1.7. Учет целевого финансирования

Для организации учета целевого финансирования в плане счетов используют счет 86 «Целевое финансированием — пассивный.

Начальное сальдо (по кредиту) — наличие неиспользованного по целевому назначению источника на начало отчетного периода.

Оборот (по кредиту) — поступление целевых средств.

Оборот (по дебету) — расход средств на осуществление целевых мероприятий.

Конечное сальдо (по кредиту) — остаток неиспользованного по целевому назначению источника на конец отчетного периода.

Средства целевого финансирования, поступающие из бюджета, могут отражаться в учете по факту их получения. В этом случае счет 86 не используется.

Для целей бухгалтерского учета поступающие бюджетные средства подразделяются на:

I •

средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.); •

средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования отражается как увеличение финансовых результатов организации. Данные суммы признаются в бухгалтерском учете в качестве безвозмездно полученных активов и в дальнейшем отражаются как доход.

Списание со счета 98 в кредит счета 91 будет происходить: •

по основным средствам — по мере начисления амортизации; •

по оборотным активам — по мере списания на счета учета затрат на производство и другого выбытия.

Списание бюджетных средств зависит от того, для каких целей эти средства были предоставлены: для финансирования капитальных рас-

ходов или текущих расходов.

Организация выиграла грант в сумме 948 400 руб. на ремонт очистных сооружений. За счет этих средств будут профинансированы такие расходы, как: •

зарплата ремонтных рабочих (включая страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) в сумме 500 ООО руб.; •

ремонтные материалы стоимостью 448 400 руб. (в том числе НДС — 68 400 руб.).

Бухгалтер завода сделал в учете записи:

Дт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» Кт 86 948 400 руб. — отражен грант в составе целевых поступлений;

Дт 51 Кт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» 948 400 руб. — получен грант;

Дт 60 Кг 51 448 400 руб. — оплачены материалы для ремонта очистных сооружений;

Дт 10 Кт 60 380 ООО руб. — куплены материалы для ремонта очистных сооружений;

Дт 19 Кт 60 68 400 руб. — учтен НДС по материалам;

Дт 20 Кт 10 380 000 руб. — переданы материалы для проведения ремонта;

- Дт 20 Кт 70, 69 500 000 руб. — начислена зарплата со страховыми взносами и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ремонтным рабочим;

Дт 86 Кт 98 880 000 руб. (500 000 + 380 000) - стоимость ремонта очистных сооружений отражена в составе доходов будущих периодов;

Дт 86 Кт 19 68 400 руб. — списан НДС по материалам за счет гранта;

Дт 98 Кт'91-1 880 000 руб. — стоимость ремонта включена в состав прочих доходов. 1

Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 15.

Аналитический учет ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 86 (Главная книга), анализ счета 86, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 86, анализ счета 86 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 86, карточка счета 86 по субконто и др.

Основные корреспонденции по счету 86 «Целевое финансирование» Содержание операций Дебет Кредит Начислены средства целевого финансирования при принятии решения об их выделении организации Дт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» 86 Поступают в организацию средства целевого финансирования в виде денежных средств 50,51,52 Кт76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» Содержание операций Дебет Кредит Оприходованы материальные ценности, поступившие в качестве средств целевого финансирования 07, 08, 10,41 Кт76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» Поступили средства целевого финансирования из бюджета (без использования счета 76) 07, 08, 10, 41, 50, 51 86 Списание средств, предназначенных для вложений во внеоборотные активы В коммерческой организации: - после покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию сумма средств целевого финансирования учтена в составе доходов будущих периодов 86 98 - по мере начисления амортизации на купленные основные средства или нематериальные активы средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации 98 91-1 В некоммерческой организации: - после покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию средства целевого финансирования, израсходованные на покупку внеоборотных активов, учтены в составе добавочного капитала 86 83 Списание средств, предназначенных для финансирования текущих расходов В коммерческой организации: - при оприходовании МПЗ, приобретенных за счет средств целевого финансирования, целевые средства списаны в доходы будущих периодов 86 98 - после отпуска МПЗ в производство или использования для нужд организации средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации. 98 91-1 В некоммерческой организации: - списаны средства целевого финансирования, израсходованные для осуществления текущей деятельности 86 20, 26 Схемы движения бухгалтерской информации по счету 86 «Целевое финансирование» по журнально-ордерной и автоматизированной формам бухгалтерского учета

I II