1.6. Учет нераспределенной прибылй (непокрытого убытка)

31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — активно-пассивный.

Начальное сальдо (по дебету) — сумма непокрытых убытков прошлых лет на начало периода.

Начальное сальдо (по кредиту) — сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на начало периода.

По дебету счета отражается непокрытый убыток, по кредиту счета — нераспределенная прибыль.

Конечное сальдо (по дебету) — сумма непокрытых убытков прошлых лет на конец периода.

Конечное сальдо (по кредиту) — сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на конец периода.

К счету 84 целесообразно открыть субсчета:

84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытой убыток) отчетного года»;

84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

1 января следующего за отчетным года нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года переводится в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.

Прибыль организации может быть направлена на: •

выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации; •

формирование резервного капитала организации; •

покрытие убытков прошлых лет; •

пополнение уставного капитала; •

другие направления (на основании решения собрания акционеров (учредителей)).

Убыток может быть: •

списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов; •

покрыт за счет резервного капитала; •

погашен за счет целевых взносов учредителей.

Пример

Акционерами общества, зарегистрированного в РФ, являются: • физическое лицо-нерезидент (30% в уставном капитале организации); Основные корреспонденции по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Содержание операций Дебет Кредит Списана оставшаяся неиспользованной прибыль отчетного года 99 84-1 Списан убыток отчетного года 84-1 99 Нераспределенная прибыль отчетного года переводится в нераспределенную прибыль прошлых лет 84-1 84-2 Непокрытый убыток отчетного года переносится в непокрытый убыток прошлых лет 84-2 84-1 Начислены доходы (дивиденды) от участия в капитале организации учредителям, состоящим в штате организации 84 70 Начислены доходы (дивиденды) за счет чистой прибыли учредителям, не состоящим в штате организации 84 75-2 Часть чистой прибыли направлена на пополнение резервного капитала 84 82 Чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет 84-1 84-2 Чистая прибыль направлена на пополнение уставного капитала 84 75-1 75-1 80 Отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размерами чистых активов организации 80 84 Отражено погашение убытка за счет средств резервного капитала 82 84 На погашение убытка направлены целевые взносы участников организации 75 (70) 84 • российская организация (70%).

Общая сумма прибыли, направленная на выплату дивидендов, — 1 ООО ООО руб.

Дивиденды перечислены на счета указанных лиц в банках. Бухгалтер организации сделал следующие бухгалтерские записи: Дт 84 Кт 75-2 300 ООО руб.

Дт 75-2 Кт 68 63 000 руб. — начислен налог на прибыль с дивидендов российской фирмы (по ставке 9%);

Дт 75-2 Кт 51 210 000 руб. — выплачены дивиденды физическому лицу; Дт 75-2 Кт 51 637 000 руб. — выплачены дивиденды организации. Регистром синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является журнал-ордер № 15.

Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка).

При использовангіи организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 84 (Главная книга), анализ счета 84, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 84, анализ счета 84 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 84, карточка счета 84 по субконто и др.