Денежные расходы коммерческой организации

Прежде чем перейти к понятию расходов коммерческой орга­низации, следует отметить, что в теории корпоративных финансов различают такие понятия как “затраты”, “расходы” и “издержки”.

Далее представлены основные теоретические аспекты данных понятий и их определения.

Затраты — это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за опре­деленный период времени. Как видно из определения, затраты характеризуются:

1) денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измере­ния различных видов ресурсов;

2) целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса);

3) определенным периодом времени, т. е. должны быть отнесе­ны на продукцию за данный период времени.

Отметим еще одно важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т. д., запасы в незавершенном производстве, запасы

готовой продукции и т. п. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к акти­вам предприятия.

Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к про­изводству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям. Некоторые авторы рассматривают понятия «затраты на производство» и «издержки производства» как идентичные, однако это не соответствует действительности. Понятие «издержки» шире понятия «затраты».

Издержки — это совокупность различных видов затрат на про­изводство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей.

Например, издержки производства — это затраты материаль­ных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производ­ство и продажу продукции.

Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и др. Понятия «затраты на производство» и «издержки производ­ства» могут совпадать и рассматриваться как идентичные только в определенных условиях.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету расходами орга­низации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по реше­нию участников (собственников имущества). Кроме того, предус­матривается ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

Согласно Налоговому кодексу РФ расходами признаются обо­снованные и документально подтвержденные затраты, осущест­вленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтверж­денными расходами понимаются затраты, подтвержденные доку­ментами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Отметим, что существенно различается классифи­кация расходов для целей налогообложения и бухгалтерского учета.

Расходы — это затраты определенного периода времени, доку­ментально подтвержденные, экономически оправданные (обосно­ванные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию.

В отличие от затрат они не могут быть в состоянии запасоемко- сти, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при опреде­ленных условиях они могут совпадать.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осу­ществления и направлений деятельности налогоплательщика под­разделяются на связанные с производством и реализацией (ст.

Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), включают в себя:

1) расходы на изготовление (производство), хранение и до­ставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техниче­ское обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструктор­ские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реали­зацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, под­разделяются на:

— материальные (ст. 254 НК РФ);

— расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

— суммы начисленной амортизации (ст. 256—259 НК РФ);

— прочие расходы (ст. 260 НК РФ).

К материальным расходам относятся следующие затраты нало­гоплательщика: на приобретение сырья и материалов, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, комплектующих изделий, топлива, воды и энергии всех видов, работ и услуг производственного характера, а также связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения и другие аналогичные расходы.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются лю­бые начисления работникам в денежной и (или) натуральной фор­мах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нор­мами законодательства Российской Федерации, трудовыми догово­рами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Сумма амортизационных отчислений на полное восстановле­ние основных производственных фондов в денежном выражении за отчетный период определяется исходя из их балансовой стоимости и утвержденных норм амортизации, устанавливаемых в соответ­ствии с действующим законодательством и учетной политикой.

К прочим расходам, связанным с производством и реализаци­ей, относятся: суммы налогов и сборов, начисленные в установлен­ном порядке; расходы на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); сум­мы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы и др.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, по­несенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде; суммы безнадежных дол­гов; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним

причинам; расходы в виде недостачи материальных ценностей, а также убытки от хищений, пожаров, аварии, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий сти­хийных бедствий или чрезвычайных ситуаций; убытки по сделке уступки права требования.

По отношению к объему производства затраты делятся на по­стоянные и переменные.

Постоянные затраты не зависят от объемов производства (на­пример, арендная плата по взятым в аренду основным фондам; амортизация собственных основных фондов; зарплата админи­страции и обслуживающего персонала; коммунальные услуги; по­чтово-телеграфные услуги, налоги и др.).

Переменные затраты зависят от выпуска продукции: увеличива­ются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением выпу­ска. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и по­луфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, зарплату основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования.

По способу отнесения на себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся расходы, которые можно пря­мо, по первичному документу, отнести на себестоимость единицы изделия (например, материалы, из которых изготавливаются кон­кретные изделия).

К косвенным расходам относятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах, затем, в конце отчетного периода, они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих или прямым материальным затратам).

9.5.