Государственный финансовый контроль в РФ

Правовая основа - Бюджетный кодекс, глава 26 «Основы государственного и муниципального финансового контроля».

С помощью финансового контроля проверяется полнота выполнения обязательств физических и юридических лиц перед государством; проверяется соблюдение органами государственной власти, юридическими и физическими лицами требований финансового законодательства; осуществляется контроль за целевым, эффективным и рациональным использованием государственных средств; анализируется финансовое состояние государственных организаций и организаций с государственным участием, эффективность использования ими государственных финансовых и материальных ресурсов; проводится бюджетно-финансовый контроль и др.

Главной целью государственного финансового контроля является установление соответствия практики управления финансовыми ресурсами во всех сферах производства и распределения общественного продукта задачам финансовой политики государства.

Государственный финансовый контроль выполняет следующие основные задачи: проверка своевременности и полноты образования фондов государственных средств; выявление резервов роста финансовых ресурсов государства; проверка сохранности, эффективности и целевого использования фондов государственных средств; обеспечение возврата незаконно использованных государственных средств и поступления доходов от их использования в бюджеты и внебюджетные фонды; контроль за прохождением государственных средств в сфере денежного обращения; проверка выполнения международных финансовых обязательств государства; экспертиза проекта государственного бюджета и контроль за исполнением принятого бюджетного закона; финансовая экспертиза проектов законов, других нормативных правовых актов органов государственной власти, предусматривающих расходы государственных средств или влияющих на формирование и использование фондов этих средств; предоставление органам государственной власти информации о результатах проведенного контроля; сотрудничество с органами государственного финансового контроля иностранных государств и международными организациями, занимающимися вопросами государственного финансового контроля; подготовка, переподготовка и повышение квалификации специалистов в области государственного финансового контроля.

Объектами государственного финансового контроля являются денежные отношения, возникающие в связи с формированием финансовых ресурсов в распоряжении государства и использованием этих средств на удовлетворение нужд государства и всего общества.

В качестве принципов организации и осуществления государственного финансового контроля можно отметить: разграничение деятельности органов контроля в соответствии с установленным законодательством РФ и регионами разграничением функций и полномочий органов законодательной (представительной) и исполнительной власти; разграничение функций и полномочий между органами финансового контроля РФ, регионов и муниципальных образований; независимость органов финансового контроля и их должностных лиц от проверяемых ими организаций и защищенность от постороннего влияния; скоординированность действий органов финансового контроля с целью исключения дублирования в их деятельности.

Статья 265 БК РФ устанавливает формы финансового контроля, осуществляемого законодательными (представительными) органами: предварительный контроль - в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам; текущий контроль - в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов, в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами; последующий контроль - в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

Финансовый контроль осуществляют Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральное

казначейство, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и (или) уполномоченные ими органы, главные распорядители, распорядители бюджетных средств (ст. 266 БК РФ).

Ревизия (лат. revision - пересмотр) выступает одним из важнейших методов государственного финансового контроля и представляет собой проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций за отчётный период.

Документальная ревизия представляет собой контрольное изучение ранее произведённых хозяйственных операций с точки зрения их законности, достоверности и экономической целесообразности.

Ревизия по времени осуществления относится к последующему контролю и проведению путём сплошной или выборочной проверки совершённых хозяйственных операций по данным первичных документов, записей в учётных регистрах и отчётности. Она объединяет в себе фактический и документальный контроль, что позволяет наиболее полно и глубоко проверить результаты производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (объединений), организаций и учреждений, эффективность использования находящихся в их распоряжении материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

Налоговые проверки в системе контрольных мероприятий органов государственного финансового контроля

Закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (далее - «Федеральный закон № 137-ФЗ») существенно изменил процедуру проведения налоговых проверок с 2007 г.

Различают два основных вида налоговых проверок: камеральную и выездную. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. При этом она осуществляется уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

С 2007 года при проведении камеральной проверки налоговые инспекторы не вправе запрашивать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, которые прямо не предусмотрены Налоговым кодексом.

В то же время из этого правила предусмотрены исключения. Одно из них - случай, когда при камеральной налоговой проверке выявлены ошибки в налоговой отчетности либо несоответствия между сведениями, представленными налогоплательщиком и имеющимися у налогового органа. Заметим, что налоговый инспектор имеет право использовать не любые сведения, а только те, которые получены в рамках контрольных мероприятий. О выявленных ошибках инспектор обязан сообщить налогоплательщику. А тот, в свою очередь, должен представить необходимые документы или внести исправления в отчетность. Указанные документы налогоплательщик представляет в течение пяти дней, а уточненные декларации (расчеты) - в срок, установленный налоговым органом.

Налоговый орган будет вправе затребовать первичные документы при проведении камеральной проверки лишь в трех случаях. при проверке правильности применения налоговых льгот; при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога; при проведении налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов.

Лицо, проводящее камеральную проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком

пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в течение 10 дней после ее завершения (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ).

Таким образом, можно говорить о том, что вводится обязательная процедура оформления результатов камеральных проверок. В плане защиты прав налогоплательщиков это крайне важно.

В новой редакции части первой Налогового кодекса содержится четкое разграничение выездных и камеральных проверок с точки зрения места их проведения. Напомним, что в отношении камеральной проверки ничего не изменилось - она проводится по месту нахождения налогового органа. С 2007 года выездная налоговая проверка должна проводиться на территории налогоплательщика. Исключением, согласно статье 89 НК РФ, является случай, когда налогоплательщик не имеет возможности предоставить проверяющим необходимое помещение. В такой ситуации проверка может проводиться по месту нахождения налоговой инспекции.

Законодатель четко определил и территориальность вынесения решений о проведении проверки. Согласно общему правилу такое решение выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Решение о выездной проверке в отношении крупнейшего налогоплательщика выносит та налоговая инспекция, в которой он состоит на учете.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала (или представительства) проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения. Напомним, что предметом проведения проверок обособленных подразделений могут быть вопросы правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения: полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика; предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке; периоды, за которые проводится проверка; должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

При выездной проверке налогоплательщик обязан обеспечить возможность для ознакомления должностных лиц налоговых органов с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Причем ознакомиться с подлинниками документов можно только на территории налогоплательщика. Исключение - случаи выемки документов, а также проведение выездной проверки по месту нахождения налоговой инспекции. Документы, запрашиваемые налоговым органом, представляются в виде копий, заверенных проверяемым лицом. Копии заверяются подписью руководителя (иного уполномоченного лица) организации и печатью.

Срок для представления документов по требованию налогового органа увеличен с 5 до 10 дней. При этом конкретизирована дата, с которой начинает исчисляться этот срок - со дня вручения требования. Данный срок исчисляется в рабочих, а не календарных днях.

Кроме того, 10-дневный срок не является пресекательным. Руководителю налогового органа предоставляется право продлить сроки подачи документов или отказать в продлении. Об этом выносится отдельное решение. Основанием для него послужит уведомление налогоплательщика о невозможности сдать документы в установленный срок. Этот документ должен быть направлен в налоговую инспекцию в течение дня, следующего за днем получения указанного требования.

Начиная с 1 января 2010 года при проведении налоговой проверки нельзя запрашивать у проверяемого лица документы, которые ранее уже представлялись в налоговый орган при камеральных или выездных проверках данного налогоплательщика. Это ограничение не будет действовать только в двух случаях: если документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных в дальнейшем проверяемому лицу; если документы, сданные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2-х месяцев. Указанный срок может быть

продлен до 4-х месяцев, а в исключительных случаях - до 6-ти месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В отношении одного налогоплательщика нельзя проводить более двух выездных налоговых проверок в календарном году. Исключением является случай, когда решение о проведении проверки принято руководителем ФНС России. Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года. При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать 1-го месяца.

Количество проверок в календарном году определяется по датам начала и окончания проведения проверки, то есть по датам вынесения решения о проведении проверки и справке о проведенной проверке соответственно. Даты подписания акта и решения по результатам проверки во внимание не принимаются.

Установлен исчерпывающий перечень случаев, когда руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной проверки для: истребования документов (информации) в соответствии с п.1 ст.93.1 НК РФ; получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров

РФ; проведения экспертиз; перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки по первому основанию допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

При этом общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки, за исключением второго случая, не может превышать шести месяцев. Однако он может быть увеличен на три месяца в том случае, если не получен ответ на запрос от иностранных государственных органов.

В течение указанного срока приостанавливаются действия налоговой инспекции по истребованию документов у налогоплательщика. Ему возвращаются все подлинники документов, запрошенные при проверке (кроме документов, полученных в ходе проведения выемки). Приостанавливаются также действия налоговой инспекции на территории налогоплательщика, связанные с проверкой.

В отношении повторных выездных налоговых проверок не действуют ограничения в их количестве в течение одного календарного года. То есть повторная проверка может быть назначена, даже если в текущем календарном году уже проводились две выездные проверки.

Важным новшеством является то, что к налогоплательщикам по результатам повторной проверки не будут применяться налоговые санкции. Исключение составляют случаи, когда при проведении первоначальной налоговой проверки имел место сговор между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

В последний день выездной проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке. В ней фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. В отличие от ранее действующей, в новой редакции 89-й статьи Кодекса закреплена обязанность налогового органа вручить эту справку налогоплательщику (его представителю). Если налогоплательщик уклоняется от получения указанной справки, то она направляется ему заказным письмом по почте. Срок оформления акта по результатам выездной проверки не изменился. Он равен двум месяцам со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке. Акт проверки оформляется по результатам любой выездной проверки независимо от того, были выявлены нарушения или нет.

Для представления возражений по акту налоговой проверки установлен срок, равный 15 (рабочим) дням.

Из изложенного следует, что механизм проведения выездных проверок стал более прозрачным, понятным и четко регламентированным.

В Налоговом кодексе более напрямую не говорится о встречных проверках, но фактически они сохранились. Правила истребования документов о налогоплательщике или информации о конкретных сделках у других лиц теперь установлены в новой статье 93.1 НК РФ.

Налоговые инспекторы могут потребовать: документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика; информацию о конкретных сделках.

Сначала налоговый орган, проводящий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, должен дать поручение об истребовании документов. Это поручение направляется в ту налоговую инспекцию, где состоит на учете лицо, у которого должны быть истребованы документы. И уже налоговая инспекция по месту учета контрагента направляет ему соответствующее требование в течение пяти дней со дня получения поручения. При этом к требованию прилагается копия поручения об истребовании документов.

Для получения информации о сделке налоговый орган в запросе указывает сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку. А в поручении об истребовании документов указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов или информации, а также какие документы подлежат истребованию. Других уточняющих положений относительно самих документов в статье 93.1 НК РФ не содержится.