Денежные средства (МСФО 7)

На первый взгляд статьи в балансах, подготовленных по МСФО и по ПБУ, должны быть одинаковыми, тем не менее это не так.

Как делают оценку в российском учете? Например, главбух берет сальдо по счету 50 (скажем, 1000 руб.), анализирует сальдо контрольной банковской выписки по счету 51 (например, эта сумма на отчетную дату составила 2 ООО ООО руб.), добавляет остаток по банковской выписке валютного счета 52 (например, 1 500 000 руб.).

Однако с точки зрения МСФО далеко не все эти суммы отвечают определению денежных средств и их эквивалентов, которые могут превратиться в наличность в течение 90 дней. Предположим, на счете 50 (субсчет «Денежные документы») учтен авиабилет на сумму 950 руб., купленный для командированного сотрудника. Увы, но билет уже не станет наличностью, это «расход текущего периода», а не «актив». Другой пример — расчетный счет арестован налоговой инспекцией. Наконец, предположим, что сумма на валютном счете — это долгосрочный кредит, полученный организацией с условием неснижаемого остатка, и этот остаток составляет 500 ООО руб.

Посчитаем сумму средств, которые действительно находятся в распоряжении организации: 50 руб. — в кассе, 0 руб. — на расчетном счете, 1 ООО ООО руб. — на валютном счете. Итого — 1 ООО 050 руб.

С точки зрения принятия решений (покупать или не покупать, на какую сумму и т.д.) вторая сумма (учтенная по МСФО) более точно отражает положение фирмы. С другой стороны, какое дело компании, скажем, до того, что на ее расчетном счете числится 2 000 000 руб., если она ни копейки из этой суммы использовать не может?

5. Основные средства (МСФО 16)

При учете основных средств в МСФО очень часто употребляют значения ликвидационной и амортизационной стоимости.

В российском учете амортизироваться будет 10 000 у.е., что, с одной стороны, завысит оценку расходов по амортизации, а с другой — не совсем верно сопоставит эти расходы с доходами.

6. Запасы (МСФО 2)

В российском учете под запасами подразумевается имущество предприятия. В международном учете (МСФО 2) под запасами подразумеваются активы. В МСФО запрещен (с 1 января 2005 г.) метод учета ЛИФО, который разрешен к применению в российском учете. В МСФО 2 к запасам относится и незавершенное производство, а в российских стандартах учет незавершенного производства не регламентируется.

7. Лизинг (МСФО 17)

По договору финансового лизинга в российском учете объект лизинга можно учитывать на балансе либо арендатора, либо арендодателя. В МСФО подобное имущество учитывает только арендатор, для того чтобы дать более точную оценку своих активов и обязательств. Проценты по договору лизинга в МСФО учитывают не равномерно (как в российском учете), а в зависимости от суммы непогашенного основного долга. Проценты считают по сложной ставке, при этом используют актуарный или кумулятивный метод их расчета.

8. Дебиторская задолженность (МСФО 1)

По МСФО оценку дебиторской задолженности делать без оценки резерва под возможные потери от ненадежных дебиторов нельзя.

Для этого строится отчет о старении дебиторской задолженности (просроченной дебиторской задолженности). Начисление соответствующего резерва дает более осторожные оценки денежных средств, которые поступят в организацию.

9. Выручка (МСФО 18)

При оценке выручки в МСФО компании всегда учитывают экономическое содержание операции, а не ее юридическую форму. Так, при подготовке западной отчетности из статей выручки исключаются «доходы» от операций продажи с обратной арендой или сделки по продаже ценных бумаг «репо».

Приведем пример. Представьте, что компания продала свой завод за 90 ООО ООО у.е. на условиях обратной аренды, т.е. получила денежные средства и стала арендатором собственного завода, выкупаемого обратно в свою собственность, скажем, за 10 лет.

В российской отчетности эта сумма войдет в финансовые результаты (в выручку), поскольку по договору была продажа завода. А в МСФО эта сумма в Отчете о прибылях и убытках отражена не будет, поскольку на самом деле фирма просто получила кредит под залог собственного завода.

10. Кредиторская задолженность (МСФО 1)

При подготовке отчетности по МСФО из статей долгосрочной кредиторской задолженности делается перенос «текущей части долгосрочных обязательств». Например, компания имеет кредит в размере 500 000 руб. Из них 100 000 руб. должны быть погашены в ближайшие 12 месяцев. Специалист, готовящий финансовую отчетность, всегда сделает проводку:

Д-т «Долгосрочная кредиторская задолженность» — 100 000 руб.

К-т «Текущая часть долгосрочных обязательств» — 100 000 руб.

Получается, что в статьях краткосрочной задолженности будет представлена более точная оценка денежных средств, которые фирме придется заплатить в ближайшей перспективе. И наоборот, без такой проводки (отсутствие ее характерно для российской отчетности) оценка структуры обязательств будет ненадежной.