи с виновных|

| | | | |лиц |

|112| 70 | 76 |136788,19 |Депонирована зарплата, не полученная в|

|113| 71 | 50 |242224,00 |Выданы из кассы суммы подотчетным лицам|

|114| 73 | 50 | 1083,65 |Выдано из кассы возмещение страхового|

|115| 76 | 50 |12244,93 |Выплачена депонированная заработная|

|116| 76 | 51 |85093964,91 |Перечислено с расчетного счета различ-|

|117| 76 | 52 |406852,88 |Оплачены с валютных счетов задолженнос-|

|118| 76 | 70 | 2606,39 |Определена сумма задолженности работни-|

|119| 76 | 71 |98963,81 |Оплачены из подотчетных сумм задолжен-|

|120| 76 | 76 |2062591,95 |Произведен взаимозачет различных|

|121| 76 | 91-1 |84770,42 |Начислены суммы процентов к получению|

|122| 76 | 91-1 |508582,54 |Отражена сумма арендной платы, предназ-|

|123| 84 | 84 |415333,53 |Отражено использование нераспределенной|

|124| 90-2 | 41 |8325322,19 |Списана себестоимость реализованных то-|

|125| 90-2 | 43 |40891744,66 |Списана на реализацию себестоимость|

|126| 90-2 | 44 |4178457,98 |Списаны на реализацию коммерческие рас-|

|127| 90-3 | 68 |9050787,42 |Начислен НДС от реализации готовой про-|

|128| 90-9 | 99 |7212807,42 |Определена сумма прибыли от реализации |

|129| 91-2 | 01 | 714,57 |Списана на реализацию остаточная стои-|

|130| 91-2 | 02 | 9716,00 |Начислена амортизация основных средств,|

|131| 91-2 | 10 |3285554,67 |Списана себестоимость сырья, реализо-|

|132| 91-2 | 20 |618995,22 |Списана себестоимость незавершенного|

|133| 91-2 | 29 |260443,03 |Погашены расходы по столовой |

|134| 91-2 | 50 |41377,00 |Отражены наличные выплаты социального|

|135| 91-2 | 51 |1619978,72 |Учтены выплаты с расчетного счета на|

|136| 91-2 | 52 |161645,58 |Зафиксирована отрицательная курсовая| />| | | | |валютная разница по валютному счету |

|137| 91-2 | 58 |500025,00 |Списана на реализацию стоимость ценных|

|138| 91-2 | 62 | 1387,24 |Отражена отрицательная курсовая валют-|

|139| 91-2 | 66 |43200,00 |Начислены проценты по краткосрочным|

|140| 91-2 | 68 |367133,51 |Начислены платежи в бюджет, в том числе|

|141| 91-2 | 69 |220706,64 |Начислены платежи в социальные фонды, в|

|142| 91-2 | 70 |596576,44 |Выделены средства на премирование ра-|

|143| 91-2 | 71 |22234,18 |Оплачены наличными с помощью подотчет-|

|144| 91-2 | 76 |129942,51 |Приняты услуги организаций социального|

|145| 91-2 | 97 | 3504,34 |Списаны на прочие операционные расходы|

|146| 96 | 20 | 581,72 |Скорректирована сумма резервов|

|147| 97 | 76 | 6328,50 |Отражена сумма платежей, начисленная|

|148| 98 | 91-1 | 1038,20 |Учтены доходы от безвозмездно получен-|

|149| 99 | 51 |12777,66 |Оплачены с расчетного счета расходы,|

| | | | |ми |

|150| 99 | 68 |2778674,56 |Начислен налог на прибыль |

| | | | | |

|151| 99 | 91-9 |2118323,10 |Определена сумма убытков от операцион-|

Для оценки степени близости базовой модели к форме изолированной денежной системы был выполнен расчет ее баланса. Результаты приведены в табл.23.3.

Примечание. Появление в активе баланса базовой бухгалтерской модели (см. табл.23.3) отрицательной суммы по счету 51 "Расчетные счета" не должно нас шокировать. Как отмечалось выше, модель отражает только текущую деятельность. Реально суммы с расчетных счетов фирмы были перечислены, но они были взяты из имеющихся остатков, накопившихся за предыдущие периоды, что подтверждают данные табл.23.1.

Таблица 23.3. Баланс базовой модели хозяйственной

деятельности ОАО "Гелиос-Холод"

| Актив | Пассив |

|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|

| ва" | | ных средств" | 647574,69|

|—————————————————————|——————————————|———————————————————————|——————————|

| | | риальных активов" | 12020,00|

| тенным ценностям" | 702005,19| ками и подрядчиками"| 670253,71|

| | | циям" | 42,51|

|43 "Готовая продук-| 1316040,20|99 "Прибыли и убытки" |2303032,10|

| ция" | | | |

|50 "Касса" | 9634,32| | |

|—————————————————————|——————————————| | |

|51 "Расчетные счета" |(- 3562363,86)| | |

|—————————————————————|——————————————| | |

|52 "Валютные счета" | 136270,60| | |

|—————————————————————|——————————————| | |

| четными лицами" | 9333,53| | |

|—————————————————————|——————————————| | |

| диторами" | 1186289,76| | |

|Баланс: | 3632923,01| Баланс: |3632923,01|

Как и следовало ожидать, базовая статистическая модель, воспроизводящая реальную работу хладокомбината, не имеет вида изолированной денежной системы.

Отклонения от идеальной схемы состоят в следующем:

1) выявлены дополнительные закупки сырья и материалов, хотя, по данным бухгалтерского учета, их запас был достаточен;

2) зафиксированы остатки готовой продукции при довольно значительном их наличии на складе;

3) обнаружено нарастание остатков товаров на складах;

4) установлено увеличение дебиторских задолженностей предприятия (в том числе за счет иностранных покупателей);

5) обнаружена не зачтенная с бюджетом сумма НДС по приобретенным ценностям;

6) выявлено постоянное увеличение кредиторских задолженностей;

7) установлено, что часть сумм текущих амортизационных отчислений использовано для приобретения внеоборотных активов.

8) выявлены незначительные отклонения по расчетам с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям.

Наличие упомянутых остатков в балансе свидетельствует о несбалансированной работе предприятия в сферах закупки сырья и материалов, а также в области работы с покупателями по востребованию платежей за отгруженную им продукцию и товары.

Сама по себе выявленная нестабильность в текущей работе хладокомбината "Гелиос-Холод" еще не означает неблагоприятную финансовую ситуацию. Уточнить это можно, если базовую модель привести к форме изолированной денежной системы. С этой целью для активов базовой модели следует применить понятие степени их ликвидности, переведя их в денежные средства с какими-то вероятностными коэффициентами.

Для того чтобы получить отражение деятельности предприятия "Гелиос-Холод" в форме изолированной финансовой системы, необходимо дописать трансформационные проводки, обеспечивающие перевод упомянутых выше активов (в том числе дебиторских задолженностей) в денежные средства, а также ликвидировать кредиторские задолженности фирмы.

При формировании комплекса таких проводок были приняты следующие вполне реальные практические предположения:

при списании дебиторских задолженностей 50% из них было признано ликвидными абсолютно, а 50% - не реальными к получению;

при продаже излишков сырья и материалов их продажная цена была назначена на 20% ниже покупной;

при реализации готовой продукции и товаров выручка и торговая наценка приняты соответствующими среднегодовым условиям продаж;

реализация только что приобретенных основных средств была эквивалентна простому их обмену на денежные средства (без финансовых потерь и налоговых последствий);

задолженности предприятия перед своими кредиторами были погашены на все 100%.

Трансформационные проводки были сформированы следующим образом (см. табл.23.4).

Таблица 23.4. Трансформационные проводки

к базовой бухгалтерской модели

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| Ликвидация дебиторских задолженностей |

|152| 51 | 76 | 593144,88 |Поступили от дебиторов денежные|

|———|———————|————————|———————————|——————————————————————————————————————|

|153| 91-2 | 76 | 593144,88 |Списано на убытки 50% суммы задолжен-|

|154| 91-2 | 68 | 77108,83 |Начислен НДС от списанных задолженнос-|

| | | | |тей |

|155| 68 | 51 | 77108,83 |Уплачена в бюджет сумма НДС |

|156| 99 | 91-9 | 670253,53 |Определен убыток от списания деби-|

|157| 50 | 71 | 9333,53 |Поступили в кассу задолженности подот-|

| Ликвидация кредиторских задолженностей |

|158| 60 | 51 | 670253,71 |Погашены на 100% суммы задолженностей|

|159| 73 | 50 | 42,51 |Погашены на 100% суммы долгов фирмы|

| Реализация остатков сырья и материалов |

|160| 91-2 | 10 | 1433433,45|Списана на реализацию себестоимость|

|161| 91-2 | 68 | 186346,35 |Начислена сумма НДС от реализации |

|162| 62 | 91-1 | 1146746,76|Отражена сумма выручки в размере 80%|

|163| 99 | 91-9 | 473033,04 |Определена сумма убытка от реализации|

|164| 51 | 62 | 1146746,76|Отражено поступление денежных средств|

|165| 68 | 19 | 186346,35 |Произведен зачет с бюджетом по НДС |

| Реализация остатков готовой продукции и товаров |

|166| 90-2 | 41 | 1835041,96|Списана на реализацию стоимость остат-|

|167| 90-2 | 43 | 1316040,20|Списана на реализацию себестоимость|

|168| 44 | 68 | 39683,31 |Начислен налог на пользователей авто-|

|169| 90-2 | 44 | 39683,31 |Списана на реализацию сумма налога на|

|170| 90-3 | 68 | 515658,84 |Начислен НДС от реализации остатков |

|171| 62 | 90-1 | 4483989,91|Отражена сумма выручки, соответствую-|

|172| 90-9 | 99 | 777565,60 |Определена прибыль от реализации ос-|

|173| 99 | 68 | 272147,96 |Начислен налог на прибыль от реализа-|

| | | | |ции |

|174| 51 | 62 | 4483989,91|Поступила выручка от реализации |

|175| 68 | 19 | 515658,84 |Осуществлен зачет с бюджетом по НДС |

|176| 68 | 51 | 311831,27 |Произведена уплата налогов: на пользо-|

| Реализация только что приобретенных основных средств |

|177| 91-2 | 01 | 576528,88 |Списана стоимость основных средств |

|178| 51 | 91-1 | 576528,88 |Отражена выручка за проданные основные|

В результате внесения в базовую модель хозяйственной деятельности трансформационных проводок она получила вид изолированной денежной системы, что подтверждает баланс, представленный в табл.23.5.

При тех условиях, которые были приняты для составления преобразующих проводок, финансовая ситуация на хладокомбинате "Гелиос-Холод" может считаться достаточно благоприятной: размер чистой прибыли не слишком высок (2,1% от суммы доходов), но и не критичен. Доходы определялись по кредитовым оборотам на субсчетах 90-1 "Выручка" и 91-1 "Прочие доходы". С учетом преобразующих проводок они составляют сумму 79243647,23 руб.

Таблица 23.5. Баланс модели хозяйственной

деятельности ОАО "Гелиос-Холод"

| Актив | Пассив |

|50 "Касса" | 9634,32|02 "Амортизация основных| 647574,69|

|————————————————————————|——————————|————————————————————————|——————————|

| | | риальных активов" | 12020,00|

|52 "Валютные счета" | 136270,60|99 "Прибыли и убытки" |1665162,99|

| | | | |

|Баланс: |2324757,68|Баланс: |2324757,68|

После подтверждения того факта, что сформированная модель удовлетворяет требованиям изолированной финансовой системы, необходимо подвести итоги первого этапа аудиторской проверки и уточнить предыдущий вывод о рентабельности работы хладокомбината.

Анализ выявленных 8-ми пунктов отклонений указывает на самые узкие места в работе хладокомбината:

трудности в сфере востребования платежей за реализованную продукцию и товары;

отсутствие скоординированных планов закупки и расходования сырья и материалов;

нечеткая ориентировка в системе спроса и предложения продукции;

недостаточный контроль расчетов с различными дебиторами и кредиторами.

Если данные недостатки не учитывать и опираться на баланс базовой статистической модели (см. табл.23.3.), то, на первый взгляд, финансовое положение предприятия достаточно прочно. Расчеты показывают, что в этом случае его коэффициент рентабельности по чистой прибыли составляет 3,0% (выше, нежели у варианта с выбранными преобразованиями). Однако это не так.

Рассмотрим два крайних случая преобразований базовой модели: максимально благоприятный и максимально неблагоприятный. В первом случае все недостатки могут быть преодолены без всяких потерь для предприятия. При этом коэффициент рентабельности деятельности хладокомбината по чистой прибыли будет составлять 3,0%. Во втором случае (когда хладокомбинату не удастся ликвидировать всю сумму дебиторской задолженности и на все 100% реализовать излишки готовой продукции, товаров, сырья и материалов), данный коэффициент по расчетам будет составлять -0,1%, что соответствует состоянию банкротства.

Видно, что предприятие функционирует в весьма жестких экономических рамках. Поэтому ему на первых порах следует предпринять меры к устранению выявленных отклонений. А затем можно искать резервы для наращивания благоприятных факторов, о чем речь пойдет дальше.

Баланс модели хозяйственной деятельности, отображающей работу хладокомбината в рамках изолированной денежной системы, имеет весьма простую форму (см. табл.23.5), а главное, что в нем на счете 99 "Прибыли и убытки" всегда будет представлена величина чистой прибыли. Сама модель описывается совокупностью из 178 бухгалтерских проводок. Очевидно, что если изменять различные параметры этой модели и рассчитывать балансы, можно получить зависимость размера чистой прибыли от величины этих параметров.

К одной из важнейших характеристик для рассматриваемого предприятия относится цена рабочей силы, которая может быть непосредственно увязана со способностями наемного работника предприятия к производительному труду.

Отличительная особенность деятельности предприятия "Гелиос-Холод" заключается в сезонном спросе на его основную продукцию. Поэтому целесообразно оценить (в рамках использования бухгалтерской модели) влияние на рентабельность производства человеческого фактора, на который сезонность тоже оказывает свое заметное воздействие. Например, решить в первом приближении проблему прогнозирования финансового результата хозяйствования в 2002 году с учетом изменения во времени производительности труда наемных работников.

При постановке такой задачи необходимо учесть то, что цена рабочей силы в условиях сезонной безработицы выступает в качестве внутреннего экономического фактора (т.е. ее регулировать проще), а производительность труда - в качестве внешнего экономического фактора (т.е. ее регулировать сложнее).

Как следует из материалов работы Г.П. Шибанова "Количественная оценка деятельности человека в системах человек-техника" (Москва, Машиностроение, 1983), производительность труда работников существенно зависит от следующих временных показателей: возраста, времени года, периода трудового дня и продолжительности рабочей смены (см. рис.23.1-23.4).

См. графический объект "Рис.23.1. Производительность труда в зависимости от возраста субъекта"

Рис.23.1. Производительность труда в зависимости от возраста субъекта.

На основе сведений рис.23.1 можно констатировать то, что максимальная производительность труда у наемных работников реализуется в возрасте 35-55 лет. Вместе с тем следует обратить внимание и на тот факт, что работники в возрасте 60-70 лет не уступают по эффективности труда своим коллегам в возрасте 20-30 лет.

См. графический объект "Рис.23.2. Производительность труда в зависимости от месяца года и вида труда"

Рис.23.2. Производительность труда в зависимости от месяца года и вида труда.

Из материалов, представленных на рис.23.2, видно, что производительность труда работников физической деятельности увеличивается в летний период (достигая максимума в июне и июле), а производительность труда работников умственной деятельности в этот период, наоборот, снижается до минимума.

См. графический объект "Рис.23.3. Производительность труда в зависимости от времени суток"

Рис.23.3. Производительность труда в зависимости от времени суток.

Сведения, приведенные на рис.23.3, показывают, что максимальная производительность труда наемных работников достигается в дневное и вечернее время суток. При этом наиболее продуктивными часами являются периоды 7-9 часов и 18-22 часа, а промежуток времени между 14 и 15 часами характеризуется критическим спадом дневной производительности труда.

См. графический объект "Рис.23.4. Производительность труда в зависимости от продолжительности смены"

Рис.23.4. Производительность труда в зависимости от продолжительности смены.

Из данных, представленных на рис.23.4, видно, что наиболее высокая производительность труда реализуется при 3-х и/или 7-ми часовой продолжительности рабочей смены.

По материалам, представленных на рисунках 23.1-23.4, видно, что для целей прогнозирования финансового результата работы хладокомбината "Гелиос-Холод" в 2002 г. важнее всего выявить зависимость чистой прибыли от сезонной производительности труда работников физической категории (см. рис.23.2) при фиксированном размере их заработной платы. (Средняя величина оплаты труда определена ежемесячными суммами проводок NN 26, 33, 42, 51, 58, 108 и 142.)

Этот вариант предполагает, что объемы производства и реализации продукции, а также закупок и продаж товаров в течение 2002 финансового года должны варьироваться (с учетом поправки на долю работников умственного труда) пропорционально коэффициентам производительности труда работников физической категории. При этом расходы на заработную плату персонала изменяться не будут.

Для установления упомянутой зависимости были проведены расчеты 12-ти балансов, в результате которых получены вариации чистой прибыли и других компонентов денежных потоков (в том числе суммарных налоговых платежей) по месяцам 2002 года. Они обобщены в табл.23.6, а также на рис.23.5 и 23.6.

Таблица 23.6. Параметры денежных потоков

хладокомбината в процентах от выручки

|Показатель | Обозначение месяца года |

| |———————————————————————————————————————————————————————————|

| | Я | Ф | М | А | М | И | И | А | С | О | Н | Д |

|———————————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|

|Доходы |100 |100 |100 |100 |100 |100 |100 |100 |100 |100 |100 |100 |

|———————————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|

|Налоги |13,8|13,8|13,8|13,7|13,7|13,4|13,6|13,8|14,0|13,8|13,8|13,8|

|———————————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|

|Чистая при-|2,1 |2,0 |2,1 |2,2 |2,5 |3,2 |3,0 |1,4 |1,3 |1,4 |2,0 |2,1 |

|———————————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|

|Расходы |83,2|83,3|83,2|83,2|82,9|82,5|82,5|83,9|83,8|83,9|83,3|83,2|

|———————————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|————|

|Амортизация|0,9 |0,9 |0,9 |0,9 |0,9 |0,9 |0,9 |0,9 |0,9 |0,9 |0,9 |0,9 |

Суммарные налоговые платежи определялись на основе сумм проводок NN 106, 107, 155 и 176, а величина амортизационных отчислений - на основе сумм проводок NN 14, 28, 36, 37, 45, 46 и 130. Величина чистой прибыли устанавливалась по значению сальдо на счете 99 "Прибыли и убытки" баланса модели хозяйственной деятельности.

Из материалов рис.23.5 следует, что сезонная вариация производительности труда при постоянной заработной плате трудящихся вызывает двукратное изменение величины чистой прибыли предприятия "Гелиос-Холод". При этом в конце лета и в течение всей осени наблюдается ее минимальное значение.

См. графический объект "Рис.23.5. Зависимость чистой прибыли хладокомбината от производительности физического труда по месяцам года"

Рис.23.5. Зависимость чистой прибыли хладокомбината от производительности физического труда по месяцам года.

Гораздо меньше сезонный эффект проявляется в сфере налогообложения (см. рис.23.6).

Данные на рис.23.6 свидетельствуют о том, что уровень суммарных налоговых платежей хладокомбината "Гелиос-Холод" при фиксированной в течение года заработной плате наемных работников практически не зависит от сезонных изменений их производительности труда.

См. графический объект "Рис.23.6 Зависимость суммарных налоговых платежей хладокомбината от производительности физического труда по месяцам года.

Рис.23.6 Зависимость суммарных налоговых платежей хладокомбината от производительности физического труда по месяцам года.

Контрольные вопросы по теме

1. Определите понятие аудита. Укажите главную задачу, которую ставят перед аудитом международные стандарты аудиторской деятельности.

2. Представьте перечень сопутствующих услуг, которые могут оказывать аудиторские фирмы.

3. Поясните, кто может проводить аудиторские проверки предприятия.

4. Напомните формы аудита.

5. Какую ответственность несут аудиторы и аудиторские фирмы за выдачу несоответствующего заключения?

6. Какие организации подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке?

7. Перечислите способы, которые используют аудиторы для получения доказательств своей позиции.

8. На какие операции и сделки аудитору следует обратить внимание при проверке?

9. В чем отличие учетных ошибок и мошенничеств?

10. Охарактеризуйте виды аудиторских заключений.

11. В каком случае возможна выдача отрицательного аудиторского заключения?

12. Объясните, как построить статистическую бухгалтерскую модель для целей аудита?

Кожинов В.Я.

<< |

↑

Источник: КОЖИНОВВ. Я.. Основы бухгалтерского учета. 2003

Еще по теме 23.3. Прогнозирование финансового результата работы хладокомбината:

- Информатика для экономистов - Антимонопольное право - Бухгалтерский учет и контроль - Бюджетна система України - Бюджетная система России - ВЭД РФ - Господарче право України - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - ЗЕД України - Инновации - Институциональная экономика - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Кризисная экономика - Лизинг - Логистика - Математические методы в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоговое право - Организация производства - Основы экономики - Политическая экономия - Размещение производительных сил (РПС) - Региональная и национальная экономика - Страховое дело - Теория управления экономическими системами - Управление инновациями - Философия экономики - Ценообразование - Экономика зарубежных государств - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая безопасность - Экономическая география - Экономическая демография - Экономическая статистика - Экономическая теория и история - Экономический анализ -

- Аудит - Банки - Бизнес - Бухгалтерский учет - Макро и Микроэкономика - Маркетинг - Менеджмент - Философия - Финансы - Экономика -