Классификация доходов бюджетов

Бюджетная классификация является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы. Для любой группировки важным является способ упорядочения групп единиц по определенным основаниям, разделение совокупности объектов на однородные группы, близкие по определенным критериям, а также способ обозначения, выделения групп классификационной совокупности.

Для соблюдения единых принципов формирования и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации применяется 20-значный код для классификации доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации.

Три первых знака 20-значного кода являются кодами администраторов бюджетных средств, соответствующих перечню главных администраторов средств соответствующего бюджета.

Вторая часть представляет собой собственно функциональную структуру кода (разделы, подразделы, статьи, подстатьи, виды, группы, подгруппы, элементы, программы) соответствующей бюджетной классификации.

Все участники бюджетного процесса любого уровня бюджетной системы должны использовать вышеуказанные классификации единообразно на всех этапах бюджетного процесса.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ и органы местного самоуправления утверждают бюджетную классификацию для соответствующих бюджетов, основываясь на единой структуре Бюджетной классификации РФ. При этом они вправе производить дальнейшую детализацию объектов классификации, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации РФ. Использование в Российской Федерации единой системы классификации позволяет обеспечить единую систему учета совокупных бюджетных расходов государства, сгруппированных по определенной направленности.

Классификация доходов бюджетов Российской Федерации является группировкой доходов источников бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Бюджетная классификация предполагает, что всем объектам классификации присваиваются определенные коды (шифры). Эти группиро- вочные коды представляют условное цифровое обозначение доходов, расходов, источников финансирования дефицитов бюджетов. Такое закодированное обозначение отражает принадлежность каждого бюджета к определенной классификационной группе. Для каждой группы объектов предназначен свой код, содержащий 20 значков и несущий информацию об объекте классификации.

Структура двадцатизначного кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации представлена в виде четырех составных частей:

1. Главный администратор доходов.

2. Вид доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент).

3. Подвид доходов.

4. Классификация операций сектора госуправления, в части, которая относится к доходам бюджетов.

Структура кода БК по доходам:

Рассмотрим более подробно составные части кода.

Код главного администратора (1 - 3-й разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации) состоит из 3-х знаков и соответствует номеру, присвоенному главному администратору поступлений в бюджет, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и правовыми актами, принятыми органами местного самоуправления. Разделение по главным администраторам доходов - первая ступень группировки доходов.

В рамках бюджетного процесса функции администраторов доходов расширяются, они осуществляют мониторинг, контроль, анализ и прогнозирование поступлений средств их доходного источника и представляют проекты поступлений соответствующих бюджетов на очередной финансовый год в финансовые органы.

Назначение администраторов поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и закрепление источников доходов бюджетов за ними осуществляется федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, нормативно-правовыми актами муниципальных образований. Закрепление источников доходов за администраторами поступлений в бюджетную систему Российской Федерации предопределило обеспечение прозрачности процедур исполнения бюджетов по доходам и повышение ответственности органов государственной власти и местного самоуправления и находящихся в их ведении учреждений за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.

Развитие института администатирования доходов обусловлено изменениями в бюджетном процессе страны. С 2005 г. осуществляется переход всех бюджетных учреждений на новый План счетов бюджетного учета. Основными трудностями, с которыми пришлось столкнуться при исполнении норм нового законодательства, явилось обеспечение качественного приема и проверки поступающих доходов в бюджет. С 1 января 2005 г. все министерства РФ, ведомства (агентства, службы) были закреплены за доходами от своей деятельности и являются их администраторами. Главный администратор доходов бюджетов должен быть определен законом (решением) о бюджете.

Актуальность института администратора доходов состоит в том, что это позволяет четко и однозначно понимать, кто именно, от имени государства или местного самоуправления имеет право требовать от плательщиков уплатить соответствующую сумму в счет обязательств перед публичным образованием и кто имеет право принять решение о возврате плательщику излишне или ошибочно произведенных платежей в бюджетную систему. Роль администраторов доходов в бюджетном процессе сложно переоценить, так как они ответственны за организацию

оптимальной системы сбора и предоставление финансовым органам информации, необходимой для составления проектов бюджетов на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

Администратор поступлений ведет учет как начисленных сумм, так и сумм, поступивших в бюджеты от соответствующего начисления, то есть формируется два информационных потока о поступлениях.

Бюджетным законодательством определены функциональные обязанности администратора поступлений в бюджет: контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты администрируемых платежей; начисление администрируемых платежей; учет администрируемых платежей; взыскание администрируемых платежей; принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.

Главными администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации являются органы государственной власти, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, Центральный банк Российской Федерации, а также иные организации, которые определяют перечень подотчетных администраторов бюджета и являются администраторами доходов бюджета.

Администраторами доходов бюджета кроме вышеперечисленных органов и организаций могут быть также бюджетные учреждения. Эти учреждения осуществляют в установленном порядке контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных платежей) в бюджет, пеней и штрафов по ним.

Разберем подробно строение кода вида доходов, который является второй ступенью детализации доходов.

Код вида доходов (4 - 13-й разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации) состоит из 10-ти знаков и включает:

• группу - (4-й разряд кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации);

• подгруппу - (5 - 6-й разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации);

• статью - (7 - 8-й разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации);

• подстатью - (9 - 11-й разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации);

• элемент - (12 - 13-й разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации);

Код вида доходов предусматривает следующие группы:

1 00 00000 00 - налоговые и неналоговые доходы;

2 00 00000 00 - безвозмездные поступления;

В группу «Доходы» (1 00 00000 00) включаются следующие подгруппы:

1 01 00000 00 - налоги на прибыль, доходы;

1 02 00000 00 - налоги и взносы на социальные нужды;

1 03 00000 00 - налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;

1 04 00000 00 - налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;

1 05 00000 00 - налоги на совокупный доход;

1 06 00000 00 - налоги на имущество;

1 07 00000 00 - налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;

1 08 00000 00 - государственная пошлина, сборы;

1 09 00000 00 - задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;

1 10 00000 00 - доходы от внешнеэкономической деятельности;

1 11 00000 00 - доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

1 12 00000 00 - платежи при пользовании природными ресурсами;

1 13 00000 00 - доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;

1 14 00000 00 - доходы от продажи материальных нематериальных активов;

1 15 00000 00 - административные платежи и сборы;

1 16 00000 00 - штрафы, санкции, возмещение ущерба;

1 17 00000 00 - прочие неналоговые доходы;

1 18 00000 00 - доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет;

1 19 00000 00 - возврат остатков субсидий и субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет.

Как мы видим, группа «Налоговые и неналоговые доходы» включает в себя два вида подгрупп доходов, которые можно разделить на налоговые и неналоговые, используя п.5 ст. 20 Бюджетного кодекса РФ. Такое деление необходимо для анализа и прогнозирования доходов бюджета любого уровня, позволяющего выявить роль налоговых и неналоговых доходов в формировании доходной части бюджета.

В группу «Безвозмездные поступления» (2 00 00000 00) включаются следующие подгруппы:

2 01 00000 00 - безвозмездные поступления от нерезидентов;

2 02 00000 00 - безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

2 03 00000 00 - безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций;

2 04 00000 00 - безвозмездные поступления от негосударственных организаций;

2 05 00000 00 - безвозмездные поступления от наднациональных организаций;

2 07 00000 00 - прочие безвозмездные поступления.

208 00000 00 - перечисления для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы.

Таким образом, группа «Безвозмездные поступления» состоит из семи подгрупп, выделенных по признаку источника поступлений. Эта группировка дает возможность определить источники безвозмездных поступлений, выделить наиболее важные из них, установить степень зависимости бюджета от того или иного источника.

Третью группу составляют «Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности» составляют следующие группы:

3 01 00000 00 - доходы от собственности по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

3 02 00000 00 - рыночные продажи товаров и услуг;

3 03 00000 00 - безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

3 04 00000 00 - целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей.

Таким образом, подіруппьі, статьи и подстатьи доходов позволяют конкретизировать вид дохода в зависимости от источника дохода, его назначения, объекта обложения.

Для составления отчетности по кассовому исполнению бюджета, определения собственника по всем поступлениям, вне зависимости от того, в какой бюджет эти поступления распределяются органами федерального казначейства, особое значение приобретает код элемента дохода.

Основными задачами введения понятия «элемент» являются:

- в части налоговых поступлений - определить уровень налога (федеральный, региональный или местный);

- в части неналоговых поступлений:

- определить принадлежность администратора (администрирует федеральный орган власти, орган власти субъекта Федерации, орган власти муниципального образования и т.д.);

- либо определить принадлежность собственника имущества, который приносит доходы в бюджет. Элемент доходов устанавливается в зависимости от полномочий по установлению и регулированию налогов и других доходов, в также от наличия прав требования к плательщикам.

Определен следующий перечень кодов элементов доходов:

-«01»- федеральный бюджет;

- «02» - бюджет субъекта Российской Федерации;

- «03» - бюджеты внутригородских муниципальных образований городов Москвы или Санкт-Петербурга;

- «04» - бюджет городского округа;

- «05» - бюджет муниципального района;

- «06» - бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации;

- «07» - бюджет Фонда социального страхования РФ;

- «08» - бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

- «09» - бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования.

- «10» - бюджет поселения.

Налоговое законодательство определяет все налоги как федеральные, региональные и местные не по признаку поступления в тот или иной бюджет, а по полномочиям органов власти, в компетенции которых он находится. Например, НДФЛ по статусу является федеральным налогом, но с 2001 г. он целиком остается в консолидированных бюджетах субъектов РФ.

В то же время распределение налогов в Законе о бюджете в реальности в обязанности ФНС не входит, так как налоговые органы начисляют налог в целом, при этом плательщика, указывающего код классификации в платежном документе, мало волнует, в какой бюджет на самом деле попадет платеж (это не касается закрепленного Налоговым кодексом налога на прибыль).

Решение по распределению федеральных налогов принимает Российская Федерация, субъект Федерации аналогичное решение принимает по региональным налогам. В классификации подчеркивается не конечный бюджет, куда попадет доход, а собственник, который им распоряжается и может давать определенные льготы, отсрочки, рассрочки принимать решения о распределении и размерах ставок (по определенным видам налогов). Таким образом, с помощью понятия «элемент» решается задача определения полномочного органа по всем поступлениям налогов вне зависимости от того, куда они потом распределяются, а также в зависимости от наличия прав требования по неналоговым доходам и безвозмездным поступлениям.

Это очень важное положение об элементе имеет практическое значение для налогоплательщиков и администраторов доходов, так как с 1.01.2008 г. излишне уплаченные налоги и сборы засчитываются только по соответствующим видам налогов, независимо от того, в какой бюджет они зачисляются: федеральные налоги можно зачесть в счет федеральных налогов, региональные - в счет региональных налогов, а местные - в счет местных. Поэтому можно зачесть переплату по НДС в счет уплаты ЕСН или в счет уплаты налога на прибыль, поскольку все эти налоги относятся к федеральным (хотя налог на прибыль закреплен за федеральным и региональными бюджетами).

Следующие знаки с 14-го по 17-й кодов классификации доходов бюджетов и источников финансирования дефицитов бюджетов определяют коды подвида доходов. Эти 4 знака каждый бюджет вправе детализировать по своему усмотрению, согласно собственным положениям по доходам и по источникам финансирования дефицитов бюджетов. Подвиды позволяют раздельно учитывать обязательные платежи, пени, штрафы.

Первый знак (14-й разряд) кода подвида доходов позволяет отделить суммы платежа от пени и штрафов.

Из классификации доходов бюджетов РФ исключены целевые бюджетные фонды. В Российской Федерации осуществлен переход к использованию общего принципа покрытия расходов. При работе с целевыми доходными фондами, например с территориальным дорожным фондом, часто возникала ситуация, что при его формировании использовались акцизы. Как только акцизы попадали из кодов акцизов в код целевого дорожного фонда, исчезала возможность оценить их реальную собираемость.

При реформировании бюджетной классификации в состав кодов была введена классификация операций сектора государственного управления, которая отражает влияние произведенных операций на состояние активов и пассивов сектора гос управления, увеличивая или уменьшая их.

Так, в классификации доходов бюджетов применяются следующие статьи и подстатьи классификации операций сектора государственного управления:

110 - налоговые доходы;

120 - доходы от собственности;

130 - доходы от оказания платных услуг;

140 - суммы принудительного изъятия;

150 - безвозмездные поступления от бюджетов, в т.ч.:

151 - поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

152 - поступления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств;

153 - поступления от международных финансовых организаций;

160 - страховые взносы на обязательное социальное страхование;

170 - доходы от операций с активами;

180 - прочие доходы;

410 - уменьшение стоимости основных активов;

420 - уменьшение стоимости нематериальных активов;

430 - уменьшение стоимости непроизведенных активов;

440 - уменьшение стоимости материальных запасов.

Таким образом, целью классификации операций сектора госуправления является обеспечение группировки операций исходя из экономического содержания и того воздействия, которые эти операции оказывают на изменение нефинансовах активов, финансовых активов, обязательств и чистой стоимости активов. Классификация операций сектора госуправления может относиться к доходам, расходам и источникам финансирования дефицитов бюджетов.

Именно последние 3 знака бюджетной классификации РФ, с 18-го по 20-й, содержат классификацию операций сектора госуправления. Код этой классификации состоит из кода группы, статьи и подстатьи операций сектора государственного управления.

Следует также отметить, что принципиальной особенностью классификации доходов бюджетов РФ и источников финансирования дефицитов бюджетов РФ является четкое разграничение поступлений от реализации имущества. До принятия новой бюджетной классификации РФ постоянно возникало противоречие: поступления от реализации имущества бюджета могли быть включены и в источники финансирования дефицитов бюджетов, и в доходы, процедура их разделения была неоднозначной. В соответствии с новой бюджетной классификацией РФ все поступления от продажи акций и иных форм участия в капитале и предприятий в целом как имущественного комплекса отражаются в нс* точниках финансирования дефицитов бюджетов: реализация всего остального имущества (материалов, основных средств, прочего) попадает в доходы. Кроме того, в классификации источников финансирования дефицитов бюджетов теперь отсутствует отдельная позиция поступлений от реализации имущества, есть поступления от реализации акций и иных форм участия в капитале, реализация и приобретение земли.

2.7.