Учетзатрат на производство продукции

Перечень вопросов, подлежащих изучению 1.

Роль информации о затратах в деятельности орга - низации. 2.

Классификация затрат. 3.

Система счетов для учета затрат на производство продукции. 4.

Методы учета затрат на производство. 5.

Порядок синтетического учета затрат на производство. 6.

Учет потерь от брака.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организация расходует свои ресурсы: материальные, трудовые, финансовые и др. Направления расходования ресурсов могут быть разными: они могут быть связаны с основной деятельностью предприятия (изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг и др.)» с операционной деятельностью, а могут быть связаны с внепроизводственной деятельностью. Главным является экономическая целесообразность произведенных расходов.

Для того чтобы понять, сколько ресурсов и каких потрачено, с какой целью, необходимо соответствующим образом сформировать информацию о затраченных ресурсах и направлениях их использования. Для оценки результата работы организации, прежде всего, важно знать величину ресурсов, потраченных на производство продукции. Сумма потраченных ресурсов на изготовление готовой продукции, то есть продукции, по которой закончен весь технологический процесс ее производства и принятой ОТК, составляет фактическую себестоимость готовой продукции. Также немаловажным является знание о непроизводительных тратах, так как только в этом случае можно предпринимать шаги по общему сокращению расходов организации.

Расходы организации формируются на основании информации о затратах, относящихся к проданной продукции. Порядок признания расходов определен ПБУ 10/99 [26]. Поэтому информация о затратах должна формироваться таким образом, чтобы имелась возможность на базе ее собрать сведения о расходах, соответствующие требованиям ПБУ 10/99.

Кроме этого в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» [13] формирование полной и достоверной информации

о фактической себестоимости продукции необходимо для составления отчетности, организации контроля за соблюдением предприятием законодательства РФ при использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, за целесообразностью такого использования, для выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

Порядок формирования затрат на производство продукции рассмотрен в данном разделе.

Классификация производственных затрат

Одной из предпосылок рациональной организации учета производственных затрат является их экономически обоснованная классификация. Затраты на производство можно группировать по ряду признаков.

По месту возникновения затраты можно разделить на: 1.

Затраты основного производства, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, предназначенной для реализации; 2.

Затраты вспомогательного производства, которое непосредственно не связано с производством основной продукции, а обслуживают его, например, цеха по обеспечению основного производства различными видами энергии, инструментами, запасными частями для ремонта оборудования; подразделения, производящие ремонт, оказывающие транспортные услуги и т. п.

Производственные затраты и затраты вспомогательного производства можно группировать по местам их возникновения: производствам, цехам, участкам, процессам, центрам ответственности, в качестве которых выступают руководители соответствующих подразделений, несущие ответственность за расходование средств. Учет затрат по местам возникновения и центрам ответственности имеет большое значение для организации внутрихозяйственного расчета и оценки его результатов.

По экономической роли в процессе производства затраты делят на основные и накладные. Основные включают затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства. К ним относят: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, заработную плату основных рабочих и соответствующий единый социальный налог, амортизацию производственного оборудования и другие затраты. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы к основным не относятся;

Накладные расходы возникают в связи с организацией, обслуживанием и управлением производственным процессом на предприятии. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

К общепроизводственным относят расходы по управлению производственными структурными подразделениями (цехами) и их обслуживанию.

По отношению к объему производства затраты предприятия принято подразделять на переменные и постоянные.

К переменным относят расходы, величина которых находится в прямо пропорциональной зависимости от изменения объема производства, например, расход сырья и материалов на изготовление продукции, основная заработная плата производственных рабочих и подобные им расходы. Таким образом, общая сумма переменных затрат изменяется пропорционально объему производства, в то время как их величина на единицу продукции остается неизменной.

К постоянным относят расходы, общая сумма которых не изменяется при изменении объема производства. Таковыми являются все накладные расходы. С течением времени постоянные расходы могут возрасти, например, из-за инфляции, но они не изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства. Общая сумма постоянных затрат не зависит от изменения объема производства, а их величина на единицу продукции снижается при увеличении объема.

По составу экономических элементов затраты делятся на: 1.

Одноэлементные, это затраты, состоящие из одного элемента, например: заработная плата, амортизация и др. 2.

Комплексные затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

В зависимости от отношения к отчетному периоду затраты делятся на текущие (учитываемые при формировании фактической себестоимости готовой продукции в данном периоде) и отложенные, то есть расходы будущих периодов (понесенные в текущем периоде, но не признаваемые в качестве текущих, так как период, к которым они относятся, еще не наступил).

Все затраты на производство в конечном итоге включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты на производство подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми понимают затраты, связанные с производством отдельных видов продукции, работ, услуг (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть непосредственно включены в их себестоимость.

Под косвенными понимают затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов, определяемых исходя из отраслевых и технологических особенностей.

Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, можно группировать по элементам затрат в соответствии с требованиями, предъявляемыми п.8 ПБУ 10/ 99 [26] к формированию расходов по обычным видам деятельности: 1.

Материальные затраты. 2.

Затраты на оплату труда. 3.

Отчисления в фонды социального страхования. 4.

Амортизация основных средств. 5.

Прочие затраты.

Для планирования и учета затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимости производимой продукции.

Для промышленных предприятий рекомендуют следующие статьи калькуляции: 1.

Сырье и материалы. 2.

Возвратные отходы (вычитаются). 3.

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций. 4.

Топливо и энергия на технологические цели. 5.

Заработная плата производственных рабочих. 6.

Отчисления в фонды социального страхования. 7.

Расходы на подготовку и освоение производства. 8.

Общепроизводственные расходы. 9.

Общехозяйственные расходы. 10.

Потери от брака. 11.

Прочие производственные расходы. 12.

Коммерческие расходы.

Статьи с 1 по 11 составляют полную производственную себестоимость. Статьи с 1 по 12 составляют полную себестоимость.

Такая многообразная классификация затрат на производство продукции, работ, услуг позволяет применять систему бухгалтерских счетов для различных методов формирования величины этих затрат.

Система счетов для учета затрат

Согласно разделу III «Затраты на производство» Плана счетов [17] формирование информации о затратах по производству продукции, работ, услуг ведется на счетах 20 - 29.

Для формирования информации о производственной себестоимости продукции используется система счетов, которая определена Планом счетов [17] и включает следующие счета: 1.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции, выполнения работ, оказания услуг, которые являются предметом обычной деятельности организации; 2.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в условиях обособленного их учета; 3. Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для учета затрат, которые необходимы для обслуживания основной деятельности организации; 4.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для отражения расходов по обслуживанию основного и вспомогательных производств организации; 5.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения управленческих и хозяйственных расходов, не связанных непосредственно с производством продукции, работ и услуг; 6.

Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве; 7.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

Для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого является целью создания организации, предназначен счет 20 «Основное производство». Вся информация о затратах собирается в дебете этого счета. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются: 1.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг; 2.

Расходы вспомогательных производств; 3.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства; 4.

Потери от брака.

Прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, включающие сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда и начисления в фонды социального страхования и др., собираются в течение месяца в дебете счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и других счетов.

Типовые бухгалтерские записи по счету 20 «Основное производство» приведены в таблице 5.1.

Таблица 5.1

Типовые бухгалтерские записи по счету 20 «Основное производство » № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 1 Списана первоначальная стоимость основных средств, используемых в производстве, не превышающая 10 000 руб. за единицу, а также изданий нормативно-справочной и технической литературы 20 01 «Выбытие основных средств» Первоначальная

стоимость 2 Начислена амортизация основных средств, используемых в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг 20 02 Сумма начисленной амортизации в соответствии с выбранным методом 3 Начислена амортизация по объектам нематериальных активов, используемым в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, по которому амортизационные отчисления отражаются путем уменьшения первоначальной стоимости объектов . 20 04 Сумма начисленной амортизации в соответствии с выбранным методом 4 Начислена амортизация по объекту нематериальных активов, используемым в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, по которому амортизационные отчисления отражаются путем накопления сумм амортизации на отдельном счете 20 05 Сумма начисленной амортизации в соответствии с выбранным методом 5 Отпущены материалы на нужды основного производства 20 10 В оценке, предусмотренной учетной политикой 6 Отражены отклонения фактической себестоимости израсходованных материалов от их учетной стоимости (дополнительная или сторнировочная запись) 20 16 Сумма отклонений 7 Начислена заработная плата работникам, участвующим в производстве продукции, работ, услуг 20 70 Сумма начисленной заработной платы 8 Начислен ЕСН в федеральный бюджет (ставка налога составляет 28% от суммы заработной платы) 20 68 Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет

№ Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 9 Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Фонд социального страхования РФ (ставка налога составляет 4% от суммы заработной платы) 20 69 Сумма ЕСН, начисленная в Фонд социального страхования 10 Начислен страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ставка взноса зависит от отрасли деятельности организации) 20 69 Начисленная сумма страхового взноса 11 Начислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ (ставка налога составляет 0,2% от суммы заработной платы) 20 69 Сумма ЕСН, начисленная в Федеральный фонд ОМС РФ 12 Приняты к оплате счета за работы, услуги, выполненные сторонними организациями для основного производства 20 60,76 Сумма по договору без НДС 13 Отнесена на затраты производства сумма потерь от брака 20 28 Сумма потерь от брака 14 Включены в затраты на производство продукции затраты вспомогательного производства по услугам, оказанным им основному производству 20 23 Сумма фактических затрат 15 Включены в затраты на производство продукции общепроизводственные затраты 20 25 Сумма фактических затрат 16 Включены в затраты на производство продукции общехозяйственные затраты 20 26 Сумма фактических затрат 17 Отражен выпуск готовой продукции 40,43 20 В оценке, принятой в учетной политике организации

Параллельно с формированием прямых затрат в дебете счета 20 «Основное производство» в течение месяца формируются затраты вспомогательного производства на счете 23 «Вспомогательные производства», общепроизводственные затраты на счете 25 «Общепроизводственные расходы», общехозяйственные затраты на счете 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца затраты с этих счетов списываются на 20 счет, то есть включаются в фактическую производственную себестоимость. Также с 25 и 26 счетов списывается в конце месяца соответствующая часть затрат на счет 23 «Вспомогательные производства».

Учет затрат на счетах 23, 25, 26 осуществляется в порядке, аналогичном учету затрат на счете 20.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве, когда невозможно отнесение этих расходов на конкретный вид продукции, работ, услуг впрямую; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Если в производственном подразделении выпускается несколько видов продукции, то для определения фактической себестоимости каждого вида продукции необходимо распределять общепроизводственные расходы между ними.

Пример 1

ООО «Лакомка» выпускает два вида печенья, ведет раздельный учет затрат на производство готовой продукции по ее видам. За месяц прямые расходы составили по первому виду печенья 600 500 руб., по второму — 450 000 руб. Общепроизводственные затраты за этот период составили 845 000 руб.

Отразить в учете предроиятия операции по формированию затрат на рпоизводство продукции

Решение приведено в таблице 5.2.

Таблица 5.2

Журнал хозяйственных операций № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

РУб. 1 Отражены прямые затраты на производство первого вида печенья 20-1 10,02,05,

70,69,60 600500 2 Отражены прямые затраты на производство второго вида печенья 20-2 10,02,05, 70, 69, 60 450000 № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 3 Отражены общепроизводственные затраты 25 1Л о О & 845 000 4 Списана часть

общепроизводственных затрат, приходящаяся на производство первого вида печенья 600 500 руб.*845 000 руб./(600 500 руб. + 450 000 руб.) = 483 030 руб. 20-1 25 483030 5 Списана часть

общепроизводственных затрат, приходящаяся на производство второго видапеченья 450 000 руб .*845 000 руб./(600 500 руб. + 450 000 руб.) = 361 970 руб. 20-2 25 361 970

Распределенные общепроизводственные затраты (483 030 руб. и 361 970 руб.) в сумме составляют 845 000 руб., что соответствует общей величине общепроизводственных затрат за месяц.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи». Этот вариант учета рассмотрен ниже.

Потери от брака списываются на счет 20 «Основное прб- изводство» с кредита счета 28 «Брак в производстве». Учет потерь от брака рассмотрен в отдельном разделе данной главы.

Методы учета затрат на производство

В настоящее время Планом счетов бухгалтерского учета [17] предусмотрены два метода учета затрат на производство: 1.

Метод полной себестоимости (традиционный метод для российского учета, ещё его называют калькуляционным методом учета затрат на производство); 2.

Метод неполной себестоимости (новый вариант учета затрат для российского учета, данный метод называют «директ-костинг»).

При использовании метода полной себестоимости полную производственную себестоимость продукции (работ, услуг) определяют путем списания по окончании каждого месяца косвенных расходов в дебет счета 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Рассмотрим учет затрат на производство методом полной себестоимости.

Этот метод учета затрат предусматривает распределение затрат на прямые и косвенные. При этом формирование затрат происходит в следующем порядке. 1.

В течение отчетного периода (как правило месяца) принимаются к учету прямые затраты на производство записью

Д 20 - К 10, 70, 69 , 02, 05 и др. 2.

В конце отчетного периода затраты вспомогательных производств относят на затраты производства

Д 20 - К 23. 3.

В конце отчетного периода общепроизводственные и общехозяйственные расходы (косвенные расходы) списываются на затраты производства (при этом производится их распределение по видам продукции, видам деятельности и т.д.) записью

Д 20-К 25, 26.

Поступление готовой продукция на склад в сумме фактической производственной себестоимости отражается записью

Д 43 «Готовая продукция» —

К 20 «Основное производство».

Пример 2

Машиностроительное предприятие на производство продукции в течение месяца израсходовало: 1.

Сырья и материалов на 30 000 руб.; 2.

Начислена заработная плата рабочим механического цеха за изготовление продукции — 15 000 руб.; 3.

Начислены взносы в социальные фонды на зарплату рабочих механического цеха; 4.

Затраты на электроэнергию на технологические нужды при изготовлении продукции составили 800 руб.; 5.

Начислена амортизация производственного оборудования — 450 руб.; 6.

Начислена амортизация нематериального актива (торговый знак) — 200 руб.; 7.

Начислена амортизация оборудования ремонтного цеха — 1 150 руб.; 8.

Начислена заработная плата работникам управления механического цеха — 5 000 руб.; 9.

Начислены все взносы в социальные фонды на зарплату работников управления механического цеха; 10.

Начислена заработная плата работникам управления предприятия — 3 000 руб.; 11.

Начислены все взносы в социальные фонды на зарплату работников управления предприятия.

Отразить в учете предприятия операции по формированию зтрат на производство продукции.

Решение приведено в таблице 5.3. № Хозяйственные операции Дебет Кредит Оценка

руб. 1 Отпущены сырье и материалы на нужды

основного производства 20 10 30 000 2 Начислена заработная плата рабочим механического цеха за изготовление

продукции 20 70 15 000 3 Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Фонд социального страхования РФ на зарплату рабочих

15 000 руб.* 4%= 600 руб. 20 69-1-1 600 4 Начислен страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на зарплату

рабочих

15 000 руб.* 0,8% = 120 руб. 20 69-1-2 120 Таблица 5.3

Продолжение таблицы 5.3 № Хозяйственные операции Дебет Кредит Оценка

.руб. 5 Начислен ЕСН в федеральный бюджет на зарплату рабочих 1 5 000 руб.* 28% = 4 200 руб. • 20 ?8 о

РыЕ

«т 4200 6 Начислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ на зарплату рабочих 15 000 руб.*0,2% = 30 руб. 20 69-3-1 30 7 Начислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования на зарплату рабочих 15 000 руб.*3,4% = 510 руб. 20 69-3-2 510 8 Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование и зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет на зарплату рабочих 15 000 руб. * 14% =

=2100руб. 68 «Расче ты по ЕСН» 69-2 2 100 9 Учтены затраты на электроэнергию на технологические нужды при изготовлении продукции 20 60 800 10 Начислена амортизация производственного оборудования 20 02 450 11 Начислена амортизация торгового знака 26 05 200 12 Начислена амортизация оборудования ремонтного цеха 23 02 1 150 13 Начислена заработная плата работникам управления механического цеха 25 70 5 000 14 Начислен единый социальный налог(ЕСН) в Фонд социального страхования РФ 5 000 руб.*4% = 200 руб. 25 69-1-1 200 15 Начислен страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 5 000 руб.*0,8% = 40 руб. 25 69-1-2 40 16 Начислен ЕСН в федеральный бюджет 5 000 руб.*28% = 1 400 руб. 25 68 «Расче ты по ЕСН» 1400 17 Начислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ 5 000руб.*0,2% = 10руб. 25 69-3-1 10 18 Начислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 5 000 руб. *3,4% = 170 руб. 25 69-3-2 170 № Хозяйственные операции Дебет Кредит Оценка

.руб. 19 Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование и зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет на зарплату рабочих 5 000руб.*14% = 700руб. 68 «Расче ты по ЕСН» 69-2 700 20 Начислена заработная плата работникам управления предприятия 26 70 3 000 21 Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Фонд социального страхования РФ 3 000руб. *4% = 120руб. 26 69-1-1 120 22 Начислен страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 3 000 руб.*0,8% = 24 руб. 26 69-1-2 24 23 Начислен ЕСН в федеральный бюджет 3 000 руб.*28% = 840 руб. 26 68 «Расче ты по ЕСН» 840 24 Начислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ 3 000 руб.*0,2% = 6 руб. 26 69-3-1 6 25 Начислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 3 000руб.*3,4%=102руб. 26 69-3-2 102 26 Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование и зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет на зарплату рабочих 3 000 руб.*14% = 420 руб. 68 «Расче ты по ЕСН» 69-2 420 27 В конце месяца списываются затраты ремонтного цеха 20 23 1 150 28 В конце месяца списываются общепроизводственные затраты со счета 25 20 25 6811 29 В конце месяца списываются общехозяйственные затраты 20 26 4 292

Полная величина затрат на производство составила 63 963 руб. (сумма дебетовых оборотов по счету 20 «Основное производство»).

Рассмотрим учет затрат на производство методом неполной себестоимости (методом «директ-костинг»). Этот метод учета затрат на производство предусматривает распределение затрат на условно-переменные и условно-постоянные. В основе разделения лежит их группировка по признаку отношения к объему производства.

Условно-переменные расходы напрямую зависят от объемов производства. Их формируют по дебету счета 20 «Основное производство». В состав условно-переменных расходы включают прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, расходы вспомогательных производств и общепроизводственные расходы

Условно-постоянные затраты косвенно зависят от объема производства. Они собираются на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» и списываются в конце каждого отчетного месяца сразу на счет 90 «Продажи».

Формирование затрат происходит в следующем порядке. 1.

В течение отчетного периода (как правило месяца) принимаются к учету прямые затраты на производство записью

Д 20 - К 10, 70, 69 , 02, 05 и др. 2.

В конце отчетного периода затраты вспомогательных производств относят на затраты производства

Д 20-К 23. 3.

В конце отчетного периода общепроизводственные списываются на затраты производства (при этом производится их распределение по видам продукции, видам деятельности и т.д.) записью

Д 20-К25. 4.

В конце отчетного периода общехозяйственные расходы непосредственно списываются на расходы от обычных видов деятельности записью

Д 90-2-К 26.

Пример 3

Используем условия примера 2 при том отличии, что организация формирует фактическую производственную себестоимость методом «директ-костинг».

В этом случае формирование затрат на производство будет отражаться в учете аналогично тому, как это отражено в операциях 1 — 28 в примере 2 (см. табл. 5.3). Различия в учете будут заключаться в том, что в конце месяца общехозяйственные затраты списываются следующей записью Д 90-2 «Себестоимость продаж» —

К 26 «Общехозяйственные расходы» 4 292 руб.

Сумма затрат на производство при этом составит 59 671 руб. (сумма дебетовых оборотов по счету 20 «Основное производство»).

Распределение косвенных затрат

Способ распределения косвенных (накладных) расходов между объектами учета и калькуляции должен быть указан в учетной политике организации. В практике применяют один из следующих вариантов: 1.

Пропорционально численности работающих; 2.

Пропорционально основной заработной плате производственных работников; 3.

Пропорционально материальным затратам; 4.

Пропорционально сумме прямых затрат; 5.

Пропорционально стоимости основных средств и др.

Особенность использования того или иного варианта распределения косвенных расходов зависит от видов производства, их отраслевого характера, материалоемкости и трудоемкости производства и др.

Ведомость распределения общепроизводственных расходов может иметь вид, представленный в таблице 5.4.

Таблица 5.4

Ведомость распределения общепроизводственных расходов Дебет База распределения Общепроизводственные расходы Счет Заказ Зарплата производственных рабочих, руб. Процент Сумма, руб.

Следует отметить, что при списании общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи», эти расходы можно распределять между произведенными продукцией, работами и услугами, а не списывать одной суммой. Независимо от того, на какой счет списываются общехозяйственные расходы, необходимо определять фактическую себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг). Это позволит предприятию рассчитать прибыль, получаемую от каждого вида продукции.

При распределении общехозяйственных расходов можно рекомендовать один из следующих трех способов распределения общехозяйственных расходов между отдельными видами продукции: 1.

Пропорционально стоимости основных средств; 2.

Пропорционально фонду оплаты труда; 3.

Пропорционально прямым затратам на производство продукции.

Выбор базы распределения накладных расходов существенным образом влияет на себестоимость отдельного вида продукции и рентабельность ее продаж.

Пример 4

Лакокрасочный завод выпускает два вида продукции - лак и краску. Выпуск продукции за месяц составил: лака — 8

500 кг; краски — 9 400 кг.

Незавершенное производство оценивается по материальным затратам. Затраты в незавершенном производстве составили: 1.

На начало месяца по лаку — 6 275 руб.; 2.

На начало месяца по краске — 8 345 руб.; 3.

На конец месяца по лаку — 3 980 руб.; 4.

На конец месяца краске — 7 710 руб.

Предприятие применяет для формирования затрат метод

полной себестоимости. Распределение накладных расходов производится пропорционально сумме прямых затрат на выпуск каждого вида продукции.

Предприятие использует следующую систему счетов для учета затрат:

20-1 — прямые затраты на производство лака;

20-2 — прямые затраты на производство краски;

25-1— общепроизводственные затраты на производство лака;

25-2 — общепроизводственные затраты на производство краски;

,26 — общехозяйственные расходы;

44 — расходы на продажу.

За месяц на лакокрасочном заводе произведены следующие хозяйственные операции: 1.

Отпущены со склада на производство сырье и материалы: 1.1

на изготовление лака — 35 806 руб.; 1.2

на изготовление краски — 48 150 руб. 2.

Начислена амортизация НМА: 2.1

по патенту на способ изготовления лака — 1

180 руб.; 2.2

по патенту на способ изготовления краски - 1000 руб.; 2.3

по торговой марке — 1930 руб. 3.

Начислена заработная плата: 3.1

рабочим цеха лака — 49 260 руб., 3.2

рабочим цеха краски — 62 380 руб., 3.3

обслуживающему персоналу цеха лака — 9

505 руб., 3.4

обслуживающему персоналу цеха краски — 9

665 руб., 3.5

персоналу заводоуправления — 14 290 руб. 4.

Начислены все взносы в социальные фонды. 5.

Акцептованы счета за электроэнергию: 5.1

по цеху лака — 14 809 руб. (в том числе НДС по ставке 18%); 5.2

по цеху краски — 20 201,6 руб. (в том числе НДС по ставке 18%); 5.3

на общепроизводственные нужды по производству лака — 2 928,76 руб. (в том числе НДС по ставке 18%); 5.4

на общепроизводственные нужды по производству краски — 2 929,94 руб. (в том числе НДС по ставке .18%); 5.5

на общехозяйственные нужды — 3 770,1 руб. (в том числе НДС по ставке 18%). 6.

Начислена амортизация основных средств: 6.1

по оборудованию по производству лака — 10

538 руб.; 6.2

по оборудованию по производству краски — 14

949 руб.; 6.3

по оборудованию общепроизводственного характера цеха лака — 1 585 руб.; 6.4

по оборудованию общепроизводственного характера цеха краски — 1 585 руб.; 6.5

по основным средствам заводоуправления — 1

990 руб. 7.

Расходы на продажу на складе готовой продукции составили: 7.1

начислена заработная плата рабочим — 4 300 руб.; 7.2

начислены все необходимые взносы в социальные фонды; 7.3 акцептован счет транспортной организации за транспортировку готовой продукции — 1 357 руб. (в том числе НДС по ставке 18%).

Отразить в учете предприятия операции по формированию зтрат на производство продукции.

Решение задачи приведено в таблицах 5.5-5.7 и рис. 5.1.-5.3.

При решении данной задачи необходимо соблюдать следующий порядок выполнения работы (параллельно с заполнением журнала хозяйственных операций): 1.

Определяются прямые затраты по цеху лака и краски с использованием схем соответствующих субсчетов. 2.

Определяются общепроизводственные затраты по цеху лака и краски и общехозяйственные затраты с использованием схем соответствующих субсчетов. 3.

Списываются общепроизводственные затраты. 4.

Распределяются и списываются общехозяйственные затраты. 5.

С учетом незавершенного производства на начало и конец месяца определяется фактическая производственная себестоимость по видам продукции. 6.

Составляется калькуляция себестоимости лака и краски.

Таблица 5.5

Журнал хозяйственных операций № Хозяйственные операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Отпущены сырье и материалы: а. на изготовление лака 20-1 10 35 806 Ь. на изготовление краски 20-2 10 48 150 2 Начислена амортизация НМА: а. по производству лака; 20-1 05 1 180 Ь. по производству краски 20-2 05 1 000 с. по торговой марке 26 05 1 930 3 Начислена заработная плата: 3.1. рабочим цеха лака 20-1 70 49 260 3.2. рабочим цеха краски 20-2 70 62 380 3.3. обслуживающему персоналу цеха 25-1 70 9 505 лака

3.4. обслуживающему персоналу цеха 25-2 70 9 665 краски

3.5. персоналу заводоуправления 26 70 14 290 3.6. рабочим склада готовой продукции 44 70 4 300 № Хозяйственные операции Дебет Кредит а,

I \о

ш ^

и ср

О 4 Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Фонд социального страхования РФ (ставка налога составляет 4%) на зарплату:

4.1. рабочих цеха лака 20-1 69-1-1 1970,4 4.2. рабочих цеха краски 20-2 69-1-1 2495,2 4.3. обслуживающего персонала цеха 25-1 69-1-1 380,2 лака

4.4. обслуживающего персонала цеха 25-2 69-1-1 386,6 краски

4.5. персонала заводоуправления 26 69-1-1 571,6 4.6. рабочих склада готовой продукции 44 69-1-1 172 5 Начислен страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (9 класс профессионального риска, тариф составляет 1 % от зарплаты):

5.1. рабочих цеха лака 20-1 69-1-2 492,6 5.2. рабочих цеха краски 20-2 69-1-2 623,8 5.3. обслуживающего персонала цеха 25-1 69-1-2 95,05 лака

5.4. обслуживающего персонала цеха 25-2 69-1-2 96,65 краски

5.5. персонала заводоуправления 26 69-1-2 142,90 5.6. рабочих склада готовой продукции 44 69-1-2 43,00 6 Начислен ЕСН в федеральный бюджет (ставка налога составляет 28%) на зарплату:

6.1. рабочих цеха лака 20-1 68 13 792,8 6.2. рабочих цеха краски 20-2 «ЕСН»

68 17 466,4 6.3. обслуживающего персонала цеха 25-1 «ЕСН»

68 2 661,4 лака

6.4. обслуживающего персонала цеха 25-2 «ЕСН»

68 2 706,2 краски

6.5. персонала заводоуправления 26 «ЕСН»

68 4 001,2 6.6. рабочих склада готовой продукции 44 «ЕСН»

68 1 204,0 «ЕСН»

Продолжение таблицы 5.5 № Хозяйственные операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 7 Начислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ (ставка налога составляет 0,2%) на зарплату:

7.1. рабочих цеха лака 20-1 69-3-1 98,52 7.2. рабочих цеха краски 20-2 69-3-1 124,76 7.3. обслуживающего персонала цеха 25-1 69-3-1 19,01 лака

7.4. обслуживающего персонала цеха 25-2 69-3-1 19,33 краски

7.5. персонала заводоуправления 26 69-3-1 28,58 7.6. рабочих склада готовой продукции 44 69-3-1 8.60 8 Начислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ставка налога составляет 3,4%) на зарплату:

8.1. рабочих цеха лака 20-1 69-3-2 1 674,84 8.2. рабочих цеха фаски 20-2 69-3-2 2 120,92 8.3. обслуживающего персонала цеха 25-1 69-3-2 323,17 лака

8.4. обслуживающего персонала цеха 25-2 69-3-2 328,61 краски

8.5. персонала заводоуправления 26 69-3-2 485,86 8.6. рабочих склада готовой продукции 44 69-3-2 146,2 9 Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование и зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет (ставка 14%). 68 69-2 20 916 Общая сумма взносов составляет 20 916 руб., в том числе по зарплате 9.1.

рабочих цеха лака — 6896,4 руб. 9.2.

рабочих цеха краски — 8733,2 руб. 9.3.

обслуживающего персонала цеха лака— 1330,7 руб. 9.4.

обслуживающего персонала цеха краски —1353,1 руб. 9.5.

персонала заводоуправления — 2000,6 руб. 9.6.

рабочих склада готовой продукции — 602 руб. «ЕСН» Ne Хозяйственные операции Дебет Кредит Оценка,.

руб. 10 Акцептованы счета за электроэнергию: 10.1. по цеху лака (14809 py6J118%*100% 20-1 60 12 550 = 12 550 руб.) 10,2. учтен НДС по ставке 18% 19 60 2259 10.3. по цеху краски (2 0201,6 руб. / 20-2 60 17 120 118%*100% = 17 120 руб.) 10.4. учтен ИДС по ставке 18% 19 60 3 081,6 10,5. на общепроизводственные нуеды по 25-1 60 2 482 производству лака (2 928,76 руб. 1 118%*100% = 2 482 руб.) 10.6. учтен НДС по ставке 16% 19 60 446,76 10.7. на общепроизводственные нужды по 25-2 60 2 463 производству краски(2 929,34 руб.:116%*100% = 2 483 руб.) 10.8. учтен НДС по ставке 18% 19 60 446,94 10.9. на общехозяйственные нузды (3 26 60 3195 770,1 руб./118%*100% = 3 195 руб.) 10.10. учтен НДС по ставке 18% 19 60 575,10 11 Начислена амортизация основных средств: 11.1. по оборудованию по производству 20-1 02 10 538 лака 11.2. по оборудованию по производству 20-2 02 14 949 краски 11.3. по оборудованию 25-1 02 1 585 общепроизводственного характера цеха лака 11.4. по оборудованию 25-2 02 1 585 общепроизводственного характера цеха краски 11.5. по основным средствам 26 02 1 990 заводоуправления 12 12.1. акцептован счет транспортной 44 60 1 150 организации за транспортировку готовой продукции (1357 руб. /116%*100% = 1 150 руб.) 12.2. учтен НДС 19 60 207 13 Списаны общепроизводственные расходы 13.1. на себестоимость лака 20-1 25-1 17 050,83 13.2. на себестоимость краски 20-2 25-2 17 270,39 14 Списаны общехозяйственные расходы 14.1. на себестоимость лака 20-1 26 11 546,68 14.2. на себестоимость фаски 20-2 26 15 088,46 Окончание таблицы 5.5 № Хозяйственные операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 15 Оприходована готовая продукция на склад

15.1. 8500 кг лака 43 20-1 158 255,67 15.2. 9400 кг краски 43 20-2 199 423,93 16 Списаны расходы на продажу 90-2 44 6981 Счет 20-1 «Лак» Счет 20-2 «Краска» Сн = 6275 Сн = 8345 a. 35806 2.1) 1180 b.

49260 c.

1970,4 5.1)

492,6

<± 13 792,8 е. 98,52 1 1674,84 10.1)

12550 11.1)

10538 15.1)

158255,67 a. 48150 2.2) 1000 b.

62380 c.

2495,2 сі. 623,8 е. 17466,4 Ї. 124,76 д. 2120,92 И. 17120 11.2) 14949 15.2) 199423,93 предв. итог: 127363,16 предв. итог: 166430,08 13.1) 17050,83 14.1)

11546,68 І. 17270,39 14.2) 15088,46 Од = 155960,67 Ок= 158255,67 Од = 198788,93 Ок= 199423,93 Ск = 3980 Ск=7710

Рис. 5.1. Схемы счетов учета прямых затрат а. 9505 13.1) 17050,83 а. 9665 13.2) 17270,39 Ь. 380,2 Ь. 386,6 с. 95,05 с. 96,65 С. 2661,4 С. 2706,2 е. 19,01 е. 19,33 1 323,17 1 328,61 д. 2482 Я- 2483 11.3) 1585 - 11.4) 1585 Счет 25-1 «Лак»

Счет 25-2 «Краска»

Об = 17050,83

=16956

Об = 17270,39

Об = 17174

Рис. 5.2. Схемы счетов учета общепроизводственных

расходов

Счет 26 а. 1930 14.1) 11546,68 Ь. 14290 14.2) 15088,46 с. 571,6 а. 142,90 е. 4001,2 І 28,58 Я- 485,86 1г 3195 11.5) 1990 Об = 26635,14 Ок = 26635,14 — —

Рис. 5.3. Схема счета учета общехозяйственных расходов

Распределение общехозяйственных расходов производится пропорционально сумме прямых затрат. Расчет приведен в таблице 5.6.

Таблица 5.6 Распределение общехозяйственных расходов Наименование

продукции Прямые затраты, руб. Кредитовые обороты по счету 26, руб. Лак 127 363,16 127 363,16* к = 11 546,68 Краска 166 430,08 166 430,08* к = 15 088,46 Итого 293 793,24 26 635,14

Рассчитаем коэффициент распределения общехозяйственных расходов:

к = 26 635,14 руб. / 29 3793,24 руб. * 100 % = 9,06595 %

Далее определим суммы общехозяйственных расходов, приходящихся на производство лака и производство краски. Результаты заносятся в последнюю графу таблицы 5.6.

Производим проверку правильности вычислений 11

546,68 руб. + 15 088,46 руб. = 26 635,14 руб.

Полученные результаты отражаются в операции 14 в журнале хозяйственных операций (таблица 5.5).

Определим фактическую производственную себестоимость.

Сначала подводим окончательные итоги дебетовых оборотов по счетам 20-1 и 20-2.

Оборот кредитовый по активному счету определяется

Ок = Сн + Од - Ск,

где Сн — сальдо начальное по счету; *

Од — оборот дебетовый по счету;

Ск — сальдо конечное по счету.

По этой формуле определяем производственную себестоимость:

для счета 20-1: 6 275 руб. + 155 960,67 руб. - 3 980 руб. = = 158 255,67 руб.

для счета 20-2: 8 345 руб. + 198 788,93 руб. - 7 710 руб. = = 199 423,93 руб.

Эти данные заносим в записи по операции 15 (в таблицу 5.5) и разносим по счетам (рис. 5.1).

Таблица 5.7

Калькуляция производственной себестоимости продукции Статьизатрат Лак

(выпуск8500 кг) Краска (выпуск 9400 кг) Всего

затрат,

руб. На1 кг Всего

затрат,

руб. На1 кг Материалы (см. расчет 1) 38 101 4,48 48 785 5,19 Зарплата (операция 3) 49 260 5,80 62 380 6,64 . Взносы в социальные фонды

(операции 4-8) 18 029,16 2,12 22 831,08 2,43 Амортизация основных средств

(операция 11) 10 538 1,24 14 949 1,59 Амортизация НМА (операция 2) 1 180 0,14 1 000 0,11 Электроэнергия(операция 10) 12 550 1,48 17120 1,82 Общепроизводственные расходы (операция 13) 17050,83 2,00 17 270,39 1,84 Общехозяйственные расходы (операция 14) 11546,68 1,36 15 088,46 1,60 Итого: 158 255,67 18,62 199 423,93 21,22

Расчет 1

Рассчитаем затраты по строке «Материалы» таблицы 5.7. В условии указано, что в незавершенном производстве учтены расходы только на материалы. Оценим величину расхода материала по видам продукции. Исходя из формулы: Р = Он + П - Ок,

где Р — расход материалов за отчетный период;

Он — остаток материалов на начало отчетного периода; П — приход материалов за отчетный период;

Ок — остаток материалов на конец отчетного периода.

По счету 20-1: 6 275 руб. + 35 806 руб. - 3 980 руб. =

=38101руб.

По счету 20-2: 8 345 руб. + 48 150 руб. - 7 710 руб. =

= 48 785 руб.

Учет потерь от брака в производстве

В процессе изготовления продукции наряду с производительными затратами могут возникать непроизводительные расходы, увеличивающие себестоимость продукции (работ, услуг). К ним в первую очередь относятся потери от брака.

Браком в производстве считается продукция (детали, узлы, готовая продукция), выполненная с нарушением установленных ГОСТов, технических условий, рабочих чертежей, схем рецептур (не следует отождествлять брак со снижением сортности или других показателей качества) [61]. Факт забраковки продукции регистрируют работники технического отдела (ОТК) или другие компетентные работники, при этом заполняются соответствующие документы.

Браком считаются также покупные изделия и полуфабрикаты, которые по своим качественным параметрам не отвечают требованиям стандартов или технических условий, не могут быть использованы по своему прямому назначению либо требуют дополнительных затрат на устранение выявленных дефектов.

Брак в бухгалтерском учете классифицируют по многим основаниям.

По месту его обнаружения брак делят на внутренний (внутрихозяйственный) и внешний. Первый выявляется на предприятии еще до отправки продукции покупателям, второй — выявляется потребителями и торговыми организациями. Внутрихозяйственный брак оформляется извещениями на брак, которые составляют работники отдела технического контроля (ОТК). Внешний брак оформляется соответствующим актом по форме, предусмотренной действующим законодательством. В данном разделе рассматривается учет внутреннего брака. Учет внешнего брака рассмотрен в главе, посвященной расчетам с покупателями и заказчиками.

По возможности исправления брак делят на исправимый и окончательный (неисправимый).

Исправимый брак требует дополнительных затрат для доведения продукции до заданного качества. В случае неисправимого брака забракованные изделия (детали) изымают из производства и утилизируют.

В потери от брака организация может включать, например: 1.

Стоимость материалов по учетным ценам и соответствующая доля отклонений; 2.

Стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями по исправлению брака; 3.

Суммы заработной платы, начисленной рабочим за исправление брака с приходящимися на них суммами взносов в социальные фонды; 4.

Затраты на выполнение работ по исправлению брака поставщиком по месту нахождения покупателя (суммы утвержденных авансовых отчетов на командировочные расходы); 5.

Стоимость работ по исправлению брака, выполненных покупателем за счет поставщика; 6.

Затраты по транспортировке забракованной продукции к поставщику; 7.

Стоимость окончательного как внутрихозяйственного (по производственной себестоимости), так и внешнего брака, возвращенного покупателями по условиям договора поставки или купли-продажи (по фактической производственной себестоимости) и др.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве» [17].

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются все затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость окончательного брака, расходы по исправлению и т.п.).

Сформированные по дебету счета 28 «Брак в производстве» затраты по выявленному браку продукций уменьшаются на суммы удержания с виновников брака (работников организации, поставщиков и др.), на стоимость оприходованных материальных ценностей (возвратных отходов), по которой оприходован окончательный брак, на стоимость проданной по сниженным ценам забракованной продукции. Эти суммы отражаются по кредиту счета 28 «Брак в производстве».

В том случае, когда виновником брака является работник предприятия, необходимо при предъявлении к нему претензий учитывать положения Трудового кодекса РФ [4]. В соответствии со статьей 238 Трудового кодекса работник обязан возместить работодателю только прямой действительный ущерб. В состав этого ущерба включаются: •

уменьшение стоимости продукции в результате допущенного брака; •

расходы организации по исправлению брака.

Причем, в соответствии со статьей 246 Трудового кодекса этот ущерб оценивается исходя из рыночных цен, действующих на день причинения ущерба, но не ниже их величины, сложившейся по данным бухгалтерского учета. А общая величина подлежащего взысканию ущерба с работника не может превышать средне месячного заработка этого работника [4, ст. 241]. Взыскание производится по распоряжению руководства организации после соответствующего расследования. Если работник не согласен с решением руководства, дело о взыскании рассматривается судом [4, ст. 248].

Стоимость потерь от брака, относимая в затраты на производство, равна стоимости окончательного брака (по фактической производственной себестоимости) плюс фактические затраты на исправление брака (в случае, если брак исправимый) минус стоимость возвратов.

Этот счет сальдо не имеет и ежемесячно закрывается на сумму потерь, относимую на себестоимость годной продукции, записью

Д 20 «Основное производство» —

К 28 «Брак в производстве».

Типовые бухгалтерские проводки по счету 28 «Брак в производстве» приведены в таблице 5.8.

Таблица 5.8

Типовые бухгалтерские записи по счету 28 «Брак в производстве» № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 1 Списана стоимость продукции, признанной неисправимым браком 28 20 Сумма

фактических

затрат 2 Отражена стоимость материалов, израсходованных на исправление брака 28 10 Сумма,

исчисленная в

соответствии с учетной политикой организации 3 Списаны отклонения в

стоимости материалов, израсходованных на исправление брака 28 16 Согласнорасчету Бухгалтерский финансовый учет Окончание таблицы 5.8 № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 4 Отражена задолженность другим предприятиям за оказанные ими услуги по исправлению брака, потранспортировке забракованной продукции при ее возврате покупателям и другие подобные услуги 28 60.76 Согласно договорам и предъявленным расчетным документам 5 Начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака, с соответствующими начислениями в социальные фонды 28 70, 68. 69 Суммы, начисленных взносов в социальные фонды и работникам по оплате труда 6 Отражены расходы на командировки, связанные с исправлением брака 28 71 Сумма фактических затрат 7 Приняты к учету материалы, оставшиеся от забракованной продукции 10 28 По текущей рыночной цене или по цене возможного использования 8 Отражена сумма, подлежащая взысканию с лиц, виновных за потери от брака 73 28 Сумма определяется руководителем или судом исходя из рыночных цен испорченных материальных ценностей, но не ниже их сложившейся бухгалтер- скойоценки 9 Отражена сумма, подлежащая взысканию с поставщиков, виновных за потери от брака (поставлена некачественная продукция либо поставлены некачественные материалы, использование которых привело к возникновению брака) 76/2 28 Сумма потерь от брака 10 Списаны потери от брака на затраты текущего периода 20 28 Сумма фактических потерь от брака согласно расчету

Пример 5

ОТК при приемке готовой продукции, установил существенные дефекты, в результате чего эта продукция была признана браком. Брак допустил рабочий при выполнении токарной операции по независящим от него причинам. Для устранения дефектов осуществлены следующие затраты: начислена зарплата работнику за исправление брака 550 руб., начислены социальные платежи по заработной плате 200 руб., затрачено материалов на 350 руб.

Отразить в бухгалтерском учете информацию о допущенном браке.

Решение приведено в таблице 5.9.

Таблица 5.9

Журнал хозяйственных операций № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка, руб. 1 Списаны материалы, израсходованные на исправление брака 28 10 350 2 Начислена зарплата рабочему за исправление брака 28 70 550 3 Начислены взносы во внебюджетные социальные фонды 28 68,69 200 4 Потери от брака списаны на затраты производства 350 руб. + 550 руб. + 200 руб. = = 1 100 руб. 20 28 1 100

Практические задания

Задача 1

ООО «Клен» имеет один производственный цех и осуществляет в нем производство мебели: столов и стульев. За сентябрь затраты на производство составили: переданы материалы на производство столов на сумму 300 000 руб., на производство стульев — 455 000 руб.; начислена зарплата рабочим, производящим стулья 150 000 руб., рабочим, производящим столы — 250 000 руб.; начислены все взносы по социальным платежам; за месяц начислена амортизация основного оборудования, используемого для производства столов, в сумме 3 550 руб., для производства стульев — 2

340 руб. Общепроизводственные расходы за месяц составили 105 600 руб., общехозяйственные — 205 700 руб. Согласно учетной политике организация формирует полные фактические затраты на производство продукции, косвенные расходы распределяются между видами продукции пропорционально доле стоимости материалов, пошедших на изготовление конкретного вида продукции в общей стоимости израсходованных материалов. Отразить в учете хозяйственные операции и сформировать фактические затраты на производство каждого вида продукции.

Задача 2

Предприятие имеет два производственных цеха. В первом цехе изготавливает продукцию А, во втором цехе — продукцию Б. Прямые затраты на производство продукции А составили 150 600 руб., продукции Б — 105 000 руб. Незавершенное производство на начало периода по продукции А составило 60 150 руб., а по продукции Б отсутствовало. На конец периода незавершенное производство составило по продукции А 53 100 руб., по продукции Б — 17 300 руб. Общепроизводственные затраты первого цеха составили за месяц 29 400 руб., второго — 28 500 руб. Общехозяйственные затраты составили 195 00 руб. В соответствии с учетной политикой организация формирует производственные затраты методом полной себестоимости, распределение общехозяйственных расходов осуществляется пропорционально доле прямых затрат в общей сумме прямых затрат за месяц. Отразить в бухгалтерском учете формирование затрат на изготовление продукции отдельно для продукции А и продукции Б.

Задача 3

Службой технического контроля организации был зафиксирован брак на одной из операций изготовления продукции и признан неисправимым. Брак допущен рабочим, нарушившим режим обработки деталей. Себестоимость брака составляет 8 500 руб. Руководство организации приняло решение о взыскании с виновника брака 3 000 руб. для покрытия причиненного им ущерба. Среднемесячная зарплата работника 5 500 руб. Бракованные детали оприходованы на склад по цене металлолома на сумму 250 руб. Отразить в учете формирование потерь от брака.

Задача 4

Завод выпускает бытовые осветительные приборы. При приемке партии готовой продукции контролером установлено, что в собранных конструкциях люстр треснули стеклянные детали. Установлено, что возникновение брака не связано с нарушением технологического процесса изготовления и сбора продукции. Брак устранен путем замены треснувших деталей. Затраты на разборку и сборку составили: зарплата рабочих — 1 550 руб., взносы по социальным платежам — 565 руб. Стоимость деталей, поставленных вместо треснувших составила 15 000 руб. определить потери организации от брака.

Контрольные вопросы 1.

С какой целью организация формирует информацию о понесенных ею затратах? 2.

С какой целью классифицируют затраты ? 3.

По каким признакам производится классификация затрат ? 4.

Что включается в понятие прямых и косвенных затрат? 5.

С какой целью организация осуществляет деление затрат на прямые и косвенные? 6.

С какой целью организация осуществляет деление затрат на переменные и постоянные? 7.

Что такое калькуляция? 8.

Чтолежитвосноведелениязатратпоэлементам? 9.

Что показывает деление затрат по элементам? 10.

Что лежит в основе деления за тра т по статьям калькуляции? 11.

Что показывает деление затрат по статьям калькуляции? 12.

Каким образом осуществляется аналитический учет затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг? 13.

С помощью каких счетов учитываются прямые затраты? 14.

С помощью каких счетов учитываются затраты вспомогательного производства? 15.

С помощью какихсчетов учитываются косвенные затраты? 16.

Как формируется информация о фактической производственной себестоимости продукции? 17.

Какие методы учета затрат применяются в организациях РФ? 18.

В чем заключается метод полной себестоимости ? 19. В чем заключается метод «директ-костинг»? 20.

Как распределяются общепроизводственные затраты, что может быть базой распределения ? 21.

Какраспределяются общехозяйственные затраты по видам выпускаемой продукции? 22.

Что такое брак производства? 23.

Что такое внутренний брак? 24.

Что такое внешний брак? 25.

Как учитываются расходы по исправлению брака? 26.

Как учитываются потери от неисправимого брака? 27.

Какучитываются потери от исправимого брака ? 6.