Учет выбытия основных средств

Перечень вопросов, подлежащих изучению 1.

Причины выбытия основных средств. 2.

Порядок отражения в учете операций, связанных с выбытием основных средств. 3.

Порядок определения доходов и расходов от выбытия основных средств.

Основные положения

, При выбытии основных средств организация теряет право собственности на эти объекты. Основными причинами выбытия могут быть [1, 17, 24, 25, 32, 61]: 1.

Продажа объектов основных средств; 2.

Передача объектов основных средств по договорам мены; 3.

Передача объектов основных средств по договору дарения имущества; 4.

Передача объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций или в виде вклада в простое товарищество; 5.

Недостача объектов основных средств, выявленная при инвентаризации; 6.

Ликвидация объектов основных средств вследствие морального или физического износа; 7.

Потеря объектов основных средств в результате аварий и стихийных бедствий; 8.

Другие факты выбытия собственных основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [24] стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие основных средств независимо от причины оформляется в общеустановленном порядке актом на списание основных средств и актом на списание автотранспортных средств типовой формы.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал, в общее имущество по договору простого товарищества отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и остаточной стоимостью передаваемых объектов основных средств отражается по кредиту (как операционный доход) или дебету (как операционный расход) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Согласно Плану счетов [17] на счете 01 «Основные средства» для учета выбытия объектов основных средств формируется их остаточная стоимость.

Основные бухгалтерские записи по учету операций по выбытию основных средств приведены в таблице 2.22 [17, 61, 62,

64, 65, 75, 76, 78].

Таблица 2.22

Бухгалтерские записи по учету операций по выбытию основных средств № Операция Дебет Кредит Оценка 1 Передан объектосновных средств из одного подразделения организации в другое (бухгалтерская запись по аналитическим счетам) 01 01 Первоначальная (восстановительная) стоимость 2 Списанапервоначальная (восстановительная) стоимость при выбытии объекта основных средств 01 «Выбытие ОС» 01 Первоначальная (восстановительная) стоимость 3 Списана сумма накопленной амортизации при выбытии объекта основных средств 02 01 «Выбытие ОС» Сумма накопленной амортизации (с учетом проведенных переоценок) Бухгалтерский финансовый учет Окончание таблицы 2.22 № Операция Дебет Кредит Оценка 4 Списана остаточная стоимость при выбытии объекта основных средств 91-2 01 «Выбытие ОС» Остаточная стоимость 5 Отражена недостача основных средств, выявленная при инвентаризации 94 01 «Выбытие ОС» Остаточная стоимость 6 Списаны объекты основных средств, /траченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария и т.п.) 99 01 «Выбытие ОС» Остаточная стоимость 7 Передано основное средство в качестве вклада в уставный капитал, в качестве вклада по договору простого товарищества 58 01 «Выбытие ОС» Наименьшая из двух сумм: оценка, согласованная учредителями (товарищами), или остаточная (восстановительная) стоимость основных средств 8 Отражено превышение остаточной (восстановительной) стоимости основных средств над оценкой договора 91-2 01 «Выбытие ОС» Сумма превышения остаточной (восстановительной) стоимости основных средств над оценкой договора займа 9 Отражено превышение оценки договора над остаточной (восстановительной) стоимостью основных средств 58-3 91-1 Сумма превышения оценки договора займа над остаточной (восстановительной) стоимостью основных средств 10 Оприходованы детали, узлы, агрегаты и другие материалы от ликвидации объектов основных средств по рыночной цене 10 91-1 Рыночная стоимость 11 Списаны расходы, связанные с ликвидацией основных средств (демонтаж, разборка и т.

Пример 1

Организация продала принадлежащий ей грузовой автомобиль за 708 000 руб., в том числе НДС. Первоначальная стоимость автомобиля составила 920 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи — 150 000 руб.

Перед продажей силами слесарей гаража были проведены ремонтные работы, затраты по которым составили: 1.

Заработная плата рабочих — 2 000 руб.; 2.

Единый социальный налрг, начисленный с заработной платы рабочих, — 712 руб.; 3.

Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (тариф 0,8%) — 16 руб.; 4.

Стоимость использованных материалов — 1 200 руб.

Расходы по снятию автомобиля с учета в ГАИ составили

550 руб. Они были оплачены через подотчетное лицо.

Автомобиль передан покупателю, который безналично оплатил предъявленный счет.

Отразить в учете предприятия операции, связанные с выбытием автомобиля.

Решение приведено в таблице 2.23.

Таблица 2.23 Журнал хозяйственных операций № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Списанапервоначальнаястоимость автомобиля 01 «Выбытие ОС» 01 920 000 2 Списана сумма накопленной амортизации 02 01 «Выбытие ОС» 150 000 3 Автомобиль передан покупателю и ему предъявлен к оплате счет 62 91-1' 708 000 4 Начислен НДС в бюджет 91-2 68 108 000 5 Списана остаточная стоимость автомобиля 91-2 01 «Выбытие ОС» 770 000 6 Начисленазаработная плата рабочим, проводившим ремонт 91-2 70 2 000 7 Начислен единый социальный налог сзаработной платы 91-2 69 712

Окончание таблицы 2.23 № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 8 Начислен страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (тариф 0,8%) 91-2 69-1-2 16 9 Списаны материалы, использованные при ремонте автомобиля 91-2 10 1 200 10 Списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГАИ (на основании авансового отчета подотчетного лица) 91-2 71 550 11 Произведена оплата покупателем 51 62 708 000 12 Выявлен финансовый результат от продажи автомобиля (убыток) 99 91-9 174 478

Пример 2

Организация передала безвозмездно принадлежащий ей деревообрабатывающий станок. Первоначальная стоимость станка составила 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи — 40 000 руб.

Перед продажей силами ремонтного цеха были проведены ремонтные работы, затраты по которым составили 2 650 руб.

Решение приведено в таблице 2.24.

Таблица 2.24 Журнал хозяйственных операций № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

РУб. 1 Списана первоначальная стоимость станка 01 «Выбытие ОС» 01 120 000 2 Списана сумма накопленной амортизации 02 01 «Выбытие ОС» 40 000 3 Списана остаточная стоимость станка при его безвозмездной передаче 91-2 01 «Выбытие ОС» 80 000 4 Начислен НДС в бюджет 91-2 68 16 000 5 Списаны расходы по ремонту станка 91-2 23 2 650 6 Выявлен финансовый результат от безвозмездной передачи станка (убыток) 99 91-9 98 650

Пример 3 -

Организация передала в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия, принадлежащий ей деревообрабатывающий станок. Первоначальная стоимость станка составила 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи — 40 000 руб. Стоимость вклада объектом основных средств, согласованная учредителями, составила 75 000 руб.

Перед передачей станка силами ремонтного цеха были проведены ремонтные работы, затраты по которым составили 2 650 руб.

Отразить в учете предприятия операции, связанные с передачей станка.

Решение приведено в таблице 2.25

Таблица 2.25 Журнал хозяйственных операций № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Списана первоначальная стоимость станка 01

«Выбытие

ОС» 01 120000 2 Списана сумма накопленной амортизации 02 01

«Выбытие

ОС» 40 000 3 Отражены финансовые вложения в уставный капитал другой организации 58 01

«Выбытие

ОС» 75 000 4 Отражена разница между оценкой вклада и остаточной стоимостью станка 91-2 01

«Выбытие

ОС» 5 000 5 Списаны расходы по ремонту станка 91-2 23 2 650

Пример 4

Организация решила ликвидировать (например, вследствие физического или морального износа) принадлежащий ей деревообрабатывающий станок. Первоначальная стоимость станка составила 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи — 40 000 руб.

Демонтаж станка выполнен силами ремонтного цеха. Затраты на демонтаж составили 2 400 руб. Оприходованы запасные части от ликвидации объектов основных средств по рыночной цене 3 570 руб.

Отразить в учете предприятия операции, связанные с ликвидацией станка.

Решение приведено в таблице 2.26.

Таблица 2.26 Журнал хозяйственных операций № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит сс ^ ? О 1 Списана первоначальная стоимость станка 01 «Выбытие ОС» 01 120000 2 Списана сумма накопленной амортизации 02 01 «Выбытие ОС» 40 000 3 Списана остаточная стоимость станка 91-2 01 «Выбытие ОС» 80 000 4 Списаны расходы на демонтаж станка 91-2 23 2 400 5 Оприходованы запасные части отликвидации станка 10 91-1 3 570 6 Выявлен финансовый результат от ликвидации станка (убыток) 99 91-9 78 830

Практические задания

Задача 1

Отгружено покупателю со склада новое имущество, не требующее монтажа, которое планировалось использовать в составе основных средств организации. Фактические затраты на его приобретение составили 12 000 руб. Покупателю выставлен счет на сумму 14 000 руб. без учета НДС. Счет покупателем оплачен безналично.

Отразить в учете предприятия операции по выбытию имущества и выявить финансовый результат.

Задача 2

Отгружено основное средство и предъявлен счет покупателю. Первоначальная стоимость данного основного средства равна 20 000 руб., сумма начисленной амортизации — 6

000 руб., продажная стоимость без учета НДС — 18 000 руб. Счет покупателем оплачен безналично.

Отразить в учете предприятия операции по выбытию основного средства и выявить финансовый результат.

Задача 3

Основное средство, первоначальной стоимостью 20 000 руб., передано в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Сумма начисленной амортизации по данному основному средству составила 6 000 руб. Согласно учредительному договору данный вклад оценен в сумме 15 000 руб.

Отразить хозяйственные операции в учете передающей и получающей стороны при условии, что основное средство не требует монтажа.

Задача 4

Основное средство, первоначальной стоимостью 20 000 руб., передано безвозмездно другой организации. Сумма начисленной амортизации по данному основному средству составила 6

000 руб. Рыночная цена на дату передачи — 16 000 руб.

Отразить хозяйственные операции в учете передающей и получающей стороны при условии, что основное средство не требует монтажа. Выявить финансовый результат от выбытия основного средства.

Задача 5

Основное средство, первоначальной стоимостью 30 000 руб. и суммой начисленной амортизацией 12 000 руб. было продано по цене 20 000 руб. без учета НДС. Расходы на демонтаж составили: заработная плата — 1 000 руб., единый социальный налог — по ставке 35,6%, страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — тариф 1,

2%, стоимость израсходованных материалов — 500 руб. Счет покупателем оплачен безналично.

Отразить в учете предприятия операции по продаже основного средства и выявить финансовый результат.

Задача 6

Списано по акту устаревшее оборудование, первоначальная стоимость которого равна 40 000 руб., сумма начисленной амортизации на дату списания — 36 000 руб. Затраты на демонтаж, выполненный ремонтным цехом, составили 2 000 руб. В результате демонтажа оприходованы по рыночной цене: электродвигатель на сумму 500 руб., лом цветных металлов — 300 руб.

Отразить операции, связанные с выбытием основного средства и выявить финансовый результат.

Контрольные вопросы 1.

Какими нормативными документами регламентируется порядок бухгалтерского учета операций по выбытию основных средств? 2.

По каким причинам могут выбывать основные средства из организации? 3.

По какой стоимости производится списание с учета основных средств при их выбытии из организации? 4.

На каких счетах ведется учет выбытия объектов основных средств? 5.

Какой бухгалтерской записью списывается первоначальная стоимость основных средств? 6.

Какой бухгалтерской записью списывается сумма накопленной амортизации основных средств? 7.

Какой бухгалтерской записью списывается остаточная стоимость основных средств? 8.

Какими бухгалтерскими записями отражают продажу основных средств? 9.

Какими бухгалтерскими записями отражают выбытие основных средств при списании вследствие физического или морального износа ? 10.

Какими бухгалтерскими записями отражают выбытие основных средств при внесении их в качестве вклада в уставный капитал других организаций? 11.

Какими бухгалтерскими записями отражают выбытие основных средств при безвозмездной передаче? 12.

Как определяется финансовый результат от выбытия основных средств? 2.5.