4. Учет материалов

Перечень вопросов, подлежащих изучению 1.

Понятие и состав материалов. 2.

Задачи учета материалов. 3.

Способы оценки материалов при их поступлении в организацию. 4.

Способы оценки материалов при их отпуске. 5.

Синтетический учет материалов на счете 10. 6.

Особенности учета транспортно-заготовительных расходов. 7.

Синтетический учет материалов с использованием счетов 10, 15 и 16. 8.

Учет неотфактурованных поставок. 9.

Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов. 10.

Учет отпуска материалов. 11.

Учет резервов под снижение стоимости матери - альных ценностей.

Понятие материалов

Материалы входят в состав оборотных активов организации и отражаются в балансе в составе запасов. Согласно ПБУ 5/01 [23] материалы относятся к той части материально-производственных запасов, которые используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания, услуг), а также используемые для управленческих нужд организации.

С точки зрения экономического содержания материалы можно разделить на две группы: первая — собственно материалы, используемые в качестве предметов труда, вторая — средства труда, срок службы (срок полезного использования) которых менее 1 года.

Стоимость материалов в себестоимости промышленной продукции занимает, как правило, существенную часть. Аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, необходима любому предприятию как для обеспечения контроля за сохранностью материальных ресурсов, так и для принятия своевременных и эффективных управленческих решений, непосредственно влияющих на финансовый результат деятельности предприятия

Состав материалов достаточно подробно раскрыт в инструкции к Плану счетов», которая рекомендует к счету 10 «Материалы» открывать следующие субсчета [17]:

.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции. 3.

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. 4.

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта. 5.

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п. 6.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации и т.п. 7.

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. 8.

Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитывается наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ. 9.

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте. В состав этого вида имущества также входят канцелярские принадлежности (ручки, блокноты и т.п.); офисные принадлежности (компьютерные дискеты, урны для бумаг и т.п.) со сроком службы менее 1 года; расходные материалы (писчая бумага, бумага для факсов, картриджи для принтеров и ксероксов и т.п.) и др. 10.

Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, начисления и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения. 11.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

По критерию принадлежности материалы подразделяют на принадлежащие и на не принадлежащие организации на праве собственности. Последние находятся в организации в её хозяйственном ведении или оперативном управлении.

К материалам, принадлежащим организации на праве собственности, относят материальные ценности, находящиеся на её складах, на которые согласно договорам к организации перешло право собственности. Сюда относятся также неполученные материальные ценности, находящиеся в пути, если в соответствии с договором поставки право собственности на них перешло к организации в момент отгрузки материалов со склада поставщика. Такие материалы учитываются на балансе организации.

К материалам, не принадлежащим организации по праву собственности, относят: 1.

Ценности, полученные от других организаций в переработку; 2.

Ценности, полученные от других организаций на реализацию, в том числе на условиях комиссии; 3.

Ценности, учитываемые в залоге, принятые на ответственное хранение и др. Эти материалы отражаются в учете организации на забалансовых счетах.

В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования, учетной единицей материалов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. В соответствии с этим в организации строится аналитический учет материалов.

Основные задачи по учету материалов сформулированы в Методических указаниях по учету материально-производственных запасов [34]: 1.

Формирование фактической себестоимости заготовления материалов; 2.

Правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных цо заготовлению, поступлению и отпуску материалов; 3.

Контроль за сохранностью материалов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения; 4.

Контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов материалов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг; 5.

Своевременное выявление ненужных и излишних материалов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот.

Порядок синтетического учета поступления и движения материалов в организации регламентируется следующими тремя основными документами: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [23], Планом счетов [17] и Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов [34].

Общие положения по учету материалов

Материалы могут поступать в организацию: 1.

От поставщиков по договорам купли-продажи, договорам поставки и другим аналогичным договорам; 2.

От подотчетных лиц в соответствии с их авансовыми отчетами; 3.

Из собственного производства; 4.

От учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; 5.

От товарищей в счет вклада в простое товарищество; 6.

От дарителей в случае безвозмездного получения; 7.

В результате.ликвидации основных средств; 8.

В результате выявления излишков при инвентаризации. Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости, способ исчисления которой зависит от варианта поступления (табл. 4.1).

Таблица 4.1

Способы оценки материалов при их поступлении в организацию № Вариант поступления Порядок исчисления фактической себестоимости материалов 1 Приобретение материалов за плату в случаях поступления от поставщиков и подотчетных лиц Фактическая себестоимость равна сумме всех фактических затрат на приобретение, за исключением возмещаемых налогов. В состав затрат могут входить: 1)

стоимость материалов согласно договору; 2)

стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг; 3)

таможенные пошлины; 4)

транспортно-заготовительные расходы, включая расходы по страхованию; 5)

затраты по содержанию заготовительноскладского подразделения организации 6)

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; 7)

суммовые разницы; 8)

другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов 2 Поступление материалов из собственного производства Фактическая себестоимость определяется суммой фактических затрат, связанных с производством данных материалов № Вариант поступления Порядок исчисления фактической себестоимости материалов 3 Поступление материалов от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации или от товарищей в счет вклада в простое товарищество Фактическая себестоимость определяется исходя из их денежной оценки вклада, согласованной учредителями организации или товарищами по совместной деятельности, и суммы фактических затрат на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования 4 Поступление материалов по договору дарения или безвозмездно, в результате ликвидации основных средств или в результате выявления излишков материалов при инвентаризации Фактическая себестоимость определяется исходя из текущей рыночной стоимости материалов на дату принятия к бухгалтерскому учету, равной сумме денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи, и суммы фактических затрат на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования 5 Поступление материалов, не принадлежащих организации на праве собственности (давальческое сырье, ответственное хранение и ДР.) Сумма, предусмотренная в договоре, а при её отсутствии — рыночная цена

Следует иметь в виду следующую особенность учета материалов, заключающуюся в том, что производить переоценку материалов запрещено.

Материалы, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, принимаются к учету в рублевой оценке путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия материалов к бухгалтерскому учету.

Оценка материалов при отпуске в производство устанавливается учетной политикой предприятия. В ПБУ 5/01 разрешены следующие способы списания материалов: 1.

По себестоимости каждой единицы; 2.

По средней себестоимости; 3.

По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); 4.

По себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Планом счетов предусмотрены два основных

варианта учета материалов: 1.

С использованием счета 10; 2.

С использованием счетов 10, 15 и 16.

Наличие двух вариантов учета объясняется следующим. Структурно фактическая себестоимость материалов состоит из двух частей: стоимость собственно материалов и транспортнозаготовительные расходы (ТЗР). При формировании фактической себестоимости во многих случаях существует временной интервал между поступлениями материалов и поступлением соответствующих расчетных документов по транспортно-заготовительным расходам. Если этот временной интервал отсутствует или доля транспортно заготовительных расходов несущественна, то используют первый вариант учета. В противном случае появляется необходимость в обособленном учете транспортно заготовительных расходов. В этом случае наиболее приемлем второй вариант учета.

Синтетический учет материалов на счете 10

Учет материалов с использованием только одного счета (10 «Материалы»), осуществляют как по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), так и по учетным ценам.

При учете по фактической себестоимости суммы ТЗР непосредственно присоединяют к фактической себестоимости материалов, определяемой в соответствии с таблицей 4.1. Это легко сделать, когда расчетные документы на материалы и соответствующие суммы ТЗР поступают одновременно.

Этот способ применим также в тех случаях, когда расчетные документы на материалы и соответствующие суммы ТЗР поступают в одном отчетном периоде. В течение отчетного периода по дебету счета 10 формируют фактическую себестоимость материалов в стоимостной оценке, а учет списания материалов в производство осуществляют в количественной оценке. Затем по итогам отчетного периода определяют фактическую себестоимость поступивших материалов за период и расчетным путем определяют стоимость списанных материалов, исходя из количественной оценки. Этот способ целесообразно использовать при небольшой номенклатуре материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов материалов. При использовании учетных цен учет каждой группы материалов ведут одновременно на двух аналитических счетах. На первом из них в течение отчетного периода формируют учетную стоимость материалов, в качестве которой используют договорную цену (цену поставщиков материалов). На втором аналитическом счете 10 «ТЗР» ведут обособленный учет транспортно-заготовительных расходов, понесенных за отчетный период. В конце отчетного периода сумма ТЗР присоединяется к стоимости материалов и формируется фактическая себестоимость материалов, поступивших в отчетном периоде.

Списание материалов в производство в течение отчетного периода может осуществляться в количественной оценке либо по учетным ценам. Затем по итогам отчетного периода расчетным путем определяют фактическую себестоимость материалов, отпущенных в производство за отчетный период. Этот вариант наиболее распространен в практике.

Рассмотрим особенности формирования информации по ТЗР на счете 10 «Материалы» [17,34]. 1.

В случае существенности величин транспортно-заготовительных расходов рекомендуется открывать аналитические счета «ТЗР» соответственно к каждому аналитическому счету, на котором учитывается отдельный вид (номенклатурная группа) материалов. 2.

В случае невозможности отнести ТЗР непосредственно к конкретным видам и (или) группам материалов рекомендуется к счету 10 открывать только один субсчет «ТЗР», на котором накапливаются суммы ТЗР, относящиеся ко всем материалам. 3.

При небольшом удельном весе ТЗР (в пределах 5% от учетной стоимости материалов) возможно их полное списание в конце отчетного периода на увеличение стоимости израсходованных материалов без распределения по видам материалов. При этом сальдо по субсчету «ТЗР» на конец и начало периода будет равно нулю. 4.

По окончанию отчетного периода (желательно ежемесячно) ТРЗ списываются по направлениям расхода материалов: на счета затрат, на счет прочих доходов и расходов, на счет финансовых вложений и др. Списание ТЗР осуществляют по отдельным видам или группам материалов пропорционально учетной стоимости материалов. С этой целью рассчитывают удельный вес ТЗР в процентах к учетной стоимости материалов. Полученную величину процентов разрешено округлять до целых единиц. Порядок расчета приведен в примере 1.

Пример 1

Остаток материалов на складе в учетных ценах на начало месяца равен 12 400 руб., соответствующий остаток ТЗР — 1

100 руб. За отчетный месяц в организацию поступили материалы по учетным ценам на сумму 47 300 руб., соответствующая сумма ТЗР составила 8 600 руб. Расход материалов в текущем периоде составил: отпущено в основное производство материалов на сумму 42 500 руб., отгружено покупателю — 8 000 руб.

Определить фактическую себестоимость материалов, списанных в производство и проданных покупателю.

Решение 1.

Определим процент отклонений

П% = -^Р + 9тЗР, * 100% = 1100+8600 * 100% = 16,25%, Мнач+Мпост 12400 +47300

где, С*зр, — сумма ТЗР соответственно на на

чало периода и поступившая в течение периода;

М

нач л л-пост,

, М — сумма материалов соответственно на начало периода и поступившая в течение периода; 2.

Определим сумму ТЗР, относящуюся к материалам, отпущенным в производство

ТЗРпроиз = 42 500 руб.*16,25% = 6 906 руб.; 3.

Определим сумму ТЗР, относящуюся к материалам, отгруженным покупателям

ТЗРпок = 8 000 руб.*16,25% = 1 300 руб.; 4.

Определим фактическую себестоимость материалов, отпущенных в производство

Мпроиз = 42 500 руб. + 6 906 руб. = 49 406 руб.; 5.

Определим фактическую себестоимость материалов, отгруженных покупателю

Мпок = 8 000 руб. + 1 300 руб. = 9 300 руб.

Следует подчеркнуть некоторую условность формирования фактической себестоимости материалов в этом случае. В фактическую себестоимость материалов, например, могут войти ТЗР, относящиеся к материалам, поступившим в предыдущие отчетные периоды, и не войти ТЗР, относящиеся к материалам, поступившим в текущем отчетном периоде, могут войти ТЗР по материалам, ещё не поступившим на предприятие.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

Перечень типовых операций по учету материалов на счете 10 «Материалы» с выделением транспортно-заготовительных расходов на отдельно субсчете приведен в таблице 4.2 [17,23,34,45].

Таблица 4.2

Учет операций с материалами № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 1 Оприходованы материалы и акцептован счет поставщика 10 60 Покупная стоимость

без НДС 2 Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику 19 60 Сумма НДС согласно счету-фактуре 3 Акцептованы счета транспортных, посреднических и иных организаций в связи с приобретением материалов 10,

10

«ТЗР» 60 Стоимость услуги

без НДС 4 Учтен НДС, подлежащий уплате сторонним организациям за услуги 19 60 Сумма НДС согласно счету-фактуре 5 Оприходованы материалы, полученные в качестве вклада в уставный капитал 10 75 Денежная оценка вклада,

согласованная учредителями в учредительном договоре 6 Оприходованы материалы, полученные от товарища в качестве вклада в совместную деятельность 10 80 Денежная оценка вклада,

согласованная товарищами по договору простого товарищества

Бухгалтерский финансовый учет Продолжение таблицы 4.2 № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 7 Оприходованы безвозмездно полученные материалы 10 98-2 Рыночная цена на дату оприходования 8 Оприходованы материалы, поступившие из собственного производства 10 20,23 Сумма фактических затрат, связанных с производством данных материалов 9 Оприходованы материалы, поступившие от подотчетного лица 10 71 Сумма фактических затрат, оплаченных подотчетным лицом 10 Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета 10 91-1 Рыночная цена на дату оприходования 11 Сумма НДС, уплаченная продавцам материалов и не предъявляемая к вычету, списана на увеличение стоимости приобретенных материалов 10 19 Сумма НДС согласно

счету-фактуре

поставщика 12 Отпущены материалы на нужды основного, вспомогательного производств и обслуживающих хозяйств 20, 23, 29 10 Фактическая

себестоимость

материалов 13 Отпущены материалы на общепроизводственные и общехозяйственные нужды 25,26 10 Фактическая

себестоимость

материалов 14 Отпущены материалы, предназначенные для использования в операциях, связанных с продажей продукции,товаров 44 10 Фактическая

себестоимость

материалов 15 Списаны материалы, предназначенные для исправления брака 28 10 Фактическая

себестоимость

материалов 16 Списаны материалы, переданные в заём, в качестве вкладов в уставный капитал и в простое товарищество 58 10 Наименьшая из двух

сумм: оценка по

договору или

балансовая

стоимость

переданных

материалов № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 17 Отражено превышение балансовой стоимости переданных материалов над оценкой договора 91-2 10 Сумма превышения балансовой стоимости переданных материалов над оценкой договора 18 Отражено превышение оценки договора над балансовой стоимостью переданных материалов 58-3 91-1 Сумма превышения

оценки договора над

балансовой

стоимостью

переданных

материалов 19 В конце отчетного периода списаны суммы транспортнозаготовительных расходов 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 58, 91-2 10

«ТЗР» Суммы транспортнозаготовительных расходов 20 Отражена недостача материалов, выявленная при инвентаризации 94 10 Фактическая

себестоимость

материалов 21 Списана стоимость материалов, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами 99 10 Фактическая

себестоимость

материалов 22 Списаны материалы при продаже, безвозмездной передаче и прочем выбытии 91-2 10 Фактическая

себестоимость

материалов

Рассмотрим примеры по учету материалов на счете 10.

Пример 2

На 01 марта остаток материалов на складе, учитываемых на субсчете 10-1 «Материалы», составил 23 600 руб. Сумма транспортно-заготовительных расходов на остаток материалов, учитываемых на субсчете 10 «ТЗР» составила 4 750 руб. В течение отчетного месяца совершены хозяйственные операции, приведенные в таблице 4.3. № Дата Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 02

марта Оприходованы материалы 10-1 60 32 340 2 03

марта Акцептован счет транспортной компании за доставку материалов 10 «ТЗР» 60 2 100 3 06

марта Акцептован счет сторонней • организации за посреднические услуги, связанные с приобретением материалов 10«ТЗР» 60 1360 4 10

марта Материалы списаны в основное производство 20 10-1 28 900 5 12

марта Оприходованы материалы 10-1 60 16 570 6 14

марта Списаны материалы на общехозяйственные нужды 26 10-1 14 260 7 18

марта Акцептован счет транспортной компании за доставку материалов 10 «ТЗР» 60 3 640 8 20

марта Переданы материалы в заём (на балансовую стоимость материалов) 58-3 10-1 18 000 9 20

марта Отражено превышение оценки договора над балансовой стоимостью переданных материалов 58-3 91-1 580 10 24

марта Оприходованы материалы, поступившие от поставщика 10-1 60 34 820 11 25

марта Акцептован счет сторонней организации за посреднические услуги, связанные с приобретением материалов 10 «ТЗР» 60 2 850 12 26

марта Акцептован счет транспортной компании за доставку материалов 10 «ТЗР» 60 4 740 13 28

марта Списана фактическая себестоимость материалов, отгруженных покупателю 91-2 10-1 9 000 14 29

марта Акцептован счет транспортной компании за доставку проданных материалов 91-2 60 1600 Таблица 4.3

По окончанию отчетного периода производят списание транспортно-заготовительных расходов по направлениям выбытия материалов.

Первым шагом является расчет процента отклонений

Затем определяют суммы отклонений по каждому направлению выбытия материалов. Результаты представлены в таблице 4.4

Таблица 4.4

Учет списания ТЗР № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 15 Списаны ТЗР по материалам, переданным в основное производство 28 900 руб.* 18% = 5 202 руб. 20 10 «ТЗР» 5 202 16 Списаны ТЗР по материалам, переданным

на общехозяйственные нужды

14 260 руб.*18% = 2 566,8 руб. ? 2 567 руб. 26 10 «ТЗР» 2 567 17 Списаны ТЗР по материалам, переданным в

заём

18 000 руб.* 18% = 3 240 руб. 91-2 10 «ТЗР» 3 240 18 Списаны ТЗР по материалам, переданным покупателю

9 000 руб.* 18% = 1 620 руб. 91-2 10 «ТЗР» 1620

На конец отчетного периода (31 марта) остаток материалов на складе, учитываемых на субсчете 10-1 «Материалы», составил 37 170 руб., сумма транспортно-заготовительных расходов на остаток материалов, учитываемых на субсчете 10 «ТЗР» — 6 811 руб. (рис. 4.1)

Субсчет 10-1 Субсчет 10 «ТЗР» Снач = 23 600 Снач - 4 750 1)32 340 4)28 900 2) 2 100 15)5 202 5) 16 570 6) 14 260 3) 1 360 16)2 567 10) 34820 8) 18 000 7) 3 640 17)3 240 13)9 000 11)2 850 18) 1 620 Од=83 730 Ок = 70 160 12)4 740 Скон = 37 170 Од = 14 690 Скон = 6 811 Ок=12 629 Рис. 4.1. Схемы счетов

Синтетический учет материалов с использованием счетов 10, 15 и 16

Учет материалов с использованием счетов 10, 15 и 16 осуществляют по учетным ценам. Этот способ используется,

когда сумма транспортно-заготовительных расходов являет - ся существенной.

Порядок формирования информации на счете15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» представлен на рис. 4.2.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Сальдо начальное отражает наличие материалов в пути на начало отчетного периода (Снач) По дебету счета отражают: 1.

Покупную стоимость материалов в момент поступления расчетных документов независимо от фактического времени поступления материалов в организацию; 2.

Суммы акцептованных расчетных документов сторонних организаций за услуги, связанные с приобретением материалов; 3.

Суммы начисленной заработной плата и отчисления в социальные фонды за разгрузочно-погрузочные работы; 4.

Затраты по содержанию складского хозяйства, связанного с хранением материалов; 5.

Суммовые разницы и др. По кредиту счета отражают учетную стоимость материалов, фактически поступивших на предприятие Оборот дебетовый отражает сумму фактических затрат на приобретение материалов за отчетный период за вычетом покупной стоимости материалов, расчетные документы на которые поступили в этот период, а сами материалы оприходованы не были (Одеб) Оборот кредитовый отражает сумму учетных цен материалов, фактически поступивших на предприятие за отчетный период (Окр) Отражается списание отрицательного отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной цены в корреспонденции с кредитом счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Отражается списание положительного отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной цены в корреспонденции с дебитом счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Сальдо конечное отражает наличие материалов в пути на конец отчетного периода (Скон)

Рис. 4.2. Схема счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К материалам в пути относят материалы, на которые право собственности перешло к покупателю, по которым расчетные документы получены покупателем, но сами материалы еще не поступили на склад покупателя.

Рассмотрим подробнее технологию обработки информации на счете 15, которая существенным образом отличается от общепринятого порядка. 1.

Определяется сальдо конечное по счету 15. Структурно оно состоит из двух частей. Первая часть соответствует материалам, находившимся в пути на начало периода и не поступившим в отчетном периоде и определяется на основании первичных документов, подтверждающих поступление на предприятие материалов до этого числящихся в пути. Вычисление производится путем вычитания из начального сальдо сумм фактических затрат по материалам, поступившим в отчетном периоде. Вторая часть соответствует материалам, расчетные документы на которые поступили в отчетном периоде, а сами материалы остались в пути. Эта часть также определяется на основании соответствующих первичных документов. 2.

Подсчитывается оборот кредитовый Окр по общепринятым правилам как сумма учетных цен материалов, фактически поступивших на предприятие за отчетный период. 3.

Определяется оборот дебетовый Одеб путем вычитания из сумм фактических затрат на приобретение материалов за отчетный период, отраженных по дебету счета 15, части этих затрат, относящихся к материалам, расчетные документы на которые поступили в отчетном периоде, а сами материалы остались в пути. 4.

Определяется расчетным путем величина отклонения Откл = Снач + Одеб - Окр - Скон.

Если сумма фактических затрат на приобретение материалов превышает их стоимость в учетных ценах, то отклонение признается положительным и отражается по кредиту счета. Если сумма фактических затрат на приобретение материалов меньше их стоимости в учетных ценах, то отклонение признается отрицательным и отражается по дебету счета.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации об отклоне ниях в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости заготовления и учетных ценах. Счет может иметь дебетовый или кредитовый остаток. Наличие дебетового сальдо свидетельствует о наличие положительного отклонения фактической себестоимости материалов от учетной цены, по которой материалы учитываются на счете 10, наличие кредитового сальдо — о наличие отрицательного отклонения.

Перечень типовых операций по учету материалов с использованием учетных цен на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» приведен в таблице 4.5 [17, 23, 34, 45]. № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 1 Акцептованы счета поставщиков материалов 15 60 Покупная стоимость без НДС 2 Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику 19 60 Сумма НДС согласно счету-фактуре 3 Акцептованы счета транспортных, посреднических и иных организаций за услуги, связанные с приобретением материалов 15 60 Стоимость услуг без НДС 4 Учтен НДС, подлежащий уплате сторонним организациям за услуги 19 60 Сумма НДС согласно счету-фактуре 5 Поступили документы на материалы, подлежащие получению в качестве вклада в уставный капитал 15 75 Денежная оценка

вклада,

согласованная

учредителями в

учредительном

договоре 6 Поступили документы на материалы, подлежащие получению в качестве вклада в совместную деятельность 15 80 Денежная оценка вклада,

согласованная товарищами по договору простого товарищества 7 Поступили документы на безвозмездно полученные материалы 15 98-2 Рыночная цена на дату оприходования Таблица 4.5

№ Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 8 Поступили документы на материалы, подлежащие получению из производства 15 20,23 Сумма фактических затрат, связанных с производством данных материалов 9 Поступили расчетные документы на материалы, поступившие от подотчетного лица 15 71 Сумма фактических затрат, оплаченных подотчетным лицом 10 Поступили документы на оприходование излишков материалов, выявленных при инвентаризации и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета 15 91-1 Рыночная цена на дату оприходования 11 Сумма НДС, уплаченная продавцам материалов и не предъявляемая к вычету, списана на увеличение стоимости приобретенных материалов 15 19 Сумма НДС согласно

счету-фактуре

поставщика 12 Оприходованы материалы на склад (независимо от способа их поступления в организацию) 10 15 Учетная цена 13 Отпущены материалы на нужды основного, вспомогательного производств и обслуживающих хозяйств 20, 23, 29 10 Учетная цена 14 Отпущены материалы на общепроизводственные и общехозяйственные нужды 25,26 10 Учетная цена 15 Отпущены материалы, предназначенные для использования в операциях, связанных с продажей продукции, товаров 44 .10 Учетная цена 16 Списаны материалы, предназначенные для исправления брака 28 10 Учетная цена 17 Списаны материалы, переданные в заём, в качестве вкладов в уставный капитал и в простое товарищество 58 10 Наименьшая из двух сумм: оценка по договору или учетная стоимость переданных материалов Бухгалтерский финансовый учет Окончание таблицы 4.5 №. Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 18 Отражено превышение балансовой стоимости переданных материалов над оценкой договора 91-2 10 Сумма превышения учетной переданных материалов над оценкой договора 19 Отражено превышение оценки договора над балансовой стоимостью переданных материалов 58-3 91-1 Сумма превышения оценки договора над учетной ценой переданных материалов 20 В конце отчетного периода списано положительное отклонение фактической себестоимости заготовления материалов от учетной цены 16 15 Величина

отклонения 21 В конце отчетного периода списано отрицательное отклонение фактической себестоимости заготовления материалов от учетной цены 15 16 Величина

отклонения 22 В конце отчетного периода списаны суммы положительных отклонений по направлениям выбытия материалов 08, 20, 23,25, 26, 29, 44, 58, 91-2 16 Величина

отклонения 23 В конце отчетного периода сторнированы суммы отрицательных отклонений по направлениям выбытия материалов 08,20, 23,25, 26, 29, 44,58, 91-2,94, 99 16 Величина

отклонения (сторно) 24 Отражена недостача материалов, выявленная при инвентаризации 94 10 Учетная цена 25 Списана стоимость материалов, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами 99 10 Учетная цена 26 Списаны материалы при продаже, безвозмездной передаче и прочем выбытии 91-2 10 Учетная цена

Порядок учета материалов с использованием счетов 10, 15 и 16 представлен на рис. 4.3. Д Счет 15 К Д Счет 10 К Фактическая себестоимость заготовления материалов (ФС) Учетная цена (УЦ) Учетная цена ^ Учетная

цена Если ФС<УЦ, то отрицательное отклонение списывается в кредит счета 16 Если ФОУЦ, то положительное отклонение списывается в дебет счета 16 / / Д ^\Сч К д / Счет 20 К х'

Положительное

отклонение Отрицательное

отклонение Затраты по учетной цене Списание .

положительного

отклонения . у Положительное отклонение Сторнирование

отрицательного

отклонения Отрицательное

отклонение Сумма фактических затрат на материалы (ФЗ)

Рис. 4.3. Учет материалов с использованием счетов 10,

15 и 16

Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены и закреплять их в своей учетной политике. Пункт 80 Методических указаний по учету материально-производственных запасов [34] рекомендует следующие варианты учетных цен: 1.

Договорные цены (без учета транспортно-заготовитель

ных расходов); 2.

Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода; 3.

Планово-расчетные цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов и др.

Пример 3

На 01 марта остаток материалов на складе, учитываемых на субсчете 10-1 «Материалы», составил 23 600 руб. Сумма положительных отклонений, учитываемых на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» составила 4 750 руб. Остаток материалов в пути составил 23 400 руб. В течение отчетного месяца совершены хозяйственные операции, приведенные в таблице 4.6. № Дата Содержание хозяйственной операции Дебет Кре

дит Оценка,

руб. 1 02

марта Акцептован счет поставщика материалов 15 60 32 340 2 02

марта Оприходованы материалы на склад 10-1 15 32 340 3 03

марта Акцептован счет транспортной компании за доставку материалов 02 марта 15 60 2 100 4 06

марта Акцептован счет сторонней организации за посреднические услуги, связанные с приобретением материалов 02 марта 15 60 1360 5 10

марта Материалы списаны в основное производство 20 10-1 28 900 6 12

марта Оприходованы материалы, расчетные документы на которые поступили в феврале (числились как материалы в пути) 10-1 15 16 570 7 14

марта Акцептован счет транспортной компании за доставку материалов, которые были получены в январе 15 60 3 640 8 18

марта Акцептован счет поставщика материалов 15 60 34 820 9 18

марта Оприходованы материалы 10-1 15 34 820 10 24

марта Акцептован счет транспортной компании за доставку материалов 18 марта 15 60 4 740 11 25

марта Списаны материалы в производство 20 10-1 44 260 12 26

марта Акцептован счет сторонней организации за посреднические услуги, связанные с приобретением материалов, которые еще не поступили в организацию 15 60 12 850 13 28

марта Акцептован счет поставщика материалов, которые еще не поступили в организацию 15 60 11600 14 29

марта Оприходованы материалы, расчетные документы на которые поступили в феврале (числились как материалы в пути) 10-1 15 3 200 Таблица 4.6

Рассмотрим порядок формирования информации о движении материалов в организации (рис. 4.4).

Д Счет 15 К Д Счет 10 К Снач = 23 400 Снач = 23 600 28 900 44 260 32 340 2 100 1360 3 640 32 340 32 340 16 570 16 570 34 820 34 820 3 200 3 200 34 820 Одеб = 86 930 Окр = 73 160 4 740 12 850 11600 Скон = 37 370 Одеб = 91850 Окр = 86 930 Откл(+)=13

090 Скон=15 230 Д с чет1б К Д Сче 0

*2 Снач = 4 750 Снач = 0 Откл(+)= 13 090 11 779 28 900 Скон = б 061 44 260 11 779 Фактическая себестоимость материалов равна 84 939 руб.

Рис. 4.4. Учет материалов с использованием счетов 10,

15 и 16 1.

Определим сальдо конечное по счету 15

Скон = (23 400 руб. - 16 570 руб. - 3 200 руб.) +

+ 11 600 руб. = 15 230 руб. 2.

Подсчитаем кредитовый оборот по счету 15

Окр = 32 340 руб. + 16 570 руб. + 34 820 руб. + 3 200 = = 86 930 руб. 3.

Определяем оборот дебетовый по счету 15 путем исключения из сумм фактических затрат, произведенных в отчетном периоде, сумм, относящихся к материалам в пути Одеб = (32 340 руб. + 2 100 руб. + 1 360 руб. + 3 640 руб.+ + 34 820 руб. + 4 740 руб. + 12 850 руб. + 11 600 руб.) - - 11 600 руб. = 91 850 руб.

Определим расчетным путем величину отклонения Откл. = Снач + Одеб - Окр - Скон. = 23 400 руб. + + 91 850 руб. - 86 930 руб. - 15 230 руб. = 13 090 руб. Списываем положительное отклонение бухгалтерской записью

Д 16 — К 15 13 090 руб.

Определяем дебетовый и кредитовый обороты, а также сальдо по счету 10 в общеустановленном порядке. Рассчитываем процент отклонений фактической себестоимости заготовления материалов от учетной цены

и% = Ссч16+Ссч16 *,оо% = 13090 * 100% = 16,14% = 16,1 %.

Мна?л + МП0?Я 23600+86930

тсч10 1У1сч10 8.

Определяем сумму отклонений, подлежащих списанию на счет 20

Огкл = 73 160 руб.*16,1% = 1.1 778,76 руб. - 11 779 руб. 9.

Списываем сумму отклонений в дебет счета 20 Д 20 — К 16 11 779 руб. 10.

Определяем сальдо конечно по счету 16 в общеустановленном порядке

Скон = 4 750 руб. + 13 090 руб. - 11 779 руб. = = 6 061 руб. 11.

Определяем фактические затраты на материалы (счет 20) ФЗ = 28 900 руб. + 44 260 руб. + 11 779 руб. = = 84 939 руб.

Пример 4

За отчетный месяц имеется следующая информация по движению материалов (табл. 4.7). Согласно учетной политике организация ведет учет материалов с использованием учетных цен на счетах 10, 15 и 16.

Таблица 4.7 Информация по счетам за отчетный период № Счет Сальдо

начальное Оборот

дебетовый Оборот

кредитовый 1 10 «Материалы» 68 400 240 680 278200 2 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (- 1 300) 15 380 —

В течение отчетного периода были совершены операции по списанию материалов по учетным ценам, приведенные в таблице 4.8.

Таблица 4.8 Информация по списанию материалов за отчетный период № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Отпущены материалы на нужды основного производства 20 10 192 400 2 Отпущены материалы на общехозяйственные нужды 26 10 23 790 3 Отпущены материалы, предназначенные для использования в операциях, связанных с продажей продукции, товаров 44 10 34 860 4 Отражена недостача материалов, выявленная при инвентаризации 94 10 8 400 5 Списана учетная стоимость проданных материалов 91-2 10 18 750 Всего 278 200

Определим фактическую себестоимость материалов, списанных по всем направлениям выбытия материалов. 1.

Рассчитываем процент отклонений фактической себестоимости заготовления материалов от учетной цены

П%= Ссч 1 б + Ссч 16 ? 1 ооо/0 = 130°)+15380 * ] 00% = 4 56% Мсч10 + Мсчш 68400 + 240680 2.

Определяем сумму отклонений, подлежащих списанию на счет 20

Огкл = 192 400 руб.*4,56% = 8 773 руб. 3.

Определяем сумму отклонений, подлежащих списанию на счет 26

Откл = 23 790руб.*4,56% = 1 085 руб. 4.

Определяем сумму отклонений, подлежащих списанию на счет 44

Откл = 34 860руб. *4,56% = 1 590 руб. 5.

Определяем сумму отклонений, подлежащих списанию на счет 94

Откл = 8 400руб.*4,56% = 383 руб. 6.

Определяем сумму отклонений, подлежащих списанию на счет 91-2

Огкл = 18 750руб.*4,56% * 855 руб.

Порядок списания отклонений приведен в таблице 4,9.

Таблица 4.9 Информация по списанию отклонений по итогам отчетного периода № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Списаны отклонения по материалам, отпущенным на нужды основного производства 20 10 8 773 2 Списаны отклонения по материалам, отпущенным на общехозяйственные нужды 26 10 1 085 3 Списаны отклонения по материалам, использованным в операциях, связанных с продажей продукции, товаров 44 10 1 590 4 Списаны отклонения на недостачу материалов, выявленную при инвентаризации 94 10 383 5 Списаны отклонения на проданные материалы 91-2 10 855

Учет неотфактурованных поставок

В хозяйственной практике встречаются ситуации, когда на предприятие поступают материалы вместе с товаросопроводительными документами, но на них отсутствуют расчетные документы. Такие материалы считаются неотфактурованными поставками. В Методических указаниях по учету материально-производственных запасов [34] приведены рекомендации по учету неотфактурованных поставок.

Неотфактурованные поставки принимаются к учету на склад на основании акта о приемке материалов, который составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Оприходование неотфактурованных поставок материалов в зависимости от принятого на предприятии варианта учета материалов отражается записью

Д 10 — К 60 или Д 10 — К 15.

В зависимости от конкретной ситуации оценкой этой операции может быть учетная цена, определяемая на основании полученных документов, или рыночная цена при отсутствии таковых.

После поступлении в дальнейшем расчетных документов может быть выявлена разница между учетной оценкой неотфактурованных поставок и фактической ценой материалов. Если материалы и расчетные документы поступили в одном отчетном году, то оценка неотфактурованных поставок подлежит корректировке в общеустановленном порядке: •

при превышении фактической цены над учетной (рыночной) делается дополнительная бухгалтерская запись на сумму разницы; •

при превышении учетной (рыночной) цены над фактической делается сторнировочная бухгалтерская запись на сумму разницы.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то в месяце, в котором поступили расчетные документы: 1.

Уменьшение кредиторской задолженности за материалы отражают записью Д 60— К 91-1; 2.

Увеличение стоимости материалов отражают записью Д 91-2 — К 60; 3.

Величину налога на добавленную стоимость принимают к бухгалтерскому учету в установленном порядке; 4.

Корректировку стоимости материалов на счете 10 не производят.

Учет недостач и порчи, обнаруженных при

приемке материалов

Порядок учета недостач изложен в Методических указаниях по учету материально-производственных запасов [34]. Перечень типовых операций по учету недостач при приемке материалов приведен в таблице 4.10.

Таблица 4.10 Учет недостач при приемке материалов № Содержание хозяйственной операции Дебет і н & к ^ * Оценка 1 Оприходованы материалы и акцептован счет поставщиков 10,15 60 Сумма фактически поступивших материалов 2 Учтен НДС 19 60 Сумма НДС, относящаяся к суммам фактически оприходованных материалов 3 3.1 Выявлена сумма недостач или порчи материалов в пределах норм естественной убыли 94 60 Величина недостачи или порчи определяется как произведение количества недостающих или испорченных материалов на договорную цену (без НДС) 3.2 Списана сумма выявленных недостач или порчи материалов в пределах норм естественной убыли 10

«ТЗР»,

15 94 Величина недостачи или порчи Записи 3.1 и 3.2 делаются одновременно. Суммы ТЗР и НДС при этом не корректируются и принимаются к учету согласно расчетным документам Бухгалтерский финансовый учет Продолжение таблицы 4.10 № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 4 4.1 Предъявлена претензия поставщику на сумму недостач или порчи материалов сверх норм естественной убыли и 76-2 60 Величина недостачи или порчи определяется как произведение количества недостающих или испорченных материалов на договорную цену (без НДС) 4.2 Предъявлена претензия поставщику на сумму транспортно-заготовительных расходов, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам сверх норм естественной убыли 76-2 60 Величина определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС) 4.3 Предъявлена претензия поставщику на сумму НДС, относящуюся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением 76-2 60 Величина определяется как доля НДС, относящаяся к недостаче собственно материалов и к соответствующей сумме ТЗР Суммы, указанные в п.п. 4.1 - 4.3, составляют вместе фактическую себестоимость недостачи и порчи материалов сверх норм естественной убыли 5 5.1 Оприходованы испорченные материалы, которые могут быть использованы или проданы 10 91-1 Рыночная цена (цена возможной продажи) 5.2 Списана сумма выявленных недостач или порчи материалов 91-2 94 Величина недостачи или порчи в доле, относящейся к оприходованным материалам Записи 5.1 и 5.2 делаются одновременно 6 Оприходованы недостающие материалы, поступившие от поставщиков 10, 15 76-2 Сумма фактически поступивших материалов от поставщика в счет недостачи 7 Учтен НДС 19 76-2 Сумма НДС, относящаяся к поступившим материалам от поставщика в счет недостачи 8 Удовлетворена претензия поставщиком и соответствующая сумма денежных средств зачислена на расчетный счет покупателя 51 76-2 Сумма претензии 9 Списание недостачи в случае, когда иск к поставщику судом не удовлетворен 94 76-1 Фактическая себестоимость недостачи и порчи материалов

Учет отпуска материалов

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» устанавливает четыре способа списания материалов [23]: 1.

По себестоимости каждой единицы; 2.

По средней, себестоимости; 3.

По способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов); 4.

По способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Конкретный способ может устанавливаться по каждой группе материалов и должен быть закреплен в учетной политике организации.

Порядок оценки материалов при списании изложен в следующих пунктах ПБУ 5/01:

«18. Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. 19.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. 20.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения».

Примеры расчетов списания материалов различными способами приведены в Приложении 1 Методических указаний по учету материально-производственных запасов [34]. Рассмотрим эти примеры (таблицы 4.11 - 4.14). № Содержание операции Количество,

шт. Цена, руб./шт. Сумма, руб. 1 Остаток материалов на начало месяца 1000 5 5 000 2 Поступило в течение отчетного месяца: 1)

первая партия; 2)

вторая партия; 3)

третья партия 6 000 4 000 20 000 10

12

20 60 000 48 000 400 000 3 Итого поступилоза месяц 30 000 508 000 4 Всего с учетом остатка 31000 513 000 5 Отпущено в течение отчетного месяца: 1)

на производство; 2)

на продажу 16 000 6 000 6 Итого отпущено 22 000 7 Остаток материалов на конец месяца 9 000 Таблица 4.11

Таблица 4.12

Списание материалов по способу средней себестоимости № Содержание операции Количество,

шт. Цена, руб./шт. Сумма, руб. 1 Рассчитаем среднюю цену 1 штуки материалов Цср = 513 000 руб./31 000 шт. = 16, 55 руб./шт. 2 Отпущено в течение отчетного месяца материалов: 1)

на производство; 2)

на продажу 16 000 6 000 16.55

16.55 264 800 99 300 3 Итого отпущено 22 000 364 100 (264 800 + 99 300) 4 Остаток материалов на конец месяца 9 000 16,54 (148 900/9 000) 148 900 (513 00364 100)

Таблица 4.13 Списание материалов по способу ФИФО № Содержание операции Количество,

шт. Цена, руб./шт. Сумма,

руб. 1 Израсходовано в течение отчетного месяца: 1)

по цене остатка; 2)

по цене 1 партии; 3)

по цене 2 партии; 4)

по цене 3 партии 1000 6 000 4 000 11000 5

10

12

20 5 000 60 000 48 000 220 000 2 Итого списывается 22 000 333 000 3 Рассчитаем цену 1 штуки материалов Цср = 333 ООО руб./ 22 ООО шт. = 4 руб./шт. 4 Отпущено в течение отчетного месяца материалов: 1)

на производство; 2)

на продажу 16 000 6 000 15.14

15.14 242 160 90 840 5 Итого отпущено 22 000 333 000 (242 160 + 90 840) 6 Остаток материалов на конец месяца 9 000 20

(180 000/9 000) 180 000 (513 00333 000)

Таблица 4.14 Списание материалов по способу ЛИФО № Содержание операции Количество,

шт. Цена, руб./шт. Сумма,

руб. 1 Израсходовано в течение отчетного месяца: 1)

по цене 3 партии; 2)

по цене 2 партии 20 000 2 000 20

12 400 000 24 000 2 Итого списывается 22 000 424 000 3 Рассчитаем цену 1 штуки материалов Цср = 424 000 руб./ 22 000 шт. = 19,27 руб./шт. 4 Отпущено в течение отчетного месяца материалов: 1)

на производство; 2)

на продажу 16 000 6 000 19.27

19.27 308 380 115 620 5 Итого отпущено 22 000 424 000 (308 380+ 115 620) 6 Остаток Материалов на конец месяца 9 000 9,89 (89 000/9 000) 89 000 (513 00424 000)

Учет резервов под снижение стоимости

материальных ценностей

Согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость приобретения материалов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Однако если текущая рыночная стоимость материалов окажется ниже их балансовой стоимости, то оценка материалов в балансе будет завышенной. Чтобы повысить достоверность бухгалтерской отчетности, в мировой практике применяют концепцию консерватизма, согласно которой запасы отражаются в бухгалтерском балансе по наименьшей из двух оценок: •

фактической себестоимости приобретения (заготовления); •

цене возможной реализации (рыночной).

В российском учете согласно ПБУ 1/98 существует аналогичное требование осмотрительности, применение которого предполагает большую готовность «к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов» [19].

Реализация вышерассмотренных требований предполагает создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Порядок создания резерва следующий. Перед составлением годового бухгалтерского баланса фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Под текущей рыночной стоимостью, или стоимостью возможной продажи материалов, понимают ту сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи запасов. При определении текущей рыночной стоимости следует основываться на доступной в момент оценки наиболее надежной информации.

Это сопоставление проводят по материалам, рыночные цены на которые устойчиво снижались в текущем году, либо по материалам, которые устарели морально или вследствие потери первоначальных качеств. Когда фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то организация создает резерв на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», который позволяет отразить материалы в балансе по текущей рыночной стоимости. Этот счет является контрарным, так как он предназначен для уточнения оценки материалов. Величина резерва представляет собой разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся исключительно к материалам на конец отчетного периода. Резервы создаются по отдельным группам материалов. Не допускается создание резервов по укрупненным группам материалов.

Тем самым в соответствии с требованием осмотрительности в отчетном периоде организация, с одной стороны, не допускает завышения стоимости материалов, а с другой — страхуется от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному периоду.

Резервы под снижение стоимости материалов создаются перед составлением бухгалтерского баланса и отражаются в учете организации на конец отчетного года записью

Д 91-2 — К 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В следующем отчетном году по мере списания материалов, по которым образован резерв, сумма резерва восстанавливается обратной записью

Д 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — К 91-1.

В конце следующего года сумма резерва должна быть пересмотрена в зависимости от реального уровня рыночных цен.

Пример 5

На счете 10 «Материалы» у ЗАО «Инвест» на конец года числится облицовочная плитка в количестве 10 000 штук, фактическая себестоимость которой составляет 65 руб./шт.

В течение отчетного года рыночные цены на плитку этой марки устойчиво снижались. Проведенный анализ показал, что рыночная стоимость одной плитки в декабре составил 52 руб., а повышение цен в следующем году не ожидается.

Основываясь на этой информации, ЗАО «Инвест» приняло решение о создании резерва под снижение стоимости материалов.

Сумма резерва составила

Р = (65 руб./шт. - 52 руб./шт.)*10 000 шт. = 130 000 руб.

В бухгалтерском учете создание резерва отражено записью

Дебет 91-2 — Кредит 14 130 000 руб.

В бухгалтерском балансе за отчетный год материалы были отражены по рыночной стоимости на конец года, равной 65 руб./шт.*10 000 шт. - 130 000 руб. = 520 000 руб.

В следующем году 6 000 шт. плит было отпущено в производство. Сумма ранее созданного резерва в части, относящейся к проданным материалам, должна быть восстановлена записью

Дебет 14 — Кредит 91-1 (65 руб./шт. - 52 руб./шт.)* *

6 000 шт. = 78 000 руб.

На конец следующего года сумма резерва должна быть пересмотрена.

Практические задания

Задача 1

Строительная компания для выполнения заказа по строительству магазина приобрела строительные материалы. Перечень соответствующих операций приведен в таблице 4.15.

Таблица 4.15

Хозяйственные операции Дата Содержание операции Стоимость 05 апреля Оприходован цемент в количестве 12 000 кг 3 руб./кг 05 апреля Акцептован счет поставщика за цемент Определить 05 апреля Учтен НДС Определить 10 апреля Акцептован счет транспортной организации за доставку цемента (без учета НДС) . 1200 руб. 10 апреля Учтен НДС Определить 11 апреля Выдано Иванову под отчет на приобретение плитки для пола 95 000 руб. 12 апреля Произведена оплата безналично поставщику и транспортной организации Определить 14 апреля Оприходована плитка для пола, поступившая от подотчетного лица, в количестве 100 м2 896,9 руб./м2 14 апреля Учтены транспортные расходы, оплаченные под отчетным лицом (без учета НДС) 2 100 руб. 14 апреля Учтен НДС Определить 15 апреля Оприходован кирпич в количестве 10 000 штук 2 руб./шт. 18 апреля Поступили расчетные документы на кирпич, и счет поставщика был акцептован Определить 18 апреля Учтен НДС Определить 24 апреля Акцептован счет транспортной организации за доставку кирпича (без учета НДС) 1 320 руб. 24 апреля Учтен НДС Определить Отразить в учете строительной компании операции по поступлению материалов. Рассмотреть два варианта: 1.

В соответствии с учетной политикой учет материалов ведется на счете 10 по фактической себестоимости; 2.

В соответствии с учетной политикой учет материалов ведется на субсчете 10-1 по цене поставщика, а учет транспортно-заготовительных расходов — на субсчете 10

«ТЗР».

Задача 2

Организация оприходовала следующее имущество, поступившее в качестве вклада в уставный капитал: 1.

Металлический уголок, балансовая стоимость которого у учредителя составляет 456 000 руб., согласованная оценка учредителей — 479 000 руб.; 2.

Стальной лист, балансовая стоимость которого у учредителя составляет 512 700 руб., согласованная оценка учредителей — 500 000 руб.; 3.

Безналичные денежные средства — 10 000 руб.

Доставка всех материалов была осуществлена автомобильным транспортом, принадлежащим транспортной организации, за один рейс. Транспортная организация выставила счет на сумму 16 520 руб., в том числе НДС 2 520 руб.

Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 по фактической себестоимости заготовления.

Требуется: 1.

Распределить транспортные расходы по видам материалов; 2.

Отразить операции с материалами в учете организации.

Задача 3

В конце года по результатам инвентаризации был обнаружен станок. Он был принят к бухгалтерскому учету по рыночной цене — 11 000 руб. Было принято решение о его ликвидации. В результате ликвидации станка были оприходованы по рыночной цене: 1.

Электродвигатель на сумму 1 680 руб.; 2.

Лом цветного металла на сумму 695 руб.

Отразить в учете предприятия вышеуказанные операции.

Задача 4

На предприятие поступили безвозмездно, запасные части для капитального ремонта оборудования. По данным передающей стороны стоимость этих запасных частей составляет 13

800 руб. Рыночная цена на дату их передачи 14 000 руб.

Отразить в учете предприятия операции по оприходованию запасных частей.

Задача 5

Организация оприходовала материалы и акцептовала счет поставщика на сумму 63 720 руб., в том числе НДС по ставке 18%. Акцептован счет посреднической организации на сумму 4 720 руб., в том числе НДС по ставке 18 %. Счета оплачены безналично.

Материалы на сумму 26 000 руб. переданы в производство. Часть материалов передана в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Учетная цена этих материалов составляет 5 800 руб., рыночная цена — 5 200 руб., согласованная цена учредителями — 5 500 руб. Часть материалов передана безвозмездно третьей организации. Учетная цена этих материалов составляет 3 200 руб., рыночная цена — 3 600 руб. "

В соответствии с учетной политикой предприятия учет материалов ведется на счете 10 по фактической себестоимости.

Отразить в учете предприятия операции по оприходованию материалов и их списанию.

Задача 6

Предприятие ЗАО «Мечта» заключила договор на поставку комплектующих материалов. В соответствии с договором поставки: 1.

Стоимость материалов составляет 45 430 руб., в том числе НДС по ставке 18%; 2.

Право собственности на материалы переходит к покупателю в момент их оплаты; 3.

Оплату доставки материалов производит покупатель. 11

мая материалы поступили на склад ЗАО «Мечта». 12 мая

был акцептован счет транспортной организации за доставку материалов в сумме 2 714 руб., в том числе НДС по ставке 18%. 15 мая была произведена безналично оплата за материалы и транспортные услуги.

Отразить в учете предприятия операции по оприходованию материалов, если учет материалов ведется: 1.

На счете 10 по фактической себестоимости; 2.

С использованием счетов 15, 16 по покупным ценам; 3.

На счете 10 с выделением субсчета 10 «ТЗР».

Задача 7

1 февраля предприятие оприходовало материал стоимостью 17 700 руб., в том числе НДС — 2 700 руб. 3

февраля весь полученный материал был списан в производство.

5 февраля был акцептован счет-фактура от трансцортной организации на оплату услуг по доставке этого материала. Сумма этого счета-фактуры — 2 360 руб., включая НДС по ставке 18' %.

Материал был приобретен при участии посреднической организации, стоимость услуг которой составила 2 596 руб., включая НДС по ставке 18 %. Счет-фактура от посреднической организации был получен и акцептован 15 февраля.

В соответствии с учетной политикой учет материалов ведется с использованием счетов 15, 16. В качестве учетной цены принята цена поставщика.

Отразить в учете предприятия операции по оприходованию материалов и списанию их в производство.

Задача 8

За март на предприятии имелась следующая информация: 1.

Остаток материалов на складе на начало марта составляет 36 460 руб.; 2.

Положительное отклонение фактической себестоимости материалов от учетной цены на начало марта составляет 2 376 руб.; 3.

Всего за март поступило материалов на склад по учетной цене на сумму 58942 руб.; 4.

В марте списаны материалы в производство на сумму 72 387 руб. 5.

Сумма положительных отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены составила за март 4 653 руб.

В соответствии с учетной политикой учет материалов ведется с использованием счетов 15, 16.

Произвести расчет суммы отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и указать корреспонденцию счетов по выявлению и списанию суммы отклонений.

Задача 9

За март на предприятии имелась следующая информация: 1.

Остаток материалов на складе на начало марта по учетной цене составляет 36 460 руб.; 2.

Отрицательное отклонение фактической себестоимости материалов от учетной цены на начало марта составляет 2 376 руб.; 3.

Всего за март поступили материалы на склад по учетной цене на сумму 58942 руб.; 4.

В марте списаны материалы в производство на сумму 72 387 руб. 5.

Выявлена сумма отрицательных отклонений фактической себестоимости материалов, поступивших на предприятие за март, от их учетной цены в размере 4

653 руб.

В соответствии с учетной политикой учет материалов ведется с использованием счетов 15, 16.

Произвести расчет суммы отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и указать корреспонденцию счетов по выявлению и списанию сумму отклонений.

Задача 10

На 1 апреля остаток материалов на складе предприятии составил по учетным ценам 96 800 руб., соответствующая сумма отрицательных отклонений — 4 600 руб.

За апрель предприятие оприходовало материал (без учета НДС): 1.

4 апреля — на сумму 18 000 руб.; 2.

9 апреля — на сумму 21 300 руб.; 3.

10 апреля — на сумму 15 400 руб.

Были акцептованы счета за транспортные услуги (без учета НДС): 5 апреля — на сумму 2 100 руб.; б) 24 апреля — на сумму 3 460 руб.

Материал был списан в производство по учетной цене: 1.

3 апреля — на сумму 25 700 руб.; 2.

12 апреля — на сумму 13 400 руб.

Отразить в учете предприятия операции за апрель по оприходованию материалов и списанию их в производство.

Рассмотреть два варианта, когда в соответствии с учетной политикой предприятия учет материалов ведется: 1.

По покупной цене поставщика на счете 10 с использованием счетов 15 и 16; 2.

По покупной цене поставщика на счете 10 е выделением транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчете 10 «ТЗР».

Задача 11

В организации на начало месяца остаток материалов на складе составил по учетным ценам 83 750 руб., соответствующая сумма положительных отклонений — 6 732 руб.

В течение месяца были оприходованы на склад материалы по учетной цене на сумму 156 850 руб. (без учета НДС). По итогам месяца выявлено отрицательное отклонение фактической себестоимости заготовления материалов от учетной цены, равное 14 348 руб.

В течение месяца были отпущены материалы по учетным ценам в основное производство на сумму 161 150 руб., во вспомогательное производство — 34 830 руб., отгружено покупателю по учетной цене на сумму 12500 руб.

По окончании месяца на складе была проведена инвентаризация, по результатам которой выявлена недостача материалов по учетным ценам в сумме 5 790 руб.

В соответствии с учетной политикой учет материалов ведется с использованием счетов 10, 15, 16.

Отразить в учете предприятия движение материалов в течение месяца.

Задача 12

10 октября кондитерская фабрика заключила с сахарным заводом договор на поставку сахара в количестве 15 000 кг по цене 15,5 руб./кг.

14 октября была произведена стопроцентная предварительная оплата в соответствии с договором. 21

октября вагон с сахаром прибыл на станцию назначения и передан под разгрузку. При взвешивании товара была выявлена недостача 200 кг сахара. В договоре поставки предусмотрена норма естественной убыли сахара в пути в сумме 0,

15%. Был составлен акту приемки, согласно которому было оприходовано 14800 кг сахара. 22

октября фабрикой был акцептован счет сторонней организации за разгрузочные работы в сумме 8 260 руб., в том числе НДС по ставке 18%, и оплачен безналично 23 октября.

24 октября поставщику была выставлена претензия на соответствующую сумму недостач.

28 октября претензия поставщиком удовлетворена, и соответствующая сумма денежных средств зачислена на расчетный счет кондитерской фабрики.

В соответствии с учетной политикой учет материалов ведется с использованием счетов 10, 15, 16. Учетная цена для сахара установлена в размере 15 руб./кг.

Отразить в учете кондитерской фабрики операции по оприходованию сахара и по расчетам с претензией.

Задача 13

ООО «Сапфир» имело на складе по состоянию на начало месяца 287 электродвигателей, используемых для производства станков, стоимостью 2 450 руб./шт. Сумма положительных отклонений, приходящихся на остаток электродвигателей на складе, составила 36 870 руб.

За отчетный месяц в ООО «Сапфир» совершены операции по движению электродвигателей, приведенные в таблице 4.16. Сумма положительных отклонений, приходящихся на оприходованные в течение месяца электродвигатели, составила 53 890 руб.

В соответствии с учетной политикой учет материалов ведется с использованием счетов 10, 15, 16. В качестве учетной цены выбрана цена поставщика.

Требуется: 1.

Рассчитать себестоимость единицы списанных материалов способом средней себестоимости; 2.

Рассчитать себестоимость единицы списанных материалов по способу ФИФО; 3.

Рассчитать себестоимость единицы списанных материалов по способу ЛИФО; 4.

Отразить в учете ООО «Сапфир» операции по списанию электродвигателей за отчетный месяц; 5.

Отразить в учете ООО «Сапфир» операции по списанию отклонений фактической себестоимости электродвигателей от учетной цены за отчетный месяц. Исходные данные для расчетов № Содержание операции Количество,

шт. Цена, руб./шт. 1 Поступило в течение отчетного месяца: 1) первая партия; 660 2 440 2) вторая партия; 420 2 580 3) третья партия; 250 2 630 4) четвертая партия 710 2610 2 Отпущено в течение отчетного месяца: 1)

в основное производство; 2)

на продажу; 3)

передано в качестве вклада в уставный капитал (согласованная оценка учредителей составляет 2 600 руб./шт.) 1680

40

260

Задача 14

На конец отчетного года учетная цена пиломатериалов составила 156 800 руб., сумма положительного отклонения — 5

730 руб. Из-за неправильных условий хранения качество пиломатериалов ухудшилось и, как следствие, снизилась их рыночная цена до уровня 123 500 руб.

Основываясь на этой информации, ЗАО «Восток» приняло решение о создании резерва под снижение стоимости материалов в отчетном году.

В следующем году пиломатериалы по фактической себестоимости были отпущены в производство на сумму 87 680 руб., отгружены покупателю — на сумму 15 360 руб.

Отразить в учете ЗАО «Восток» операции по созданию и использованию резерва под снижение стоимости материалов.

Контрольные вопросы 1.

Какими нормативными документами регламенти

руется бухгалтерский учет операций с материалами? 2.

Каковы критерии отнесения активов к материалам? 3.

Какие виды имущества относятся к материалам? 4.

Каковы основные задачи решаются при организа

ции учета материалов? 5.

Каким путем материалы могут поступать в организацию? 6.

Что включает в себя фактическая себестоимость материалов, приобретенныхза плату? 7.

Что включает в себя фактическая себестоимость материалов, поступившихотучредителей в счет вклада в уставный ( складочный) капитал? 8.

Что включает в себя фактическая себестоимость материалов, поступившихиз собственного производства? 9.

Что включает в себя фактическая себестоимость материалов, поступившихбезвозмездно? 10.

В какой оценке учитываются материалы, не принадлежащие организации на праве собственности? 11.

В какой оценке учитываются материалы, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте? 12.

Какие способы оценки материалов применяют при их списании? 13.

Чем объясняется применение учетных цен при учете материалов ? 14.

Какими способами может определяться учетная цена? 15.

Какие затраты включаются в состав транспортно-заготовительных расходов ? 16.

Какие существуют два способа учета материалов при организации учета только с использованием счета 10 «Материалы»? 17.

Каковы особенности формирования информации по ТЗР на счете 10 «Материалы»? 18.

Какими бухгалтерскими записями отражают поступление ма те риалов на предприятие при организации учета только с использованием счета 10 «Материалы» ? 19.

Какими бухгалтерскими записями отражают списание материалов при организации учета только с использованием счета 10 «Материалы»? 20.

Каким образом рассчитывается процент отклонения фактической себестоимости заготовления материалов от учетной цены? 21.

Какими бухгалтерскими записями и когда отражают списание ТЗР при организации учета только с использованием счета 10 «Материалы» ? 22.

Какие виды оценки применяется при поступлении расчетных документов и материалов на предпри-

ятие при организации учета материалов с использованием счетов 10, 15 и 16? 23.

Каковы особенности формирования информации на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»? 24.

Какими бухгалтерскими записями отражают поступление ма териалов на предприятие при орга - низацииучета материалов с использованием счетов 10, 15 и 16? 25.

Какимибухгалтерскимизаписямиотражаютспи- сание ма териалов при организации учета мате - риалов с использованием счетов 10, 15 и 16? 26.

Какими бухгалтерскими записями и когда отра - жаютсписание отклонений при организации учета материалов с использованием счетов 10, 15 и 16? 27.

Каков порядок фомирования информации о материалах при организации учета материалов с использованием счетов 10,15и16? 28.

Каким образом осуществляется учет неотфук- турованных поставок? 29.

Каким образом осуществляется учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов? 30.

Каким образом определяется сумма материалов, подлежащая списанию, при использовании способа списания по себестоимости каждой единицы? 31.

Каким образом определяется сумма материалов, подлежащая списанию, при использовании способа списания по средней себестоимости? 32.

Каким образом определяется сумма материалов, подлежащая списанию, при использовании способа списания ФИФО? 33.

Каким образом определяется сумма материалов, подлежащая списанию, при использовании способа списания ЛИФО? 34.

С какой целью создают резервы под снижение стоимости материальныхценностей? 35.

Каков порядок создания резерва под снижение стоимости материалов ? 36.

Каков порядок использования резерва под снижение стоимости материалов? 5.