Відображення фінансових інвестицій у фінансовій звітності підприємства

Доходи, отримані підприємством від здійснення фінансових ін­вестицій, відображаються у звіті про фінансові результати за таки­ми статями:

• дохід від участі в капіталі - дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, спільні або дочірні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі;

• інші фінансові доходи -дивіденди, проценти, сума збільшення балансової вартості інвестицій та інші доходи, отримані від фінан­сових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі у капіталі);

• інші доходи - доходи від реалізації фінансових інвестицій

Витрати та збитки від фінансових інвестицій у Звіті про фінансо­ві результати відображаються за статтями:

• витрати від участі в капіталі - збиток, спричинений інвестиці­ями У асоційовані, дочірні та/або спільні підприємства (зменшення балансової вартості інвестицій);

• інші витрати - собівартість реалізації фінансових інвестицій, втрати від уцінки інвестицій, сума зменшення балансової вартості інвестицій.

• інвестиції в асоційовані підприємства - підприємства, в яких інвестору належить блокувальний (понад 25%) пакет акцій (голосів) і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора;

• вкладення у дочірні підприємства - підприємства, що пере­бувають під контролем материнського (холдингового) підприєм­ства. При з'ясуванні питання про віднесення підприємства до ка­тегорії дочірніх вирішальну роль відіграє міра впливу інвестора на фінансово-господарську діяльність об'єкта інвестування;

• вкладення в спільну діяльність - господарська діяльність із створенням юридичної особи, яка є об'єктом спільного контролю двох або більше сторін відповідно до письмової угоди між ними.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку ін­формації про фінансові інвестиції та її розкриття у фінансовій звіт­ності визначаються П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції».

Оцінка та облік фінансових інвестицій здійснюються в розрізі їх окремих об' єктів за справедливою вартістю з використанням ефек­тивної ставки процента, за методом участі в капіталі.

Фінансові інвестиції, окрім тих, які утримуються підприємством до їх погашення чи обліковуються за методом участі у капіталі, ві­дображаються на дату балансу за справедливою вартістю.

Справедлива вартість - це сума, за якою може бути здійснено обмін активу або оплата зобов'язання у результаті операції між по­інформованими, зацікавленими і незалежними сторонами. Справед­лива вартість відображає реальну ринкову вартість активу.

Справедливою вартістю цінних паперів є їх поточна ринкова вар­тість на фондовому ринку, а за її відсутності - експертна оцінка. Підтвердженням справедливої вартості цінних паперів може бути виписка про їх ціну за результатами торгів на біржі. Для визначен­ня справедливої вартості може бути також використана інформація щодо котирування активів, які є предметом інвестування.

У разі, якщо справедлива вартість фінансових інвестицій на дату складання звітності перевищує їх балансову вартість, то сума збіль­шення відображається у складі інших фінансових доходів із пере­оцінюванням балансової вартості інвестицій.

Якщо справедлива вартість фінансових інвестицій є нижчою за балансову, то відбувається уцінка фінансових інвестицій з відобра­женням відповідних втрат за статтею «Інші витрати» в звіті про фі­нансові результати.

У разі неможливості достовірно визначити справедливу вартість фінансових інвестицій інвестиція відображається на дату балансу за її собівартістю Із урахуванням зменшення корисності інвестиції, що, в свою чергу, відбувається в результаті нарахування амортизації собівартості інвестиції.

Собівартість інвестиції складається із ціни придбання інвестиції, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов' язкових плате­

жів та інших витрат, безпосередньо пов'язаних із придбанням фі­нансової інвестиції.

Різниця між собівартістю та вартістю погашення інвестиції (дис­конт або премії при придбанні) з урахуванням нарахованих процен­тів поступово амортизується інвестором протягом періоду, почина­ючи з дати придбання до дати їх погашення з використанням методу ефективної ставки процента.

Отже, у П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» розглядається два ме­тоди визначеній суми амортизації дисконту, премії та амортизованої собівартості фінансових інвестицій: метод ефективної ставки про­цента та метод участі в капіталі.

Метод ефективної ставки процента - це метод нарахування амор­тизації дисконту або премії, за яким сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою процента і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості фінансової інвестиції на початок періоду, за який нараховується процент.

В П(С)БО 12 рекомендується спосіб розрахунку ефективної став­ки процента, який передбачає ділення середньорічних доходів від фінансових інвестицій на середню величину собівартості інвестиції (ціна придбання) та вартості її погашення.

Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахування процента (доходу від фінансових інвестицій), що під­лягає отриманню, та відображається у статті «Інші фінансові дохо­ди» або у статті «Інші фінансові витрати» з одночасним збільшен­ням або зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.

Амортизована собівартість фінансової інвестиції - це собівар­тість фінансової інвестиції (облігації) з урахуванням часткового списання її вартості внаслідок зменшення корисності. Ця вартість збільшується (зменшується на суму накопиченої амортизації дис­конту (премії).

Метод участі в капіталі - це метод обліку фінансових інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно підвищуєть­ся або знижується на суму збільшення чи зменшення частки інвес­тора у власному капіталі об'єкта інвестування.

Фінансові інвестиції, що обліковуються за методом участі в капі­талі на дату балансу, відображаються за вартістю, що визначається з урахуванням усіх змін у власному капіталі об'єкта інвестування,

крім тих змін, які є результатом операцій між інвестором та об'єктом інвестування.

Якщо підприємство, в яке здійснено фінансові вкладення, засвід­чує у своєму балансі збільшення окремих позицій власного капіта­лу, що приводить до збільшення загальної суми власного капіталу, то у інвестора балансова вартість відповідних інвестицій збільшу­ється пропорційно до частки участі в капіталі об'єкта інвестицій.

Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (змен­шується) на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збит­ку) об'єкта інвестування за звітний період, із включенням цієї суми до складу доходу (втрат) від участі в капіталі.

Балансова вартість фінансових інвестиції збільшується (зменшу­ється) на частку інвестора в сумі зміни загальної величини власно­го капіталу об'єкта інвестування за звітний період. При цьому дана сума включається (виключається) до «Іншого додаткового капіталу» інвестора або до «Додаткового вкладеного капіталу», якщо зміни величини власного капіталу об'єкта інвестування виникли внаслі­док розміщення (викупу) акцій (часток), що призвело до виникнен­ня (зменшення) емісійного доходу об'єкта інвестування.

Якщо сума зменшення частки капіталу інвестора в сумі зміни за­гальної величини власного капіталу об'єкта інвестування (в резуль­таті згаданих операцій) перевищує додатковий капітал інвестора, то на таку різницю зменшується нерозподілений прибуток і відповідно збільшується непокритий збиток інвестора.

Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій відобра­жається в бухгалтерському обліку тільки на суму, що не призводить до від'ємного значення вартості фінансових інвестицій. Фінансові інвестиції, які внаслідок зменшення їх балансової вартості досяга­ють нульової вартості, відображаються в бухгалтерському обліку в складі фінансових інвестицій за нульовою вартістю.