Валюта отчетности (МСФО 21)

Российская отчетность должна быть представлена в рублях. Составляя отчетность по МСФО, финансовый работник может исполь-

1 При сравнении методик отчетности была использована статья И.

зовать любую валюту (reporting currency) — и американские доллары, и евро, и фунты стерлингов.

Достоинство МСФО. Представляя отчетность в долларах США, можно достигнуть лучшей сопоставимости финансовой отчетности крупнейших российских компаний с их западными конкурентами, партнерами и т.д.

Недостаток МСФО. Российские компании, которые но тем или иным причинам выбрали для отчетности по МСФО иностранную валюту, обречены формировать два пакета документов — один в рублях, второй — в валюте.

В условиях ограниченной конвертируемости рубля трудно ожидать, что в ближайшем будущем западные партнеры российских фирм будут принимать отчетность (пусть и подготовленную по МСФО) в рублях, а не в евро или долларах США. Решить эту проблему можно, если разрешить формировать российскую отчетность также и в иностранной валюте. При этом всю статистическую и налоговую отчетность можно будет формировать в национальной валюте.

2. Отчетный период (МСФО 1)

В соответствии с российскими документами финансовый год абсолютно для всех предприятий начинается 1 января и заканчивается 31 декабря. В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» таких ограничений нет. То есть западная компания сама определяет начало и окончание финансового года. Например, японская фармацевтическая компания «Яманучи» начинает финансовый год 1 марта, а заканчивает 28—29 февраля.

Более того, многие компании привязывают свой финансовый год не к календарному году, а к циклу в 52 недели (п. 51 МСФО 1). Это система «4 + 4 + 5», когда финансовый год начинается, например, в понедельник.

Достоинство МСФО. Многие компании отчетный период могут выбрать таким образом, что пик активности приходится на середину финансового периода. В этом случае финансовая отчетность наилучшим образом учтет такое годовое распределение: например, для аудиторских компаний это период за ноябрь — апрель, поэтому финансовый год крупнейших аудиторских фирм начинается 1 августа и заканчивается 31 июля. Помимо этого ориентация на систему «4 + 4 + 5» наилучшим образом увязывает формирование финансовых отчетов с данными управленческого учета.

Недостаток российской системы. Российские подразделения западных фирм, выбравших в качестве финансового года период, начинающийся не 1 января, будут вынуждены учитывать «перехлест» отчетных дат. Например, в российских подразделениях компании «Яману- чи» данные за январь и февраль войдут в «новую» российскую отчетность и в «старую» (прошлогоднюю) западную, а это — дополнительные расходы.

Достоинство российской системы. Однообразие в дате начала и окончания отчетного периода повышает сопоставимость отчетности, уменьшает риск манипулирования отчетностью, увязывает статистическую, налоговую и бухгалтерскую отчетность между собой.

3. Планы счетов (лучшая практика и проект XBRL)

МСФО никак не регламентирует планы счетов компаний. Так, в основу построения плана счетов большинства западных компаний положены следующие принципы:

• пять основных элементов учета: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы;
• два основных финансовых отчета, раскрывающих эти элементы: балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках;
• основные уравнения Баланса:

Активы = Обязательства + Капитал + (Доходы - Расходы), эта зависимость показывает источники формирования активов;

Активы - Обязательства - Капитал = Чистые активы,

эта зависимость определяет капитал как остаточную величину между активами и обязательствами.

Собственный капитал, вносимый акционерами (акционерный капитал, эмиссионный доход и т.д.), и заемный капитал (обязательства в виде кредитов и займов), который получает сама компания от третьих лиц, являются источником формирования активов фирмы — ресурсов, от которых она ожидает получить экономические выгоды.

Активы компании (основные средства, сырье и материалы, товары для перепродажи и т.д.), приобретенные за счет капитала и обязательств, становятся расходами (например, себестоимостью реализованной продукции). Они впоследствии сгенерируют доходы фирмы (например, в виде выручки).

Наконец, доходы фирмы увеличивают капитал, делая владельцев компании более богатыми, чем они были в момент вложения денег в фирму.

Для того чтобы видеть это движение объектов учета, план счетов МСФО как бы состоит из двух разделов — балансовых счетов (постоянные счета) и счетов прибылей и убытков (временные счета, которые имеют нулевое сальдо на начало финансового года). План счетов в системе МСФО, разрабатываемый организацией, безо всякой «реформации Баланса» позволяет видеть основные финансовые показатели уже в простой оборотно-сальдовой ведомости.

По сути, отражая операции в учете, при таком подходе корреспондируют пс бухгалтерские счета, а статьи Баланса и Отчета о прибылях и убытках. А это приводит к более адекватной оценке бухгалтером финансово-хозяйственных операций и их влиянию на финансовую отчетность. Принцип же построения российского Плана счетов базируется на другой модели — кругооборота средств предприятия.

Российский План счетов не связан со структурой основных финансовых отчетов, В результате главный бухгалтер, составляя отчетность, вынужден «переводить» данные, подготовленные по плану счетов «кругооборота средств предприятия», в финансовую отчетность, показывающую оценку активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

Достоинство МСФО. Свободная форма западного плана счетов позволяет более быстро строить отчетные формы.

Недостаток МСФО. Отсутствие унификации планов счетов. Но этот недостаток решают рекомендации Комитета по разработке расширяемого языка бизнес-отчетов.

Недостаток российского Плана счетов. Полное отсутствие «автоматической» увязки с форматами основных отчетов.