Денежные расходы организаций

2.5.1. Экономическая классификация денежных затрат

Кругооборот средств организаций выражается формулой Д — Т ... П ... Т' — Д' и начинается с авансирования (вложения) денежных средств в производственные основные фонды, а также в производственные запасы различных материальных ценностей.

Поскольку объем хозяйственной деятельности организаций непрерывно увеличивается, возрастает и размер выделяемых им денежных ресурсов. Часть выручки составляют, как прави­ло, денежные накопления. Одна их часть передается в общего­сударственный денежный фонд, другая остается для расшире­ния производства и финансирования социальных затрат.

Таким образом, денежные вложения и расходы на производ­ство являются первым и важным звеном в кругообороте ресур­сов организаций. От того, насколько целесообразно вкладыва­ются денежные средства, зависят результаты хозяйственной деятельности: объем реализации, сумма прибыли, уровень рен­табельности. В связи с этим организация денежных затрат — важнейший участок финансовой работы в организации.

Согласно Инструкции Министерства финансов по бухгал­терскому учету доходов и расходов (в редакции постановлений Министерства финансов от 14.12.2012 № 74, от 08.02.2013 № 11, от 31.12.2013 № 96) расходы, равно как и доходы, в за­висимости от их характера, условий осуществления и направ­ления деятельности организации подразделяются на расходы по деятельности:

• текущей;

• инвестиционной;

• финансовой.

Такая группировка расходов (доходов) соответствует поряд­ку их отражения на счетах бухгалтерского учета, закрепленно­му в Инструкции о порядке применения Типового плана сче­тов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Ми­нистерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

В Инструкции № 102 приведены определения текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая Деятельность — основная деятельность организа­ции, приносящая доход, и прочая деятельность, не относяща­яся к инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная Деятельность — деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбы­тию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудование к установке строительных материалов у заказчика, застройщика (инвестиционные активы), финансо­вых вложений, если эта деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организаций.

Финансовая Деятельность — деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательства по кредитам, займам и иные аналогичные обязательства, если указанная деятель­ность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

2.5.2. Затраты на производство и реализацию продукции

Согласно Инструкции № 102 расходы по текущей деятель­ности (рис. 2.14) включают затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции (работ, услуг);

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности (рис. 2.14).

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) — это

стоимостная оценка используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сы­рья, материалов, топлива, энергии, основных средств, немате­риальных активов, трудовых ресурсов и других затрат.

С признанием утративших силу основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (ра­бот, услуг), организациям предоставлена определенная свобо­да при включении расходов в состав себестоимости. Однако

Рис. 2.14. Классификация расходов производственных организаций

это не означает, что абсолютно любые расходы организация может включить в себестоимость продукции (работ, услуг).

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает в организации, осуществляющей промышлен­ную и иную производственную деятельность, прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосред­ственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продук­ции (работам, услугам).

К прямым затратам относятся прямые материаль­ные затраты, прямые затраты на оплату труда.

В состав прямых материальных затрат включается стои­мость израсходованных сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость ко­торых может быть прямо включена в себестоимость опреде­ленного вида продукции (работ, услуг).

В состав прямых затрат на оплату труда включаются за­траты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость опреде­ленного вида продукции (работ, услуг), а также суммы обяза­тельных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

В состав распределяемых переменных косвен­ных затрат включаются косвенные общепроизводствен­ные затраты, величина которых зависит от объема производи­мой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

К управленческим расходам в организации, осуществляю­щей промышленную и иную производственную деятельность, относятся условно-постоянные косвенные затраты, связан­ные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сум­ме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные кос­венные общепроизводственные затраты включаются в себе­стоимость реализованной продукции (работ, услуг) или отно­сятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации.

Если затраты включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), они списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство».

Если затраты относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

Важнейшим предварительным условием эффективного планирования, учета и калькулирования себестоимости про­дукции является классификация включаемых в нее затрат. Традиционно для этих целей применяются две взаимодопол­няющие классификации:

• поэлементная;

• калькуляционная (по статьям расходов).

Затраты называются экономическими элементами, если они однородны по своему экономическому содержанию неза­висимо от места осуществления и назначения.

Классификация затрат поэлементная необходима для опре­деления заданий по снижению себестоимости продукции. По элементам группируются затраты, однородные по экономиче­скому содержанию (материальные, трудовые, затраты, имею­щие характер комплексных денежных поступлений).

Группировка затрат содержит следующие элементы:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возврат­ных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

Применяется и калькуляционная (по статьям расхоДов) груп­пировка затрат:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная);

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) коммерческие расходы.

Сумма статей 1—11 образует производственную себестои­мость продукции, а сумма статьи 12 — полную себестоимость продукции.

По отношению к объему производства затраты подразделя­ются:

• на условно-постоянные;

• условно-переменные.

Условно-постоянные затраты — это затраты, абсолютная величина которых при увеличении объема производства изме­няется незначительно (общепроизводственные, общехозяй­ственные, коммерческие расходы).

Условно-переменные затраты — это затраты, изменяющие­ся прямо пропорционально росту объема производства.

Для успешного управления организацией необходимо знать доходность каждого вида продукции, уметь обосновать пути оптимизации затрат и увеличения прибыли. От уровня себестоимости единицы продукции во многом зависит конку­рентоспособность производимых изделий, показатели финан­сового состояния организации, возможности дальнейшего со­вершенствования хозяйственной деятельности и социального развития коллектива.

Рыночный механизм ценообразования предполагает уста­новление цены на продукцию в зависимости от сложившегося на каждый момент времени соотношения спроса и предложе­ния. Себестоимость продукции может не соответствовать ры­ночной цене товара. В этих условиях цена является важным стимулом снижения затрат на производство продукции, а пла­новое калькулирование себестоимости становится действен­ным средством повышения рентабельности и конкурентоспо­собности товара.

В хозяйственной деятельности организации используются сметные, фактические (отчетные) и плановые калькуляции.

Сметные калькуляции представляют собой выраженные в денежной форме затраты организации на новые изделия по проектным нормативам. Фактические (отчетные) калькуляции отражают в денежной форме все фактические затраты органи­зации на выпуск и реализацию продукции, в том числе пени, штрафы, потери материала и т.п. Плановые калькуляции разра­батываются каждый планируемый период по планируемым за­тратам исходя из конкретных условий производства. Они определяют уровень допустимых затрат на производство в планируемом периоде и широко применяются при формиро­вании цены единицы продукции.

В зависимости от объектов калькулирования, специфики организации и технологии производства в практике планиро­вания затрат применяются различные методы калькулирова­ния себестоимости продукции.

Номенклатура статей расходов, включаемых в калькуля­цию себестоимости единицы продукции, состоит, как уже от­мечалось выше, из затрат, прямо связанных с производством и реализацией продукции и косвенных (накладных) расходов.

Прямые затраты на единицу продукции калькулируются по установленным нормам расходов материалов и определя­ются путем деления общей суммы затрат на количество выпу­скаемой продукции в планируемом периоде.

Косвенные (накладные) затраты обусловлены многономенкла­турным характером производства, поэтому их трудно пронорми­ровать и отнести на себестоимость конкретного вида продукции.

Распределение косвенных расходов является наиболее сложным этапом калькулирования и носит достаточно услов­

ный характер, поскольку не позволяет получить абсолютно верные и обоснованные расчеты уровня этих расходов в себе­стоимости единицы данного вида продукции. Расчет косвен­ных расходов на единицу продукции связан с определением экономической базы распределения и выбором метода отне­сения их на себестоимость конкретных изделий.

Экономической базой распределения косвенных расходов мо­гут служить разные показатели. В зависимости от вида распре­деления затрат обычно используются следующие варианты ба­зы их отнесения на себестоимость конкретных видов изделий:

• сумма основной заработной платы производственных ра­бочих;

• сумма прямых затрат на выпуск (реализацию) отдельных видов изделий (без стоимости материальных затрат);

• сумма материальных затрат на выпуск отдельных видов изделий;

• количество машино-часов работы оборудования для вы­пуска отдельных видов изделий;

• объем произведенной (реализованной) продукции и др.

В практике планирования себестоимости продукции наи­более широкое распространение получили два метода распре­деления косвенных затрат:

• распределение по нормативным ставкам расходов, ис­численным как отношение суммы этих расходов к совокупной величине экономической базы их распределения, рассчитыва­емое по формуле

где Ср._нор_м — нормативная ставка распределения косвенных затрат; З_косв — общая сумма конкретных видов косвенных за­трат, подлежащих распределению; Б_р — общая величина базы распределения;

• распределение косвенных расходов между изделиями пропорционально принятой экономической базе.

При калькулировании полной себестоимости единицы каждого вида продукции совокупные затраты на ее произ­водство формируются путем суммирования прямых затрат и распределяемой части косвенных расходов. При этом сумма прямых затрат рассчитывается на основании пер­вичных документов методом прямого счета, а величина косвенных расходов определяется в зависимости от эконо­мической базы и методов их распределения. Полная себе-

стоимость единицы каждого вида изделия рассчитывается как отношение совокупных затрат на производство едини­цы каждого вида продукции к общему числу производимых изделий (рис. 2.15).

Рис. 2.15. Алгоритм расчета полной себестоимости конкретного вида продукции

После определения полной себестоимости единицы каж­дого вида продукции рассчитывается себестоимость всей то­варной продукции. Для этого себестоимость единицы продук­ции по каждому виду умножается на плановое число видов изделий и полученные результаты суммируются.

При многономенклатурном характере производства пла­новое изделие себестоимости продукции определяется по сравнимой товарной продукции, т.е. с учетом изменения ее ас­сортимента. К сравнимой товарной продукции относятся все виды изделий, которые в плановом и отчетном периодах про­изводятся в соответствии с одними и теми же стандартами и техническими условиями.

Для расчета снижения плановой себестоимости сравнимой товарной продукции (DC) используется формула

где С_план и С_отч — плановая себестоимость единицы продук­ции соответственно в планируемом и в отчетном году; K_i — ко­личество продукции каждого вида по плану.

Пример. Необходимо рассчитать запланированный процент сниже­ния себестоимости сравнимой товарной продукции организации в пла­нируемом году на основе данных, приведенных в табл. 2.8.

Таблица 2.8. Исходные данные

Решение.

Следовательно, в связи с изменением ассортиментной структуры производимой продукции снижение ее себестоимости в планируемом го­ду составит 19,8%.

2.5.3. Механизм управления затратами в организации

Достижение высоких результатов работы организации не­возможно без управления затратами на производство и реали­зацию продукции.

Управление затратами — это целенаправленный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себе­стоимости отдельных изделий, контроль за выполнением за­даний по снижению себестоимости продукции, выявление резервов снижения.

Традиционно важнейшими путями снижения себестоимо­сти продукции являются рост производительности труда; улучшение использования сырья, материалов, топлива, ос­новных средств; сокращение административно-управленче­ских расходов; ликвидация непроизводительных потерь.

Основными элементами системы управления себестоимо­стью продукции являются планирование, нормирование за­трат, их учет, анализ и контроль за себестоимостью.

Важный элемент управления затратами — планирование. Планирование себестоимости осуществляется с целью опре­деления величины и изыскания возможностей ее снижения. Расчеты плановой себестоимости продукции используются

при планировании прибыли, определении мероприятий тех­нического прогресса, а также при установлении цен.

Составлению плана по себестоимости предшествует анализ фактической себестоимости за отчетный период в целях уменьшения затрат.

Последовательность составления плана себестоимости та­кова:

• составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния технико-экономических факторов;

• определяется сумма затрат на обслуживание производ­ства и управление;

• составляются плановые калькуляции себестоимости от­дельных видов продукции основного производства;

• определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции;

• составляется смета затрат на производство.

При анализе расходов сопоставляются с плановыми отчет­ные показатели себестоимости продукции; выявляются откло­нения данных отчетного года от данных предшествующего не только по себестоимости в целом, но и по отдельным затратам; изучается динамика общей суммы и уровня затрат в отчетном периоде; рассчитываются темпы изменения этих показателей; определяются показатели абсолютной и относительной эконо­мии (перерасхода) затрат по отношению к отчетному году или установленному плану; определяется фактическое выполнение плановых заданий по отдельным структурным подразделениям и центрам ответственности организации; рассчитывается эф­фективность затрат за отчетный период в динамике и по срав­нению с другими организациями отрасли и региона; произво­дится совместный анализ по системе «взаимосвязь издержек, объемов деятельности и прибыли» (CVP-analisis). Для оценки результативности выбираемых вариантов и измерения влия­ния изменений объемов реализации на величину чистой при­были рассчитываются маржинальная прибыль, удельная мар­жинальная прибыль, коэффициент маржинальной прибыли. С целью установления предела, до которого может понижаться выручка от реализации без убытка для организации, исчисле­ния безопасного предела сокращения количества реализуемой продукции определяются точка безубыточности, точка мини­мальной рентабельности, запас финансовой прочности.

На завершающей стадии анализа определяются причинно­следственные связи изменения суммы и уровня издержкоем­кости и факторы, их обусловливающие, как по организации в целом, так и по отдельным структурным подразделениям и центрам ответственности, проводится расчет возможного снижения себестоимости продукции и разрабатывается систе­ма мероприятий по ее оптимизации.

На основе произведенного анализа и разработанных меро­приятий составляются планы по себестоимости продукции.

План по себестоимости продукции организации содержит следующие качественные показатели:

• себестоимость единицы важнейших видов технологиче­ски однородных групп изделий;

• себестоимость товарной и реализуемой продукции;

• затраты на рубль (условную единицу) товарной продукции;

• снижение себестоимости продукции по технико-эконо­мическим факторам;

• снижение себестоимости сравнимой продукции.

Расчет показателей плана себестоимости продукции широ­ко используется при составлении материальных балансов, нормировании оборотных средств, финансовом планирова­нии и обеспечивает увязку плана по себестоимости со всеми разделами плана организации.

План по себестоимости продукции является неотъемлемой частью общей системы планирования и включает нижеследу­ющие разделы.

1. Разработка плановой калькуляции на отДельные виДы про­извоДимой проДукции. Плановая калькуляция составляется в разрезе отдельных статей учетной номенклатуры затрат по ви­дам продукции на предстоящий год с дифференциацией по­казателей по кварталам. Перечень калькуляционных единиц продукции организация устанавливает самостоятельно с уче­том особенностей своей деятельности.

2. Составление плановых смет затрат по структурным поД­разДелениям и отДельным центрам ответственности организа­ции. Плановые сметы затрат составляются в разрезе подразде­лений и отдельных центров ответственности организации на период до одного года в разрезе видов продукции и статей за­трат учетной номенклатуры.

3. Разработка своДной сметы затрат на произвоДство и реа­лизацию проДукции в целом по организации. Основное внимание в данном разделе плана уделяется обеспечению сбалансиро­ванности показателей плановой калькуляции на отдельные виды продукции и плановой сметы расходов на производство и реализацию продукции как по общей сумме, так и по каждой статье затрат, для чего составляется «Свод затрат на производ­ство продукции».

4. Расчет снижения себестоимости продукции по технико­экономическим факторам. Расчеты по этому разделу позволя­ют учесть влияние многих факторов на себестоимость продук­ции и разработать систему мероприятий по ее оптимизации в планируемом периоде.

Нормирование затрат — второй элемент системы управле­ния себестоимостью продукции.

Нормирование — это метод разработки и установления пре­дельных величин запаса и расходования производственных и иных ресурсов, необходимых для обеспечения процесса про­изводства и сбыта продукции.

Нормирование широко используется при калькулирова­нии себестоимости продукции.

Калькулирование себестоимости продукции — это процесс определения себестоимости отдельных видов продукции. До­кумент, которым оформляется такой расчет, называется каль­куляционным листом или калькуляцией.

Нормативный метод калькулирования себестоимости про­дукции («стандарт-костинг») основывается на широком при­менении прогрессивных норм и нормативов использования материальных трудовых и финансовых ресурсов. Нормы и нормативы разрабатываются на единицу производимой про­дукции, отдельные виды работ, детали, узлы в разрезе учетной номенклатуры статей расходов на основе изучения каждой операции, точного учета материалов, оборудования. Они должны быть прогрессивными, научно обоснованными, на­правленными на рациональное использование всех видов ре­сурсов организации.

Основной смысл нормативного метода калькулирования себестоимости продукции заключается в определении откло­нения практических затрат разных видов от установленных нормативов. Отклонение от нормативов и норм может харак­теризовать как экономию, так и перерасход сырья, материа­лов, заработной платы и других ресурсов и затрат. Фактиче­ская себестоимость каждого вида продукции по статьям затрат (С_факт) определяется на основе нормативных калькуляций се­бестоимости по формуле

С = С ± О ± И , факт норм норм н

где С_норм — нормативная себестоимость единицы продукции; О_норм — отклонение фактической себестоимости единицы продукции от норматива (экономия или перерасход); И_н — из­менение норм и нормативов.

Нормативный метод калькулирования себестоимости про­дукции может использоваться в отраслях с массовым и серий­ным производством однородной продукции и четко налажен­ным нормированием в первую очередь в машиностроении, нефтехимической, швейной, пищевой и других отраслях эко­номики.

Нормативный метод затрат является наиболее прогрес­сивным.

Применение нормативного метода калькулирования тре­бует четко разработанного технологического процесса изго­товления продукции.

Нормирование затрат осуществляется в разрезе калькули­рованных статей расходов.

При установлении количественных норм используются физические показатели, позволяющие определить расход сы­рья и материалов, рабочего времени обслуживания и других показателей, необходимых для производства одного изделия. Умножением физических показателей на стоимость единицы данного измерителя определяются стоимостные нормы.

Кроме калькуляций с целью планирования общего объема затрат в организации разрабатываются различные сметы. Наи­более важными из них являются смета продаж и смета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

В смете продаж обычно содержится информация о прогно­зируемых (предполагаемых) объемах реализации и ожидаемой цене продажи единицы каждого товара, т.е. данные об объеме реализуемой продукции в денежном и натуральном выражении.

Рассчитав объемы продаж в натуральном выражении, в ор­ганизации определяют объем производства, для чего может составляться смета. Объем производства в натуральном выра­жении равен сумме ожидаемого объема продаж и необходимо­го объема продукции на конец года за минусом остатка мате­риальных запасов на начало года. Расчеты производятся по каждому виду продукции (табл. 2.9).

На следующем этапе в организации составляют сводный расчет затрат в денежном выражении. Он, как правило, имеет форму сметы затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В нем отражаются затраты, обусловленные ис­численным объемом продаж и необходимой величиной необ­ходимых запасов (продукции).

Таблица 2.9. Смета объема производства

Общая величина затрат (итог) определяется как сумма про­изведений объема производства конкретных видов продукции для рынка (А, Б, В) на полную себестоимость единицы товара, исчисленную в плановых калькуляциях.

Пример 1. Полная себестоимость единицы товара А — 1000 р., товара Б — 2000 р., товара В — 1500 р. Полная себестоимость готовой продукции составит 3620 тыс. р. (605 • 1000 + 915 • 2000 + 790 • 1500).

Полная себестоимость складывается из производственной себестоимости и коммерческих расходов. Коммерческие рас­ходы связаны с продвижением товаров на рынок (реклама, транспортировка, хранение). Они могут выделяться в смете расходов на производство и реализацию продукции отдельной строкой. Кроме того, в смете затраты на производство класси­фицируются по экономическим элементам. По усмотрению организации в составе элементов выделяются отдельные ста­тьи расходов.

В целях более точного прогнозирования и контроля затрат организации могут дополнительно к своду затрат составлять смету прямых материальных затрат, смету затрат на оплату труда и смету накладных расходов.

Помимо себестоимости товарной продукции организации также планируют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Этот показатель отличается от себестоимости товарного выпуска на величину изменения себестоимости пе­реходящих остатков нереализованной продукции.

При планировании входящих остатков учитывают их нали­чие на последнюю отчетную дату и предполагаемое изменение

до конца планируемого периода за счет ускорения отгрузки продукции и оплаты платежных документов.

Остатки товаров на складе на конец планируемого периода предусматриваются в размере установленной нормы их запаса на складе (в днях), а также отгруженных, срок оплаты которых не наступил, с учетом средневзвешенного срока оборота пла­тежных документов. При определении суммы переходящих остатков готовой продукции на конец года исходят из объема выпуска товарной продукции по производственной себестои­мости в IV квартале.

Пример 2. Выпуск товарной продукции в IV квартале планируемого года по производственной себестоимости — 5400 млн р.; норма запаса го­товой продукции — 3 дня; средний период документооборота — 4 дня. Остаток готовой продукции на конец планируемого года составит 420 млн р. (5400 : 90 • 7).

Себестоимость реализованной продукции равна себестои­мости остатков готовой продукции на начало планируемого года, себестоимости производимой в планируемом году товар­ной продукции за вычетом себестоимости остатков на конец планируемого года. Нереализованные остатки товарной про­дукции на начало и конец года планируются по производ­ственной себестоимости, а товарная продукция — по полной себестоимости.

Полная себестоимость реализованной продукции (С_прод) определяется по формуле

где О_прод1 — остатки товарной продукции по производственной себестоимости на начало планируемого года; Вып_прод — выпуск товарной продукции по полной себестоимости; О — остат­ки товарной продукции по производственной себестоимости на конец планируемого года.

Пример 3. Товарные остатки по производственной себестоимости на начало планируемого года — 2200 млн р., на конец года — 1800 млн р. Выпуск товарной продукции по полной себестоимости планируется в объеме 25 000 млн р. Полная себестоимость реализованной продукции составит 25 400 млн р. (2200 + 25 000 - 1800).

Снижение себестоимости продукции — важный фактор ин­тенсивного развития экономики. Финансовые службы орга-

низаций осуществляют контроль за затратами, анализируют их уровень, динамику с целью дальнейшего снижения себе­стоимости продукции.

2.5.4. Финансирование и контроль за уровнем затрат

Важным составляющим элементом системы управления себестоимостью продукции, работ и услуг является учет затрат на производство. Учет затрат на производство и калькулирова­ние себестоимости продукции — составная часть общей систе­мы бухгалтерского учета.

Финансовый контроль за затратами на производство и реа­лизацию продукции должен осуществляться прежде всего на стадии составления проектов планов в целях выяснения обос­нованности проектируемого снижения себестоимости про­дукции.

Главным резервом снижения себестоимости продукции яв­ляется рост производительности труда в темпах, опережаю­щих рост средней заработной платы, что ведет к снижению затрат на производство продукции за счет уменьшения доли заработной паты в себестоимости единицы изделия или в за­тратах на рубль товарной продукции.

Огромное значение для повышения производительности труда и снижения себестоимости продукции имеет правиль­ная организация труда, сокращение численности рабочих, за­нятых на вспомогательных и подсобных работах, за счет меха­низации процессов, совершенствования нормирования труда. Между тем во многих организациях все еще применяются опытно-статистические нормы, которые не отражают дости­жений передовых рабочих, а следовательно, не стимулируют повышение производительности труда.

Расчет влияния роста производительности труда на сниже­ние себестоимости продукции в планируемом году можно произвести по следующей формуле: где IЭ — сумма экономии от снижения себестоимости про­дукции за счет роста производительности труда; Зат — затраты по статье «заработная плата и отчисления на социальное стра­

210

хование» на единицу изделия или на рубль товарной продук­ции в базовом году; ЗП_ср._год — среднегодовая заработная пла­та одного работающего в планируемом году в процентах к среднегодовой заработной плате в базовом году; Выр_ср._год — среднегодовая выработка на одного работающего в планируе­мом году в процентах к среднегодовой выработке базового го­да; Вып_прод — выпуск товарной продукции в планируемом году в натуральном выражении или в отпускных ценах органи­зации.

Пример 1. Зат = 60 коп. на 1 р. товарной продукции; ЗП_ср.год = 105%, Выр_ср.год = 107%, Вып_прод = 5000 тыс. р. Сумма экономии составит 55 000 тыс. р.:

Крупные резервы увеличения выпуска продукции и сниже­ния ее себестоимости заложены в лучшем использовании про­изводственных мощностей и основных фондов организаций.

Расчет экономии по себестоимости продукции за счет луч­шего использования производственных основных фондов можно производить по формуле где ЕЭ_фонд — сумма экономии от снижения себестоимости в планируемом году за счет повышения фондоотдачи; Отч_а б_аз — амортизационные отчисления в себестоимости единицы изде­лия или на 1 р. товарной продукции в базовом году; Z А — от­ношение общей суммы амортизации в планируемом году к общей сумме начисленной амортизации в базовом году; Ф — показатель фондоотдачи планируемого года в процентах к по­казателю фондоотдачи за базовый год.

Пример 2. Отч _а.баз = 15 коп. на 1 р. товарной продукции в базовом году;Общая сумма эко­

номии от сокращения норм расхода составит 900 тыс. р.:

Промышленные организации должны осуществлять систе­матическую работу по экономии сырья и материалов, вносить

211

изменения в устаревшие нормы расходования материальных ресурсов и внедрять прогрессивные нормы.

Одной из особенностей промышленности Республики Бе­ларусь является использование больших объемов импортных сырьевых ресурсов. Так, в структуре затрат на производство материальные затраты составляют около 70%, в том числе им­портные сырье и топливо - 30%.

Затраты на заработную плату и отчисления на социальные нужды занимают 16-18% в общих затратах на производство продукции. На долю прочих затрат (включая налоги) прихо­дится 7-8%.

Экономия по себестоимости продукции, получаемая за счет снижения норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии на единицу изделия может быть подсчитана по следу­ющей формуле: где— сумма экономии по себестоимости за счет сокраще­ния норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии; Зат_баз — затраты сырья материалов, топлива, энергии в базо­вом периоде на единицу изделия или 1 р. товарной продукции исходя из действовавших норм расхода; Н_р — норма расхода сырья, материалов, топлива, энергии на единицу изделия или на 1 р. товарной продукции в процентах к норме расхода базо­вого года.

Пример 3. Зат_баз = 20 коп. на 1 р. выпущенной товарной продукции, Н_р = 96%, Вып_прод = 50 000 тыс. р. Общая сумма экономии от сокраще­ния норм расхода составит 40 тыс. р.:

В случае когда в базовом году был допущен перерасход сы­рья, материалов, топлива и энергии против действовавших норм, необходимо отдельно определить, на сколько должна быть снижена себестоимость продукции за счет устранения в планируемом году указанного перерасхода:

212

где Э_себ — экономия по себестоимости продукции в планируе­мом году за счет устранения допущенных перерасходов сырья, материалов, топлива и энергии; Себ₁ — фактическая себестои­мость единицы изделия или фактические затраты на 1 р. то­варной продукции в базовом году; Себ2 — фактическая себе­стоимость единицы изделия или фактические затраты на 1 р. товарной продукции в базовом году, за исключением допу­щенных перерасходов по сырью, материалам, топливу и энер­гии.

Пример 4. Себ₁ = 92 коп., Себ₂ = 91,5 коп., Вып_прод= 500 млн р. Следовательно, сумма экономии за счет устранения перерасходов Э_себ составит 2500 тыс. р. ((92,0 — 91,5) • 500 млн р.).

Контроль за затратами на производство и реализацию про­дукции финансовые работники должны осуществлять также на стадии выполнения организациями утвержденных планов путем анализа фактической себестоимости продукции.

Экономия и бережливость являются главными факторами экономической безопасности страны. Правительство Респу­блики Беларусь взяло под особый контроль это направление работы организаций, устанавливая органам государственного управления задания по экономии ресурсов на год. Оценочным показателем экономики ресурсов является отношение темпов роста общих затрат на производство продукции (работ, услуг) к темпам роста производства продукции в текущих ценах за вычетом налогов и платежей из выручки.

Финансовый контроль затрат осуществляется на всех ста­диях производственной деятельности организаций. На стадии планирования рассчитывается экономическая эффективность расходов, проверяется обоснованность норм, определяются направления снижения затрат на рубль товарной продукции.

В процессе финансирования текущей деятельности и ка­питальных затрат сопоставляют размеры производственных запасов сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, незавершенного производства с реальной потреб­ностью в них. Контролируется выполнение плана производ­ства и реализации продукции, прибыли, ввод в действие про­изводственных мощностей, оценивается финансовое состоя­ние организаций на конкретную дату.

Помимо предварительного и текущего контроля важное значение придается последующему контролю. Он осущест­вляется путем проведения экономического анализа хозяй­ственно-финансовой деятельности с целью изыскания воз­можностей увеличения выпуска продукции, повышения ее качества, снижения себестоимости продукции, роста прибы­ли и рентабельности производства.

В материалоемких производствах основное внимание уде­ляется рациональному использованию материальных ресур­сов. Финансовые службы контролируют соблюдение норм расхода сырья и материалов на выпуск продукции, размеры товарных запасов, принимают меры к выявлению и реализа­ции излишних и ненужных материальных ценностей, вскры­вают причины возникновения потерь и недостач.

Финансовые работники постоянно анализируют источни­ки оплаты труда, относимые на себестоимость продукции и выплачиваемые за счет прибыли.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении организа­ций, выплачиваются вознаграждения по итогам работы за год, оплачиваются дополнительные (сверх установленных зако­ном продолжительности) отпуска, оказывается материальная помощь рабочим и служащим, выдаются единовременные по­собия уходящим на пенсию ветеранам труда, устанавливаются надбавки к пенсиям. Остальные расходы по оплате труда включаются в состав издержек производства, относимых на себестоимость продукции. Таким образом, систематический контроль за затратами приводит к предупреждению излиш­них, нецелесообразных расходов, способствует выявлению внутренних резервов, снижению себестоимости продукции, росту производительности труда и денежных накоплений.

Своевременное обеспечение денежными ресурсами пред­стоящих затрат необходимо для бесперебойного оборота ресур­сов организаций, их нормальной деятельности на всех участках хозяйствования. Выдача в установленные дни рабочим и служа­щим заработной платы, расчеты в наступившие сроки с постав­щиками за товарно-материальные ценности и оказанные услу­ги, платежи в бюджет и по другим обязательствам — непремен­ные условия нормальной хозяйственной деятельности.

Направление работы по обеспечению ресурсами предстоя­щих расходов и контролю в значительной мере связано со структурой затрат. Разные условия хозяйственной деятельно­сти, складывающиеся в различных отраслях промышленно­сти, определяют особенности в структуре затрат.

Однако контроль за уровнем затрат хотя и дает положитель­ный результат, тем не менее он фиксирует допущенные откло- нения в работе предприятия в прошлом. Нынешняя ситуация требует оперативного вмешательства финансовой службы и даже упреждающих мер в вопросах контроля и прогнозирова­ния затрат на производство и реализацию продукции.

Одним из направлений (методов) управления затратами за рубежом является контролинг. Он действует как сигнальная система, информирующая менеджеров как о положительных, так и отрицательных отклонениях от намеченных целей. Таким образом, в поле зрения работников финансовой служ­бы оказывается не прошлое, а настоящее и будущее. Это дает возможность заблаговременно и квалифицированно отреаги­ровать на складывающуюся ситуацию.

Если источником информации для контроля служат дан­ные бухгалтерского учета, в которых уже зафиксирован факт удорожания себестоимости продукции, то контролинг опира­ется на данные управленческого учета, достоверно отражаю­щего изменения финансовой ситуации.

Чтобы реально управлять затратами, необходимо их разде­лить на составляющие. Все виды затрат группируются таким образом, чтобы была ясно видна их зависимость от определен­ных решений. Это дает возможность воздействовать на конеч­ные результаты.

Вся совокупность затрат в системе контролинга подразде­ляется на две группы:

• прямые чисто производственные или переменные;

• постоянные (на организацию и подготовку производ­ства).

Производственные затраты являются базой для расчета нижней границы цены продукции (работ, услуг), а превыше­ние выручки от реализации над прямыми переменными затра­тами называется суммой покрытия. Эта часть цены должна по­крывать постоянные затраты и обеспечивать запланирован­ную прибыль.

После компенсации производственных затрат управление прибылью концентрируется на постоянных затратах, сниже­ние которых и является основным фактором ее роста.

Аналитическим показателем служит соотношение между суммой покрытия и чистым оборотом по реализации продук­ции (без НДС и других косвенных налогов). Анализ указанно­го соотношения является обязательным элементом финансо­вого менеджмента.

Методология контролинга основывается на сопоставлении плановых и фактических показателей и выявлении «узких мест» в деятельности организации. Отклонения следует рас­сматривать как сигналы для внесения корректив в отдельные статьи затрат. Оперативное и срочное вмешательство в скла­дывающуюся ситуацию — залог успеха в снижении затрат. Фи­нансовые службы в организациях призваны обеспечить де­нежными ресурсами своевременное и полное финансирова­ние всех предусмотренных планом затрат и одновременно осуществлять постоянный контроль за эффективностью рас­ходов и соблюдением режима экономии.

Финансирование затрат может осуществляться за счет:

• отнесения их на стоимость продукции (работ, услуг);

• облагаемой прибыли;

• прибыли, остающейся в распоряжении организаций;

• других целевых источников (фондов, резервов).

Обоснованное разграничение источников финансирова­ния затрат имеет принципиальное значение при исчислении прибыли и налоговых платежей в бюджет.

Контрольные вопросы

1. Как классифицируются расходы организаций?

2. Как классифицируются расходы организаций по текущей деятель­ности?

3. Каковы источники финансирования затрат в организациях?

4. Каков состав операционных расходов?

5. Каковы состав и структура расходов на социально-культурные ме­роприятия?

6. Каковы источники финансирования затрат на производство и реа­лизацию продукции?

7. Каковы источники финансирования операционных расходов?

8. За счет каких средств финансируются внереализационные расходы?

9. За счет каких средств покрываются расходы на социально-культур­ные мероприятия?

10. Что такое себестоимость продукции?

11. Какой нормативный документ регламентирует порядок формиро­вания себестоимости продукции?

12. Как классифицируются затраты, образующие себестоимость про­дукции (работ, услуг)?

13. Для чего необходима классификация затрат по экономическим элементам?

14. Для чего необходимо классифицировать затраты по статьям каль­куляции?

15. Что означает калькуляция себестоимости продукции?

16. Каково назначение плановой и отчетной калькуляций?

17. В чем сущность условно-переменных и условно-постоянных рас­ходов?

18. Как осуществляется планирование затрат на производство и реа­лизацию продукции?

19. Какую информацию содержит смета продаж?

20. Как рассчитывается объем производства в смете продаж?

21. Каков порядок разработки сводного расчета затрат на производ­ство и реализацию продукции в денежном выражении?

22. Как рассчитывается себестоимость реализованной продукции?

23. Какие применяются методы государственного антизатратного ре­гулирования себестоимости продукции?

24. Какое влияние оказывает налоговая политика государства на се­бестоимость продукции?

25. Какие налоги включаются в себестоимость продукции?

2.6.