Учет отклонений при инвентаризации товаров отгруженных

Если в договоре между торговой организацией и покупателями предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар (например, после оплаты, на дату прибытия на станцию назначения и т.д.), то факт отгрузки товара торговая организация отражает по дебету балансового счета 45 проводкой:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41-1 «Товары на складах» на учетную стоимость отгруженного товара.

На дату перехода права собственности на отгруженный товар в учете делают проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» на сумму, предъявленную покупателю в расчетных документах (продажная стоимость товара плюс НДС, если торговая организация является плательщиком НДС)

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» на учетную стоимость отгруженного товара.

При инвентаризации товаров отгруженных расхождения с данными бухгалтерского учета могут возникнуть в случаях, когда погашение покупателем (грузополучателем) дебиторской задолженности по товару, отгруженному в его адрес, не отражено по кредиту балансового счета 45 «Товары отгруженные».

Пример 8.10/4

Обратимся к результатам инвентаризации товаров отгруженных, отраженным в Акте инвентаризации (приложение № 30).

При обнаружении расхождений данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета бухгалтер в первую очередь проверил расчеты с контрагентом ООО «Плодовощторг», отраженным по всем счетам учета дебиторской и кредиторской задолженности, и выявил сальдо на этих счетах по состоянию на конец дня 30 сентября 2008 г.:

Выявив кредиторскую задолженность на субсчете 62-1 по контрагенту ООО «Плодовощторг» бухгалтер проверил документы, на основании которых была сделана запись по кредиту аналитического счета 62-1.015. Такими документами оказались банковская выписка за 16.09.08 г.

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62-1.015 «Расчеты с ООО «Плодовощторг» 22 800 руб. - на сумму поступивших денежных средств.

При этом не были сделаны проводки по реализации товаров.

Поскольку указанная ошибка была обнаружена при проведении инвентаризации, то бухгалтер внесет соответствующие корректировки в бухгалтерский баланс на дату проведения инвентаризации, но только после утверждения руководителем протокола о результатах проведенной инвентаризации. В этом протоколе отражаются все выявленные при инвентаризации расхождения и даются рекомендации по их устранению. В отношении рассматриваемого в нашем примере отклонения может быть дана одна рекомендация - сделать в бухгалтерском учете дополнительные записи, отражающие факт реализации товара, отгруженного по накладной № 088100.

Предположим, что протокол о результатах инвентаризации утвержден 15.10.2008 г.

Учитывая, что ООО «Красоптторг» является плательщиком НДС, бухгалтер сделает за 01 октября 2008 г. (дата, на которую проводилась инвентаризация) следующие записи в балансе:

Дебет 62-1.015 «Расчеты с ООО «Плодовощторг» Кредит 90-1 «Выручка» 18 480 руб. - отражена выручка от продажи товаров по накладной № 088100 (в продажных ценах с учетом НДС)

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 45.015.088100.9293100 22 800 руб. - списана стоимость отгруженных товаров (по учетным ценам склада)

Дебет 90-4 «НДС» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» 2072,73 руб. - на сумму НДС, предъявленного покупателю.