Учет восстановления основных средств

Перечень вопросов, подлежащих изучению 1.

Способы восстановления основных средств. 2.

Понятие текущего ремонта основных средств. 3.

Порядок отражения в учете операций по текущему ремонту основных средств. 4.

Понятие капитального ремонта основных средств. 5.

Порядок отражения в учете операций по капиталь - ному ремонту основных средств. 6.

Понятие модернизации и реконструкции основных средств. 7.

Порядок отражения в учете операций, связанных с модернизацией и реконструкцией основныхсредств.

Основные положения

Для обеспечения бесперебойной работы основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, для чего их периодически восстанавливают. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [24] восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Различают ремонт текущий и капитальный. При проведении текущего ремонта объектов основных средств производят работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. При этом может производиться замена отдельных деталей и узлов.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов и т.д. При этом производят одновременную смену всех износившихся и сломанных узлов и деталей.

При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций, замена их на более прочные и экономичные, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Для эффективного поддержания работоспособности оборудования на предприятии целесообразно использовать систему планово-предупредительного ремонта, которая предусматривает составление плана технического обслуживания основных средств, их текущего и капитального ремонта.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» [26] затраты по ремонту основных средств относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции. Они отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, ккоторому они относятся.

Модернизация и реконструкция имеют целью улучшение качественных показателей функционирования объектов основных средств (срока полезного использования, мощности, производительности и др.). Поэтому затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшены вышеуказанные показатели объекта основных средств.

В этом случае учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Восстановление основных средств может осуществляться подрядным или хозяйственным способами. При подрядном способе работы по восстановлению производятся специализированными (сторонними) организациями. В этом случае затраты отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты, в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При хозяйственном способе они выполняются вспомогательными ремонтными цехами организации или ремонтными бригадами цехов основного производства. Здесь расходы отражаются по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты, в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно решать вопрос о формировании источников финансирования указанных затрат: за счет резерва затрат на ремонт основных средств или непосредственного включения этих затрат в себестоимость продукции.

Резерв затрат на ремонт основных средств создается в целях равномерного включения данных затрат в затраты на производство и расходы на продажу отчетного периода. В противном случае единовременное списание значительных затрат на ремонт основных средств приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка.

Для учета созданного резерва используют счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты ежемесячно включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта. Например, если годовая смета затрат на ремонт составляет 60 000 руб., то ежемесячная сумма резервирования составит б 000 руб. (60 000 руб. / 12 мес).

В конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются [61]. При переходящих объемах ремонтных работ остаток резерва не сторнируется, а по окончании работ в следующем отчетном периоде излишне зарезервированная сумма относится на финансовые результаты отчетного периода.

Если резерв не формируется, то фактические затраты по неравномерно проводимому в течение года ремонту основных средств можно отражать по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. По окончании ремонтных работ и оформлении их соответствующими документами расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов».

Основные бухгалтерские записи по учету затрат по ремонту основных средств приведены в таблице 2.18 [17, 61,

62, 64, 65, 75, 78].

Таблица 2.18

Бухгалтерские записи по учету затрат по ремонту основных средств № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 1 Приняты к учету расходы по ремонту объектов основных средств, выполненному хозяйственным способом без создания резерва силами цеха основного производства 20, 23, 25, 26,44 и др. 10,69,70 и др. 2 Приняты к учету расходы по ремонту объектов основных средств, выполненному хозяйственным способом без создания резерва силами ремонтного цеха 20, 25, 26, 44 и др. 23 3 Приняты к учету расходы по ремонту объектов основных средств, выполненному подрядным способом (без создания резерва) 20, 23, 25, 26,44 и др. 60 4 Создан резерв расходов на ремонт основных средств 20, 23, 25, 26,44 и др. 96 5 Осуществлены фактические расходы по ремонту за счет резерва при подрядном способе его проведения 96 60 6 Осуществлены фактические расходы по ремонту за счет резерва при хозяйственном способе его проведения 96 23, 70, 69 и др. 7 Списаны в конце года излишне зарезервированные суммы резерва на ремонт основных средств (сторнировочная запись) 20, 23, 25, 26, 44 и др. 96

Пример 1

Организация произвела текущий ремонт станка.

Заработная плата рабочих — 1 000 руб.; 2.

Единый социальный налог, начисленный с заработной платы рабочих, — 356 руб.; 3.

Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (тариф 0,8%) — 8 руб.; 4.

Стоимость использованных материалов — 1 500 руб.

Отразить в учете предприятия операции, связанные с

ремонтом станка.

Решение приведено в таблице 2.19.

Таблица 2.19 Журнал хозяйственных операций № . Содержание хозяйственной операции 0 0 Кре

дит Оценка, руб. 1 Начислена заработная плата рабочих, проводивших ремонт 20 70 1 000 2 Начислен единый социальный налог с заработной платы 20 69 356 3 Начислен страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (тариф 0,8%) 20 69-1-2 8 4 Списаны материалы, использованные при ремонте станка 20 10 1 500

Пример 2

Согласно учетной политике в организации создается резерв расходов на ремонт основных средств. Сумма ежемесячных отчислений в резерв составляет 400 руб. Организация произвела текущий ремонт станка в июле. Затраты на ремонт составили: 1.

Заработная плата рабочих — 1 000 руб.; 2.

Единый социальный налог, начисленный с заработной платы рабочих,— 356 руб.; 3.

Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (тариф 0,8%) — 8 руб.; 4.

Стоимость использованных материалов — 1 500 руб. Отразить в учете предприятия операции, связанные с

начислением и использованием резерва затрат на ремонт основных средств, а также с ремонтом станка.

Решение приведено в таблице 2.20.

Таблица 2.20 Журнал хозяйственных операций № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Произведены отчисления в резерв на предстоящий ремонт основных средств (запись делается ежемесячно, начиная с января и заканчивая декабрем, то есть 12 раз в году} 20 96 400

Окончание таблицы 2.20 № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. Записи,сделанные в июле 2 Начислена заработная плата рабочих, проводивших ремонт; 96 70 1000 3 Начислен единый социальный налог с заработной платы (ставка налога 35,6%) 96 69 356 4 Начислен страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (тариф 0,8%) 96 69-1-2 8 5 Списаны материалы, использованные при ремонте станка 96 10 1500 Запись, сделанная в декабре 6 Сторнирование излишне созданной суммы резерва 20 96 1936

Пример 3

Организация решила улучшить технические характеристики компьютера путем замены процессора на более мощный и установки СБ-дисковода. Произведена предварительная оплата счета-фактуры специализированной организации на сумму 36 000 руб., в том числе НДС 6 000 руб. Оприходованы вышеуказанные комплектующие. Приняты по акту работы, связанные с модернизацией компьютера. Оприходован в качестве запасных частей замененный процессор по рыночной цене 1 800 руб.

Отразить в учете предприятия операции, связанные с модернизацией компьютера.

Решение приведено в таблице 2.21.

Таблица 2.21 Журнал хозяйственных операций № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

РУб. 1 Произведена предоплата 60 «Авансы выданные» 51 36 000 2 Оприходованы процессор и Сй-дисковод 08 60 30 000 3 Учтен НДС 19 60 6 000

№ Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит О

у е .к

ш 4 Списана сумма затрат на модернизацию и присоединенакпервоначальной стоимости компьютера 01 08 30 000 5 Произведен налоговый вычет по НДС 68 19 6 000 6 Оприходован замененный процессор 10 91-1 1 800 7 Зачтена сумма аванса 60 60

«Авансы

вы

данные» 36 000

Практические задания

Задача 1

В организации в мае текущего года был осуществлен текущий ремонт основного средства. Ремонт выполнен силами ремонтной бригады основного цеха. На проведение ремонта были израсходованы материалы на сумму 85 000руб., начислена заработная плата рабочим, осуществлявшим ремонт, 13 350руб., начислен единый социальный налог и платежи в социальные фонды.

Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по проведению ремонта. Рассмотреть ситуации, когда в организации в соответствии с учетной политикой: 1.

Не создается резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств; 2.

Создается резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма ежемесячных отчислений в резерв составляет 7 400 руб.; 3.

Не создается резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Ремонт был выполнен ремонтным цехом.

Задача 2

В марте текущего года был проведен капитальный ремонт станка, первоначальная стоимость которого 62 000 руб., сумма накопленной амортизации 26 500 руб. Ремонт осуществлялся подрядным способом. Подрядчиком был выставлен счет на сумму 15 694 руб., в том числе НДС по ставке 18%. Счет оплачен безналично.

В мае был произведен ремонт здания цеха силами сторонней организации. В ноябре был акцептован и оплачен безналично счет этой организации на сумму 33 748 руб., в том числе НДС по ставке 18%.

В октябре был проведен ремонт автоматической линии силами ремонтного цеха. На его проведение израсходованы материалы на сумму 14 320 руб., начислена заработная плата рабочим, осуществлявшим ремонт, 9 475 руб., начислен единый социальный налог и платежи в социальные фонды.

Ежемесячно на предприятии осуществлялись отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств. Согласно смете, составленной на основании плана ремонта оборудования на текущий год, резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств составил 60 000 руб.

В течение года ремонт больше не производился.

Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по созданию и использованию ремонтного фонда, а также учету затрат на ремонт основного средства.

Задача 3

Организацией была осуществлена модернизация основного средства. Его первоначальная стоимость 64 000 руб., сумма начисленной амортизации 46 080 руб. Затраты на модернизацию составили: материалы — 6 500 руб., заработная плата рабочим — 3 100 руб., начислен единый социальный налог и платежи в социальные фонды. Модернизация осуществлена силами ремонтного цеха. После проведения модернизации основное средство было введено в эксплуатацию.

Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по проведению модернизации основного средства.

Контрольные вопросы 1.

Какими способами может восстанавливаться работоспособность основных средств? 2.

В чем заключаются существенные различия между ремонтом (текущим, капитальным) и модернизацией (реконструкцией) основных средств? 3.

Чем различаются текущий и капитальный ремонты основных средств? 4.

Какими нормативными документами регламентируется порядокучета операций по восстановлению основных средств? 5.

В чем заключаются особенности учета операций по текущему ремонту основных средств? 6.

Какими записями принимаются к учету затраты на текущий ремонт основных средств? 7.

В чем заключаются особенности учета операций по капитальному ремонту основных средств ? 8.

Какими записями принимаются к учету затраты на капитальный ремонт основных средств ? 9.

В чем заключаются особенности учета операций по модернизации и реконструкции основных средств? 10.

Какими записями принимаются к учету затраты по модернизации и реконструкции основных средств? 11.

Увеличивает ли стоимость ремонта объекта основных средств его первоначальную стоимость, восстановительную стоимость? 12.

С какой целью создается на предприятии резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств? 13.

На каком счете учитывают резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств? 14.

Какими записями отражается создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств? 15.

Какими записями отражается использование резерва предстоящихрасходов на ремонт основных средств? 16.

Какими записями отражается списание в конце года неиспользованных сумм резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств? 2.4.