Прийоми перевірки первинних документів

Під прийомами контролю варто розуміти спеціальну дію (або ряд дій), спрямованих на виконання конкретного контрольного завдання. Перевірка документів здійснюється за такими напрямами: формальна перевірка (належне заповнення всіх реквізитів документа) та власне перевірка, при якій застосовують прийоми контролю.

Прийомами перевірки бухгалтерських документів є:

1. Зустрічна перевірка - це співставлення двох примірників одного і того самого документа, що знаходяться на різних підприємствах або різних підрозділах одного підприємства. Метою проведення зустрічної перевірки є виявлення фіктивних документів, фактично не здійснених операцій, не оприбуткованих матеріалів, тощо. Проведення такої перевірки на практиці

дозволяє виявити: завищення цін, наявність безтоварних операцій, прорахунки у розрахунках з контрагентами. Прикладами такої перевірки є: перевірка відповідності реквізитів у платіжних документах підприємства та їх копіях у банку, відповідність реквізитів накладних у постачальника, яка є на підприємстві, та їх копіях у підприємства-постачальника.

2. Аналітична оцінка спрямована на проведення контролю ефективності роботи підприємства та пошук резервів поліпшення показників його діяльності.

3. Нормативно-правова перевірка полягає у вивченні господарських операцій з точки зору їх відповідності різним нормативним актам, інструкціям, стандартам, положенням, законам. Цей прийом є одним з найважливіших, оскільки саме він дозволяє порівняти нормативи витрат, нарахувань тощо з фактичними витратами на підприємстві, а також встановити законність господарських операцій.

4. Арифметична перевірка - це перевірка документів, що здійснюється шляхом перерахунку результатів, загальних підсумків, узгодження нарахувань і утримань тощо з метою визначення правильності підрахунків та виявлення зловживань та крадіжок, що приховані за арифметичними розрахунками. Арифметична перевірка актуальна для документів, в яких здійснюються множення кількісних показників на вартісні (акт приймання- передачі, накладна на внутрішнє переміщення ТМЦ, тощо).

5. Хронологічна перевірка полягає в контролі однотипних операцій у порядку їх здійснення. Наприклад, перевірка списання запасів у виробництво та визначення залишків матеріалів. Ревізор вибирає операції у хронологічному порядку по певному виду матеріалу і розраховує залишок на кінець періоду.

6. Логічна перевірка здійснюється за допомогою співставлення фактичних результатів з аналогічними або взаємопов’язаними даними документів. Логічна перевірка розглядає такі параметри фінансово- господарської діяльності підприємства як законність, обґрунтованість, доцільність виконання конкретної операції.

7. Контрольне порівняння - це перевірка кількісної інформації про рух запасів за між інвентаризаційний період, шляхом додавання до залишку товарів на початок інвентаризаційного періоду кількості товарів, які надійшли за період, що перевіряється, і віднімання задокументованого витрачання.

Ревізор (контролер) зобов’язаний звертати увагу на будь-які відхилення та порушення порядку оформлення документів. Такими порушеннями, які можуть свідчити про підробку документів, є:

1. Підробка реквізитів документів, неточність, неповнота, недостовірність реквізитів (дописка, не спів падіння назви підприємства на штампі та у формі документів, відсутність дати та номера, відсутність підписів відповідальних осіб тощо).

2. Оформлення документа не на встановленому бланку.

3. Наявність зайвих для цього виду документу розпорядчих супровідних документів, підписів, резолюцій.

4. Відсутність необхідних додатків до документів.

5. Розбіжності в змісті копій одного і того самого документа.

6. Підписання документа особами, що не мають на це права.

Виявленні порушення у порядку оформлення документів повинні стати для контролера (ревізора) сигналом до аналізу господарської операції, що підтверджується таким документом. Ревізор зобов’язаний встановити законність, доцільність та достовірність господарської операції. Законність - зіставлення змісту операції законам, положенням, нормативам, що її

регламентують. Доцільність визначають шляхом перевірки відповідності її фактичних показників запланованим, необхідність операції для досягнення встановлених показників. Достовірність операцій визначають повнотою і правильністю її оформлення в бухгалтерському обліку. Господарські операції в контрольно-ревізійному процесі класифікують наступним чином: 1.За взаємозв'язками між операціями: залежні та незалежні, сумісні і несумнісні.

2. За законністю: законні та незаконні.

3.За ступенем доцільності: доцільні та недоцільні.

Вміння досліджувати господарські операції є одним з основних показників рівня підготовленості ревізора. Комплексна перевірка господарських операцій передбачає:

1.

2. Зіставлення господарських операцій - полягає у зіставленні між собою будь-якої задокументованої інформації, що відображає одну і ту ж господарську операцію.

3. Зіставлення змісту документів, що складені на початкову операцію, зі змістом документів, що відображають здійснення інших операцій, зумовлених першою. Наприклад, цей спосіб застосовується при порівнянні кількості списаних товарів (запасів) з відомостями про списану тару, в якій вони зберігалися чи транспортувалися.

4. Порівняння операцій, відображених в облікових регістрах, із записами оперативного обліку.

5. Перевірка об’єктивних можливостей здійснення господарської операції. Наприклад, при будівництві відбулося нарахування заробітної плати, однак за цей період не списувались матеріали.

6. Перевірка фактів за кінцевою (заключною) операцією.

3.2.