5. Відображеннявідображення,відбиття у фінансовій звітності операцій господарських одиниць, розташованих за кордоном

Складання консолідованої фінансової звітності регламентоване П(С) БО 20 «Консолідована фінансова звітність», затвердженим наказом Мінфіну від 30.07.1999р. №176. Консолідовану фінансову звітність подає материнське підприємство, що має дочірні підприємства, які єз'являються,являються нерезидентами.

Консолідована звітність не складається у випадку, якщоу разі , якщо,в случае :

- контроль дочірнього підприємства єз'являється,являється тимчасовим, оскільки підприємство придбанонабуто утримується тільки з метою його подальшогонаступного продажу впродовжупродовж короткостроковогокороткотермінового періоду;

- дочірнє підприємство здійснює діяльність в умовах, які обмежують його здатністьздібність передавати засоби материнському підприємству.

У решті випадків консолідовану фінансову звітність треба складати. Алета перш ніж її складати, необхідно перевестиперекласти,переказати звітність дочірніх підприємств–нерезидентов у національну валюту - гривні. Для цього треба керуватися безпосередньо нормами П(С) БО 21, що міститьутримує цілий розділ, присвячений перерахунку фінансових звітів.

Перш ніж визначити, яким методом слід керуватися для перерахунку звітності, необхідно класифікувати дочірнє підприємство. Для цього в п.10.4 П(С)БО 21 наведений перелік характеристик, які дозволяють встановити- чи єз'являється,являється дочірнє підприємство достатньодосить автономною господарською одиницею, чи ніз'являється,являється.

До характеристик автономного дочірнього підприємства відносяться такіслідуючі ознаки:

- операції зіз підприємством складають незначну часткудолю в обсязі обсязі діяльності дочірнього підприємства;

- основним джерелом фінансування діяльності дочірнього підприємства єз'являються,являються доходи від власних операцій або місцеві позикипозички;

- витрати на оплату праціплату, матеріали та інші елементи операційних витрат дочірнього підприємства виплачуються або відшкодовуються переважно в іноземній валюті;

- оплата реалізованої дочірнім підприємством продукції (робіт, послуг) здійснюється переважно в іноземній валюті;

- рух грошових коштів підприємства відособлений від поточної діяльності господарської одиниці за межами України і безпосередньо не впливає на її господарську діяльність.

Якщо всі ці критерії застосовні до дочірнього підприємства, його можна умовно визнати накликати автономним, якщо не виконуються, то підприємство умовне можна визнати накликати залежним.

Післяпотім вирішеннярозв'язання,вирішення,розв'язування питання про залежність з'являється,являється можна безпосередньо застосовувати процедуру перерахунку переведення,переказу звітності закордонного дочірнього підприємства в національну валюту. Для того, щоб представитиуявити таку схему перерахункупереведення,переказу, відобразимовідіб'ємо її на рис. 8.2.

Рис.8.2 - Алгоритм перерахунку фінансової звітності дочірніх підприємств- нерезидентів

Для того, щоб підрахуватипідсумувати доходи, витрати і чистий прибуток звітного періоду, можна застосовувати один з такихслідуючих варіантів:

- здійснювати перерахунок кожної операції за курсом на дату її здійснення;

- здійснювати перерахунок за середньозваженим валютним курсом за відповідний місяць.

Другий спосіб єз'являється,являється найбільш прийнятнийдопустимий, оскільки істотносуттєво спрощує розрахунки.

Середньозважений валютний курс розраховується щомісячно за наступноюслідуючій формулою:

ВК1 n1+ ВК2 n2+ВК3 n3+ВКn nn

ВК ср= ----------------------------------------- ; (8.1)

n

де ВК- валютний курс, встановленийустановлений НБУ на певну дату;

n- кількість днів дії валютного курсу.

На відмінувідзнаці від доходів та витрат, статті активів і зобов'язань перераховуються в національну валюту за курсом на дату балансу. До статей власного капіталу (за винятком нерозподіленого прибутку (збитку), застосовують історичний валютний курс. Так, для статутного капіталу застосовують курс на дату формування статутного капіталу, для вилученого капіталу - курс на дату викупу акцій власної емісії, для резервного капіталу- на дату здійснення відрахувань до нього.

Розмір нерозподіленого прибутку розраховується за особливим алгоритмом, наведеним на рис.

У результатіунаслідок,внаслідок здійснення таких перерахунків за різними курсами підсумки активів і пасивів балансу будуть різними. Різниця між підсумком перерахованих у валюту звітності показників статей активу і пасиву балансу господарської одиниці згідно з п.12 П(С)БО 21 відображаєтьсявідбивається у вписуваному рядку 375 «Накопичена курсова різниця» консолідованого балансу і додається при розрахунку обчисленні розміру власного капіталу підприємства. Курсова різниця виникає внаслідоквнаслідок як застосуваннявживання різних курсів для перерахунку статей доходів і витрат і статей активів і зобов'язань, так і внаслідоквнаслідок інших змін у власному капіталі дочірнього підприємства. Якщо така різниця від'ємназаперечна, то вона наводитьсяпризводиться,наводиться в дужках в рядку 375 і віднімається при визначенні розміру власного капіталу (рис.8.3).

.

Рис. 8.3 - Порядоклад відображеннявідображення,відбиття курсових різниць, що виникли внаслідоквнаслідок перерахунку фінансових звітів зарубіжних дочірніх підприємств

Накопичена таким чином курсова різниця включається до складу інших доходів чи витрат тільки у разів разі продажу або ліквідації дочірнього підприємства-нерезидента у тому звітному періоді, в якому признається прибуток (збуток) від продажу (ліквідації) фінансових інвестицій в дочірнє підприємство за межами України (п. 14 П(С) БО 21).

Розглянемо приклад перерахунку статей фінансової звітності дочірнього підприємства, розташованого за кордоном.

Приклад 8.3. Дочірнє підприємство «Гео» розташоване на території США і відповідає критерію автономності.

Таблиця 8.3 - Баланс компанії «Гео», тис. дол.

Таблиця 8.4 - Звіт про прибуток компанії «Гео», тис. дол.

Здійснимо розрахунок за середньозваженим курсом.

Середньозважений валютний курс дорівнює:

5,25 х10+ 5,3х 7+ 5,4 х10+5,5 х 4

ВКср = ------------------------------------—— = 5,34 грн./долар.

31

Таблиця 8.5

Перерахований звіт по прибутку компанії «Гео»,тис. дол.

Перерахований баланс компанії «Гео»,тис. дол.