Негосударственный финансовый контроль

Правовой основой является Федеральный закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных законом.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности: постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций; анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией; юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления; автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; оценочную деятельность; разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Ранее закон предусматривал обязательное лицензирование аудиторской деятельности. По новым правилам данная процедура заменяется саморегулированием. Это значит, что аудиторские компании и индивидуальные аудиторы будут обязаны вступать в организации, минимальная численность которых составляет 700 аудиторов либо 500 аудиторских компаний, в которых работают не менее трех аудиторов.

Обязательный аудит

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит проводится в случаях, если: организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества; организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены; в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Аудиторские доказательства и аудиторское заключение

Аудиторские доказательства - информация, собранная аудитором в ходе проверки и являющаяся основанием для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения.

Требования к аудиторским доказательствам: релевантность (от англ. - relevant - уместный, относящийся к делу) - ценность для разрешения проблемы. Наиболее ценные - полученные непосредственно аудитором при исследовании хозяйственных операций; достаточность - определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и риска правильности аудиторского заключения.

Виды аудиторских доказательств Внешние - информация от третьей стороны в письменном виде. Внутренние - информация от клиента в письменном или устном виде. Смешанные - информация от клиента в любой форме, подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

Источники аудиторских доказательств: первичные документы субъекта и третьих лиц; регистры бухучета субъекта; результаты анализа финансово- хозяйственной деятельности субъекта; устные высказывания сотрудников субъекта и третьих лиц; результаты сверки документов; результаты инвентаризации имущества субъекта, проводимой его сотрудниками; бухгалтерская отчетность.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно содержать: наименование "Аудиторское заключение"; указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица); сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения; сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций; перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором; сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита); мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности; указание даты заключения.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Варианты аудиторского заключения: Без замечаний (безусловно положительное) - аудитор подтверждает достоверность показателей финансовой отчетности и бухгалтерского баланса. С замечаниями (условно положительное) - общее положительное мнение аудитора, но установлены отдельные упущения, которые отражаются в аналитической части. Отрицательное - бухучет не соответствует требованиям законодательства, отчетность не отражает фактического финансового положения. Не составляется - аудитор не смог получить достаточно надежные данные, чтобы составить заключение о качестве учета и отчетности. Отказ аудитора от выражения мнения о достоверности учета и отчетности.

Сравнение ревизии и аудита

Ревизия - составная часть государственного финансового контроля для установления законности, достоверности, целесообразности и эффективности совершенных хозяйственных операций. Это внутриведомственный контроль.

Аудит - независимая проверка финансовых отчетов или другой финансовой информации для получения выводов о финансовом положении субъекта.

Субъекты ревизии - государственные органы и структуры, коммерческие организации с государственным участием, бюджетные организации, общественные неправительственные организации, предпринимательские структуры и физические лица в части уплаты налогов и деятельности, регулируемой государством.

Субъекты аудита - коммерческие банки, страховые организации, биржи, предприятия всех организационно-правовых форм и форм собственности.

Главное отличие - ревизор проводит проверку по указанию начальства, а аудитор - независимо, на договорной коммерческой основе за счет средств субъекта.

Общие черты - используют приемы документального и фактического контроля, ревизия может использовать стандарты аудита.

Контрольные вопросы Что включает в себя понятие финансовой системы? Назовите звенья финансовой системы. Дайте определение финансового менеджмента. Охарактеризуйте его функции. Назовите подсистемы финансового менеджмента и охарактеризуйте их функции. Какие органы управления финансами функционируют в РФ? Охарактеризуйте задачи и функции Федеральной налоговой службы. Дайте определение финансового контроля. Каковы задачи, функции и принципы его организации? Охарактеризуйте основные виды и методы финансового контроля. Каковы особенности государственного финансового контроля? Охарактеризуйте виды и порядок проведения налоговых проверок. Определите особенности аудита как негосударственного финансового контроля.