Денежные доходы коммерческих организаций

Процесс материального производства завершается доведением готового продукта до потребителя, т. е. актом реализации, и пред­ставляет собой завершение последней стадии кругооборота средств производства, на которой товарная стоимость вновь превращается в денежную.

В соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ эти доходы называются доходами от реализации. В соответствии с указанной статьей Налогового кодекса к денежным доходам коммерческой организации также относятся внереализационные доходы.

Таким образом, в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации денежные доходы ком­мерческой организации подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доходами от реализации признаются (ст. 249 НК РФ):

1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собствен­ного производства, так и ранее приобретенных;

2) выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — это основной источник финансовых потоков на предприятии.

Выручка от реализации определяется исходя из всех посту­плений, связанных с расчетами за реализованные товары (рабо­ты, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах в зависимости от выбранного налого­плательщиком метода (начислений, кассовый) признания доходов и расходов.

Выручка от реализации относится к доходам коммерческой ор­ганизации от обычных видов деятельности, получение которых, как правило, регулярное и связано с обычной производственно-ком­мерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью ор­ганизации.

Выручка от реализации в зависимости от вида деятельности коммерческой организации оценивается следующими показате­лями:

• выручкой от основной (текущей) деятельности — от реали­зации продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Реали­зованной продукцией считается либо отгруженная (метод начис­лений), либо оплаченная (кассовый метод) продукция;

• выручкой от инвестиционной деятельности — выражается как финансовый результат от продажи внеоборотных активов, ре­ализации ценных бумаг;

• выручкой от финансовой деятельности — от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

Выручка от реализации включает суммы денежных средств, поступившие в счет оплаты продукции, товаров, выполненных

работ, оказанных услуг. На сумму выручки от реализации влия­ют такие факторы, как цена реализуемых товаров, объем продаж в натуральном выражении. Объем реализации продукции зависит от потребностей рынка, спроса и предложения на рынке.

Поступление выручки на денежные счета предприятия завер­шает кругооборот средств. Дальнейшее использование поступивших средств — это начало нового кругооборота. Одновременно проис­ходит распределение чистого дохода в интересах предприятия, фи­зических лиц, государства, других заинтересованных лиц. Выручка используется в первую очередь на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей для ремонта, топлива, энергии. Из выручки выпла­чивается заработная плата, дивиденды, налоги, оказывается матери­альная помощь, возмещается износ внеоборотных активов, погаша­ется кредит и проценты по нему, формируется прибыль предприятия.

Внереализационными доходами признаются доходы, не указан­ные в ст. 249 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договор­ных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

3) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплатель­щиком в порядке, установленном ст. 249 Налогового кодекса РФ;

4) от предоставления в пользование прав на результаты ин­теллектуальной деятельности и приравненные к ним средства ин­дивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст.

5) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения до­ходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 Налогового кодекса РФ);

6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Налогового кодекса РФ;

7) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (нало­говом) периоде;

8) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключени­ем ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требо­ваний (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ;

9) в виде основных средств и нематериальных активов, безвоз­мездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Фе­дерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

10) в виде стоимости полученных материалов или иного иму­щества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, за исключением случаев, пред­усмотренных ст. 251 Налогового кодекса РФ;

11) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновремен­ным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации, за исключением случаев, предусмотренных ст. 251 Налогового кодекса РФ;

12) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой

давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных ст. 251 Налогового кодекса РФ. Положения дан­ного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельца­ми облигаций с ипотечным покрытием;

13) в виде доходов, полученных от операций с финансовы­ми инструментами срочных сделок, с учетом положений ст. 301— 305 Налогового кодекса РФ;

14) в виде стоимости излишков материально-производствен­ных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

15) другие доходы, указанные в ст. 250 Налогового кодекса РФ.

9.4.