Денежные поступления организаций

2.6.1. Понятие и структура денежных поступлений и доходов организаций

Денежные поступления организаций — это совокупность де­нежных средств, поступающих в распоряжение организаций независимо от источников.

• выручку от реализации продукции (работ, услуг);

• бюджетные ассигнования, субсидии, субвенции;

• банковские кредиты;

• суммы страховых возмещений;

• финансовую помощь от вышестоящих и других органи­заций;

• средства учредителей;

• паевые взносы.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету до­ходов и расходов, утвержденной постановлением Министер­ства финансов Республики Беларусь, доходы классифициру­ются как доходы по деятельности :

• текущей;

• инвестиционной;

• финансовой.

В состав доходов по текущей деятельности входят:

• выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

• прочие доходы по текущей деятельности.

В состав доходов по инвестиционной деятельности включаются:

• доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

• доходы от участия в уставном капитале других организаций;

• проценты к получению;

• прочие доходы по инвестиционной деятельности.

К доходам по финансовой деятельности относятся:

• курсовые разницы от пересчета активов и обязательств;

• прочие доходы по финансовой деятельности.

В общей сумме денежных поступлений организаций наи­больший удельный вес составляет выручка от реализации про­дукции. Это основной и регулярный источник денежных по­ступлений организации.

Выручка от реализации продукции — денежные средства, по­лученные или подлежащие получению в результате реализа­ции продукции (работ, услуг) по согласованным в договоре тарифам и ценам. Она выражает конечную стадию в кругообо­роте средств организаций Д — Т ... П ... Т' — Д'.

Подавляющая часть товаров и продукции реализуется по свободным ценам, которые подразделяются на отпускные и розничные.

Отпускная цена — цена, применяемая организациями-из­готовителями в расчетах со своими покупателями, кроме на­селения. Она формируется исходя из плановых затрат, учиты­ваемых при налогообложении, налоговых и неналоговых пла­тежей, прибыли с учетом качества продукции (работ, услуг) и конъюнктуры рынка.

Розничные цены — цены, по которым товары реализуются населению. Они бывают свободными и регулируемыми (фик­сированными).

С 2013 г. установлен единообразный подход с учетом требо­ваний Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) по определению момента реализации товаров (работ, услуг) только по факту их отгрузки.

Возможность применения кассового метода (по оплате) сохраняется для организаций малого бизнеса, применяющих упрощенную систему налогообложения и не ведущих бухгал­терского учета в установленном порядке.

От поступления выручки зависит устойчивость финансо­вого положения организации, состояние ее оборотных средств, размер прибыли, своевременность расчетов с бюдже­том и бюджетными фондами, банками, поставщиками, рабо­чими и служащими организации.

Выручка от реализации продукции и услуг включает три элемента: себестоимость, прибыль, косвенные налоги и от­числения.

На размер выручки от реализации продукции оказывают влияние следующие факторы:

• в сфере производства — объем производства, качество продукции, ее ассортимент, рентабельность выпуска и др.;

• в сфере обращения — ритмичность отгрузки, своевремен­ное оформление транспортных и расчетных документов, сро­ки документооборота, соблюдение условий договоров, про­грессивные формы расчетов, уровень цен;

• не зависящие от деятельности организации — нарушение условий договоров поставщиками материально-технических ресурсов, недостатки в работе транспорта, несвоевременная оплата продукции покупателями.

2.6.2. Планирование и прогнозирование объемов продаж и поступлений выручки от реализации продукции

При планировании и прогнозировании поступлений вы­ручки от реализации следует учитывать два фактора:

• емкость освоенного рынка продаж выпускаемой продук­ции и возможностей его расширения;

• производственные мощности организации, позволяю­щие выпускать такой объем продукции, который востребован рынком.

Поскольку не вся произведенная в данном периоде про­дукция (Прод) в нем же и реализуется, то при планировании выручки от реализации учитываются также объемы переходя­щих ее остатков на начало ( Vj) и на конец (V^) планового го­да, т.е. используется формула реализации

Все составляющие формулы расчета выручки от реализа­ции продукции выражены в ценах реализации: остатки на на­чало года — в действовавших ценах периода, предшествующе­го планируемому; товарная продукция и остатки нереализо­ванной продукции на конец периода — в ценах планируемого периода.

Стоимость товарной продукции в планируемых ценах реа­лизации определяется на основе полученного организацией

219

государственного заказа, заключенных хозяйственных дого­воров на поставку продукции и заявок потребителей.

При планировании выручки от реализации продукции пользуются двумя методами: прямого счета и расчетным.

Метод прямого счета заключается в том, что по каждому производимому в организации изделию в отдельности по при­веденной формуле готовой продукции рассчитывается объем реализации в отпускных ценах и результаты суммируются (табл. 2.10).

Таблица 2.10. Прямой расчет выручки от реализации продукции

В организациях, выпускающих продукцию в широком ас­сортименте, выручка от реализации планируется расчетным методом, исходя из общего выпуска готовой продукции в пла­нируемом периоде в отпускных ценах, и общей суммой вход­ных и выходных остатков (входные остатки прибавляются, выходные — вычитаются).

В связи с тем что на момент планирования точные данные об остатках нереализованной продукции на начало планируе­мого периода могут отсутствовать, в расчет принимаются ожи­даемые остатки нереализованной продукции.

Остатки товаров на складе на конец планируемого периода предусматриваются в размере установленной нормы их запаса на складе (в днях), а товаров отгруженных, срок оплаты кото­рых не наступил, — с учетом среднедневного оборота платеж­ных документов. При определении суммы переходящих остат­ков готовой продукции на конец года исходят из объема вы­пуска товарной продукции по производственной себестоимо­сти в IV квартале.

Пример 1. Выпуск товарной продукции в IV квартале планируемого года по производственной себестоимости — 2700 млн р.; норма запаса го­товой продукции — 5 дней; средний период документооборота — 4 дня. Остаток готовой продукции на конец планируемого года составит 270 млн р. (2700 : 90 • 9).

Используя результаты данного расчета, необходимо опре­делить переходящие остатки готовой продукции в отпускных ценах. Для этих целей используется коэффициентный метод перевода остатков нереализованной продукции из производ­ственной себестоимости в отпускные цены.

Коэффициент перевода определяется как отношение то­варной продукции в отпускных ценах к ее производственной себестоимости за IV квартал отчетного года для входных остат­ков и за IV квартал планируемого года — для выходных.

Пример 2. Выпуск товарной продукции в IV квартале отчетного года в отпускных ценах — 715 млн р., по производственной себестоимости — 650 млн р. Коэффициент перевода для входных остатков — 1,1 (715 : 650). Выпуск товарной продукции в IV квартале планируемого года в отпуск­ных ценах— 864 млн р., по производственной себестоимости — 720 млн р. Коэффициент перевода для выходных остатков — 1,2 (864 : 720).

Используя данные примера 2 и рассчитанные коэффици­енты перевода остатков нереализованной продукции из про­изводственной себестоимости в отпускные цены, рассчитаем выручку от реализации продукции в отпускных ценах на пла­нируемый год.

Пример 3. Производственная себестоимость входных остатков гото­вой продукции в планируемом году — 70 млн р. Их стоимость в отпускных ценах составит 77 млн р. (70 • 1,1). Производственная себестоимость вы­ходных остатков — 65 млн р. Их стоимость в отпускных ценах — 78 млн р. (65 • 1,2). Товарная продукция в отпускных ценах — 3600 млн р. Выручка от реализации в планируемом году составит 3599 млн р. (77 + 3600 — 78).

В планировании выручки от реализации большое значение имеет обоснование отпускных цен на реализуемую продукцию.

В основе отпускной цены лежит цена производства (себе­стоимость плюс прибыль), включающая налоговые и ненало­говые платежи (акцизы по подакцизным товарам; налог на до­бавленную стоимость).

Действующим в Республике Беларусь законодательством предусмотрена следующая очередность включения в отпуск­ные цены продукции (работ, услуг) сумм налогов, сборов и от­числений, уплачиваемых из выручки от реализации продук­ции (работ, услуг):

• акцизы (по подакцизным товарам) (А);

• налог на добавленную стоимость (НДС).

Таким образом, отпускная цена определяется по формуле

где Ц_отп - отпуская цена единицы изделия; Себ_ед - себесто­имость единицы продукции; Р_упр - управленческие расходы; Р_реал - расходы на реализацию продукции. П_ед - прибыль на единицу продукции; НСО - налоги, сборы, отчисления.

где Снсо — ставка налогов, сборов, отчислений; £НСО — сумма налога, сборов, отчислений; С_А - ставка акцизов.

При планировании выручки по поступлению денег на рас­четный счет (в кассу организации) в организациях малого биз­неса состав остатков нереализованной продукции на начало года включает готовую продукцию на складе, в том числе това­ры отгруженные, документы по которым не сданы в банк; то­вары отгруженные, срок оплаты которых не наступил; товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями; товары на ответственном хранении у покупателей. На конец года остат­ки нереализованной продукции принимаются в расчет только готовой продукции на складе и товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил.

При планировании выручки по отгрузке нереализованной продукцией считается только готовая продукция на складе ор­ганизации, поскольку отгруженная продукция считается реа­лизованной.

2.6.3. Экономическая сущность и роль прибыли

Прибыль представляет собой итог финансово-хозяйствен­ной деятельности организации и выступает как один из основ­ных обобщающих количественных и качественных показателей.

В качестве главной стратегической цели организация опре­деляет получение максимальной прибыли и вырабатывает в

связи с этим критерием финансовую стратегию, пакет зака­зов, производственную программу, учетную политику, пер­спективные, текущие и оперативные планы. Значительные средства организация направляет на социальные нужды кол­лектива.

Следовательно, прибыль является не только целью, но и конечным финансовым результатом хозяйственной деятель­ности организации, источником расширенного воспроизвод­ства, удовлетворения материальных и социальных потребно­стей коллектива, формирования доходов государства.

В экономической литературе в зависимости от метода ис­числения оперируют различными видами прибыли: экономи­ческая, бухгалтерская, валовая, до налогообложения, чистая, остающаяся в распоряжении организации, номинальная, ре­альная, минимальная, нормальная, максимальная и т.п.

В приложении 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 выделяются следую­щие виды прибыли:

• валовая;

• от реализации продукции (работ, услуг);

• от текущей деятельности;

• от инвестиционной, финансовой и иной деятельности;

• до налогообложения;

• чистая;

• совокупная.

Валовая прибыль — это разность между выручкой от реали­зации продукции (работ, услуг) без косвенных налогов, упла­чиваемых из выручки, и себестоимостью реализованной про­дукции (работ, услуг): где П_вал - валовая прибыль; В_реал - выручка от реализации продукции (работ, услуг); Н_в - налоги, уплачиваемые из вы­ручки; Себ_реал - себестоимость реализованной продукции.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) равна раз­ности между выручкой от реализации продукции (работ, ус­луг) и себестоимостью реализованной продукции (работ, ус­луг), управленческими расходами и расходами на реализацию:

223

или где В_{реал (нетто)} - выручка от реализации продукции (работ, ус­луг) без косвенных налогов; Себ_реал — себестоимость реализо­ванной продукции (работ, услуг); Р_упр - управленческие рас­ходы; Р_реал - расходы на реализацию; П_вал - валовая прибыль.

Прибыль от текущей деятельности - это разность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без учета косвенных налогов, себестоимостью реализованной продук­ции (работ, услуг), управленческими расходами, расходами на реализацию и прочими доходами по текущей деятельности, уменьшенные на сумму прочих расходов от текущей деятель­ности: где Пдеят.тек - прибыль от текущей деятельности; Вреал (нетто) - выручка от реализации за вычетом косвенных налогов; Себ_реал - себестоимость реализованной продукции (работ, услуг); Р_упр - управленческие расходы; Р_реал - расходы на реа­лизацию; Д_{пр.деят.тек} - прочие доходы от текущей деятельно­сти; Р_{пр.деят.тек} - прочие расходы от текущей деятельности; П_реал - прибыль от реализации продукции (работ, услуг).

Прибыль до налогообложения равна сумме прибыли от теку­щей, инвестиционной, финансовой и иной деятельности: где П_{до н.о} - прибыль до налогообложения; П_{деят.тек} - прибыль от текущей деятельности; П_{деят.инв} - прибыль от инвестици­онной деятельности; П_{деят.фин} - прибыль от финансовой дея­тельности; П_{деят.проч} - прибыль от иной деятельности.

Чистая прибыль - представляет собой прибыль до налого­обложения, уменьшенную на сумму налогов, исчисляемых из прибыли.

224

В совокупности с амортизационными отчислениями чи­стая прибыль составляет экономический потенциал организа­ции, способность ее к самофинансированию.

2.6.4. Рентабельность организаций

Конечный финансовый результат хозяйственной деятель­ности организаций характеризуется абсолютной величиной прибыли. Таким образом, сумма прибыли выражает количе­ственную сторону финансового результата хозяйственной де­ятельности организации. Однако она не всегда дает возмож­ность объективно оценить работу во времени одной организа­ции или разных организаций в одно и то же время. Например, две организации, имея разный объем деятельности, основных и оборотных средств, получили одинаковую сумму прибыли. Можно ли однозначно сказать, что они работали одинаково успешно? Вовсе нет. В связи с этим для объективной оценки деятельности организаций используется относительный пока­затель — рентабельность (Р). Она характеризует эффектив­ность, определяемую как отношение прибыли к одному из по­казателей функционирования организаций. Ими могут быть издержки производства, основные и оборотные средства, фонд заработной платы, ресурсы организаций.

Для сравнительного анализа измеряется доходность орга­низаций исходя из таких показателей, как:

• рентабельность продукции;

• рентабельность капитала.

Показатели рентабельности продукции формируются на ос­нове расчетов уровня рентабельности (доходности) по данным прибыли (дохода), отражаемых в отчетности организации.

Возможны следующие варианты расчета показателей рен­табельности продукции:

225

На основе данных пока рассчитывается прибыльность ба­зисного и отчетного периодов.

Показатели рентабельности капитала формируются на ос­нове расчета уровней рентабельности в зависимости от изме­нения размеров и характера авансированных средств: все ак­тивы организации, инвестиционный капитал (собственный капитал плюс долгосрочные обязательства), акционерный (собственный) капитал.

Возможны следующие варианты расчета показателей рен­табельности капитала:

Несовпадение уровней рентабельности по этим показате­лям свидетельствует о степени использования организацией финансовых рычагов для повышения доходности, долгосроч­ных кредитов и других заемных средств.

Данные показатели имеют практическое значение, так как они отвечают интересам бизнеса. В частности, администра­цию организации интересует отдача (доходность) всех активов всего капитала; потенциальных инвесторов и кредиторов - отдача на инвестируемый капитал: собственников и учредите­лей - доходность акции и т.д.

В странах с развитой рыночной экономикой широко при­меняется расчет рентабельности на основе потока денежной наличности.

В зависимости от базы сравнения различают два способа расчета рентабельности - рентабельность текущих затрат, или

226

рентабельность продукции, и рентабельность авансирован­ных затрат, или рентабельность организации.

Уровень рентабельности продукции рассчитывается путем отношения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) к полной себестоимости этой продукции (работ, услуг):

Р = П : Себ • 100,

где Р - рентабельность продукции (работ, услуг); П - прибыль от реализации продукции (работ, услуг); Себ - полная себе­стоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Уровень рентабельности продукции (работ, услуг) показы­вает относительную величину прироста средств, которые по­лучены в результате эффективности текущих затрат.

Уровень рентабельности организации, который в практиче­ской деятельности принято называть общей рентабельностью, определяется по формуле

Р = П : Ф,

где Р - общая рентабельность; П - прибыль, полученная орга­низацией в отчетном периоде; Ф - среднегодовая стоимость основных производственных фондов и оборотных средств.

При расчете среднегодовой стоимости производственных фондов пользуются обычно формулой средней хронологиче­ской из данных об их остатках на начало каждого месяца.

Уровень общей рентабельности является обобщающим по­казателем по отношению к рентабельности продукции (работ, услуг), так как он характеризует эффективность всей деятель­ности организации, включая виды деятельности, непосред­ственно не связанные с производством продукции (работ, ус­луг), такие, как сдача имущества в аренду; приобретение ак­ций, облигаций и других ценных бумаг.

Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли к сумме основных и оборотных средств, наиболее полно отра­жает эффективность использования финансовых ресурсов. Поскольку прибыль направляется на финансирование капи­тальных вложений и прирост собственных оборотных средств, то такой показатель рентабельности позволяет соотнести об­щую величину доходности с расширенным воспроизводством.

Уровень рентабельности производственных фондов зависит от изменения фондоотдачи, оборотных средств, рентабельно­сти продаж. Их взаимосвязь характеризуется следующей фор­мулой:

где Рф — рентабельность производственных фондов; П — при­быль, полученная в отчетном периоде; К ф._о — коэффициент фондоотдачи; К_о._{с g} — коэффициент оборачиваемости обо­ротных средств.

Рентабельность совокупных затрат Р_з определяется как отношение совокупной прибыли (П) к стоимости основных фондов (Ф_о), оборотных средств (С_об) и расходов на оплату труда (ФЗП):

Данный коэффициент показывает размер прибыли на еди­ницу стоимости совокупных ресурсов.

В странах с развитой рыночной экономикой в качестве по­казателя рентабельности выступает норма прибыли на вложен­ный капитал.

В рыночной экономике инвесторов интересует вопрос оку­паемости инвестиций. С этой целью рассчитывается рента­бельность всего (совокупного) капитала (Р_к):

Таким образом, рентабельность организаций характеризу­ется целой системой показателей. Независимо от того, сколь­ко и какие именно показатели выражают рентабельность, все они отражают отношение эффективности осуществления за­трат и использования ресурсов. Рентабельная работа органи­заций приобретает особую значимость в условиях рыночной экономики.

На рентабельность оказывают влияние факторы, опреде­ляющие направления развития хозяйственного механизма в целом. К ним можно отнести рост тарифов на автоперевозки и процентных ставок за кредит, цен на товары народного потре­бления, платежи в бюджет. Ряд факторов непосредственно за­висит от работников организаций. Это совершенствование структуры управления и организационного построения; орга­низация технологического процесса, рекламы; максимальное ускорение оборачиваемости оборотных средств; повышение

228

доли собственных средств в оплате товаров; снижение себе­стоимости.

Большое влияние на рентабельность оказывают внереали­зационные расходы, которые являются прямым вычетом из доходов хозяйствующих субъектов. Организация четкой рабо­ты с поставщиками, применение в необходимых случаях штрафных санкций и других мер финансового воздействия, жесткий контроль за сохранностью собственности - таковы важнейшие резервы повышения рентабельности.

2.6.5. Планирование прибыли

Планирование прибыли - это процесс разработки системы мероприятий по формированию необходимого объема при­были в предстоящем периоде. Оно производится раздельно по всем видам деятельности организации, что обусловлено раз­личиями в методологии исчисления и налогообложении при­были различных видов деятельности.

Планирование прибыли может осуществляться следующи­ми методами: прямого счета, нормативным, экспертных оце­нок, рассчетно-аналитическим, на основе определения точки безубыточности и др.

Метод прямого счета применяется в организациях, выпу­скающих неширокий ассортимент продукции.

Разработке плана предшествуют расчеты плановых сумм прибыли от реализации продукции (работ, услуг), управленче­ских расходов на реализацию; доходов и расходов по инвести­ционной, финансовой и иной деятельности.

Для обоснования суммы прибыли по отдельным видам про­дукции организация разрабатывает ценовую политику, в кото­рой отражается прогноз изменения цен на продукцию и объе­мов ее продаж. Суть этого метода состоит в том, что прибыль рассчитывается по каждому изделию или группам однородных изделий как разность между выручкой (нетто) от реализации продукции (работ, услуг) и ее себестоимостью, управленчески­ми расходами и расходами на реализацию: где— плановая сумма прибыли от реализации единицы

продукции; В_{реал.пр} — выручка (нетто) от реализации продук­ции (работ, услуг); Н_в.реал — налоги и сборы, уплачиваемые из

229

выручки от реализации продукции; Себ_{пр.реал} - себестоимость единицы реализованной продукции; Р_упр - управленческие расходы; Р_реал - расходы на реализацию.

Рассчитанная таким образом прибыль по изделиям или группам изделий суммируется в целом по видам деятельности.

Прибыль от реализации основных средств и нематериальных активов рассчитывается, исходя из плана организационно­технических мероприятий, как разность между выручкой от реализации основных средств и нематериальных активов без налога на добавленную стоимость, их остаточной стоимостью и расходами по реализации основных средств и нематериаль­ных активов.

Прибыль (убыток) от реализации (погашения) ценных бумаг

определяется как разница между выручкой (доходами) от реа­лизации (погашения) ценных бумаг, включая процентный до­ход в налоговый период, и ценой их приобретения с учетом затрат по операциям с ценными бумагами, учитываемых при налогообложении.

Нормативный метод расчета плановой суммы прибыли за­ключается в определении норматива прибыли в выручке орга­низации в предплановом периоде и его применении к выручке планируемого периода: где— плановая сумма прибыли;— сумма при­

были отчетного периода; В_{реал.отч} — выручка от реализации в отчетном периоде; В_{реал.пл} — выручка от реализации продук­ции (работ, услуг) планируемого периода.

Метод экспертных оценок планирования прибыли исполь­зуется в тех случаях, когда методы достижения поставленной цели неизвестны или получение информации для ее решения связано с большими материальными и трудовыми затратами, а использование других методов оказывается невозможным или нецелесообразным с экономической точки зрения. В этом случае прибегают к субъективным оценкам и пониманию си­туации перспектив получения прибыли отдельными специа­листами.

Расчетно-аналитический метод планирования прибыли применяется в организациях с широким ассортиментом про­дукции или в качестве проверочного к методу прямого счета.

230

В основу этого метода положен процент базовой рентабельно­сти, или показатель затрат на 1 р. товарной продукции.

Планирование прибыли на основе показателя затрат на 1 р. товарной продукции осуществляется по всему выпуску товар­ной продукции (сравнимой и несравнимой). При этом ис­пользуется следующая формула:

где П — прибыль от выпуска товарной продукции; П_тов — то­варная продукция в ценах производства; З — затраты на 1 р. товарной продукции, исчисленной в ценах производства.

Пример 1. Выпуск товарной продукции по мотороремонтному заводу в ценах производства предусмотрен на планируемый год в сумме 2300 млн р. Затраты на 1 р. этой продукции составляют 87 коп. Прибыль на 1 р. выпуска продукции равна 13 коп. (100 — 87), а на весь товарный выпуск — 299 млн р. (2 300 000 000 • 13 : 100).

Полученный результат затем корректируется на изменение прибыли в переходящих остатках готовой продукции.

Более эффективным методом расчета прибыли является планирование на основе базовой рентабельности отчетного года с учетом всех изменений в планируемом году.

Пример 2. По данным за 9 месяцев отчетного года прибыль организа­ции составила 270 млн р. За IV квартал предполагается получить 96 млн р. Всего за отчетный период ожидается прибыль в сумме 366 млн р. В отчет­ном году отпускные цены на продукцию в расчете на год привели к росту прибыли на 20 млн р. При полной себестоимости продукции 3700 млн р. базовая рентабельность составит 10,4%:

С помощью показателя базовой рентабельности рассчиты­вается прибыль только по сравнимой продукции. Отдельно определяются прибыль по несравнимой товарной продукции, прибыль в переходящих остатках товарной продукции и при­быль от реализации в планируемом периоде.

При расчете прибыли по сравнимой товарной продукции учитывается влияние на нее изменений по сравнению с отчет­ным годом таких факторов, как себестоимость продукции, ее ассортимент, качество и отпускные цены.

Расчет производится в следующем порядке.

1. На основе базовой рентабельности рассчитывается при­быль по сравнимой товарной продукции. Для этого объем то­варной продукции планируемого года по полной себестоимо­сти умножается на процент базовой рентабельности. Сумма полученной прибыли является результатом влияния объема производства и изменения себестоимости. Для исключения влияния себестоимости продукции нужно сделать, чтобы себе­стоимость продукции планируемого года была сопоставима _ одинакова. Для этого производится перерасчет всей сравнимой товарной продукции планируемого года на себестоимость от­четного года путем корректирования на процент ее снижения.

Пример 3. Полная себестоимость сравнимой товарной продукции на планируемый год составляет 3700 млн р. Задание по снижению себестои­мости продукции _ 3%. Сравнимая товарная продукция планируемого года по себестоимости отчетного года равна 3814 млн р.:

Влияние объема производства продукции на прибыль в планируемом году определяется по уровню базовой рентабельности (10,4%). Она со­ставит 396,7 млн р.:

2. Определяется влияние снижения себестоимости сравни­мой продукции на прибыль. Для этого сопоставляется сравни­мая товарная продукция планируемого года по себестоимости отчетного и планируемого годов. Разница составит сумму при­были, полученную от снижения себестоимости:

3 814 000 000 _ 3 700 000 000 = 114 000 000 р.

Тот же результат получим, если умножим себестоимость планируемого года, пересчитанную на себестоимость отчетно­го, на процент снижения себестоимости (3 814 000 000 • 3) : 100.

3. Определяется влияние на прибыль по сравнимой товар­ной продукции изменений в ассортименте. Для этого рассчи­тывается средний уровень рентабельности при структуре вы­пуска продукции отчетного года и средний уровень рентабель­ности при структуре планируемого года. Разница показывает отклонение рентабельности под влиянием ассортимента. Что­бы исключить влияние рентабельности на прибыль, ее следует принять на уровне планового или отчетного года (табл. 2.11).

232

Таблица 2.11. Расчет отклонений рентабельности под влиянием ассортимента

Повышение рентабельности в результате сдвигов в ассор­тименте продукции равно 0,5% (14 — 13,5). Прирост прибыли за счет этого фактора составил 18,5 млн р.:

3700000 • 0,5 100 '

Если в расчете исходят из рентабельности отчетного года, изменение коэффициента нужно умножить на сумму продук­ции планируемого года по себестоимости отчетного года, рав­ную 3814 млн р.

4. Рассчитывается влияние изменения качества продукции на прибыль по сравнимой товарной продукции на основании коэффициента сортности. Для этого определяется удельный вес каждого сорта выпускаемых изделий в общем объеме про­изводства и соотношение между ценами на отдельные сорта. Цена 1-го сорта принимается за 100%. Цена 2-го сорта исчис­ляется в процентном отношении к цене 1-го сорта и т.д. При­мер расчета приведен в табл. 2.12.

Таблица 2.12. Расчет влияния качества продукции на прибыль, %

Коэффициент сортности в плановом году возрастает на 0,7 (98,2 - 97,5).

Чтобы определить рост прибыли за счет повышения каче­ства продукции, нужно объем товарной продукции по себе­стоимости отчетного года умножить на разность коэффициен­тов: (3 814 000 000 • 0,7) : 100 = 26 698 тыс. р.

5. Для расчета влияния на прибыль изменений отпускных цен на товарную продукцию установленные цены умножают­ся на процент их изменения.

6. Прибыль в переходящих остатках готовой продукции рассчитывается путем умножения их себестоимости на про­цент рентабельности IV квартала отчетного и планируемого годов.

Пример 4. Себестоимость переходящих остатков готовой продукции на начало планируемого года — 200 млн р., на конец года — 150 млн р. Рента­бельность IV квартала отчетного года — 10,4%, планируемого года — 14%. Прибыль по входным остаткам составит 20,8 млн р. ((200 000 000 • 10,4) : 100) и по выходным — 21 млн р. ((150 000 000 • 14) : 100).

7. Прибыль по несравнимой продукции определяется пря­мым путем как разница между отпускной ценой (за вычетом косвенных налогов, отчислений в бюджетные фонды) и пол­ной себестоимостью изделий. Если отпускные цены не уста­новлены, прибыль рассчитывается по среднему уровню рента­бельности.

Пример 5. Себестоимость несравнимой товарной продукции в плани­руемом году предусматривается в сумме 800 млн р., средний процент рен­табельности — 15%, прибыль составит 120 млн р. ((800 000 000 • 15) : 100).

В табл. 2.13 приводится расчет прибыли аналитическим методом на основе базовой рентабельности.

Плановый объем прибыли можно рассчитать, используя формулу

где — плановая сумма прибыли;— фактическая

сумма прибыли отчетного периода; И_{прог.пл} — прогнозируе­мый индекс роста объема продаж в планируемом периоде; И_{прог.инф} — прогнозируемый индекс изменения инфляции в планируемом периоде по сравнению с отчетным.

Планирование прибыли на основе определения точки безу­быточности основывается на определении точки безубыточ­ности, которая дает представление о том объеме и стоимости

234

продаж, при которых организация будет способна покрывать все свои расходы, не получая ни прибыли, ни убытка. Расчет основывается на делении затрат на условно-постоянные и пе­ременные и осуществляется по формуле

где— точка безубыточности; З_пост — постоянные

затраты на весь выпуск продукции; Ц_ед — цена единицы про­дукции без косвенных налогов; Р_пер.ед — переменные расхо­ды на единицу продукции.

Таблица 2.13. Сводный расчет прибыли на основе базовой рентабельности, млн р.

Затем определяется валовая прибыль (валовая маржа) как разность между выручкой от реализации продукции и пере­менными затратами:

М = В _ З .

в реал пер

После этого определяется плановая прибыль по формуле

(порога рентабельности); М_в — валовая маржа; Тр_еал._план — общее количество товара, реализуемого в планируемом периоде.

2.6.6. Распределение и использование прибыли

Под распределением прибыли понимают направление ее на формирование доходов бюджета и удовлетворение потребно­стей организаций в средствах на расширение производства и материальное стимулирование работников (рис. 2.16).

Рис. 2.16. Распределение прибыли организации

В основе механизма распределения и использования при­были лежат следующие принципы:

• обеспечение оптимальных пропорций в распределении прибыли между государством и организацией;

236

• обеспечение экономически обоснованных пропорций при распределении прибыли между организациями и коллек­тивами их работников;

• направление максимальной части прибыли на развитие хо­зяйства, т.е. на расширенное воспроизводство основных фондов и прирост собственных оборотных средств.

Доля прибыли, направляемая хозяйствующими субъекта­ми в бюджет на общегосударственные потребности, определя­ется действующим налоговым законодательством. Из прибы­ли организации уплачивают налог на прибыль, налог на сверх­нормативное незавершенное строительство и налог за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов.

Плательщиками налога на прибыль являются организации. Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли от реализа­ции (работ, услуг) и иных ценностей, включая основные сред­ства, нематериальные активы и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов от этих операций.

Ставка налога на прибыль установлена в размере 18%.

После уплаты всех перечисленных платежей у организации остается чистая прибыль.

В соответствии с постановлением Совета Министров Ре­спублики Беларусь от 29.12.2007 № 1887 «О вопросах распре­деления и использования организациями чистой прибыли и расходов на потребление», вступившим в силу с 1.01.2008 г., республиканские унитарные предприятия, государственные объединения, являющиеся коммерческими организациями, могут распределять и использовать прибыль отчетного перио­да (квартал, год), остающуюся после уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет, и неисполь­зованных остатков прибыли по состоянию на 1 января текуще­го года (чистой прибыли) по следующим направлениям:

• перечисление части чистой прибыли собственнику иму­щества, в том числе участникам хозяйственных обществ, в со­ответствии с законодательством и уставом организации;

• резервирование части чистой прибыли в соответствии с законодательством и уставом организации;

• накопление чистой прибыли для финансирования инве­стиций в долгосрочные активы, в том числе:

- на создание и приобретение основных средств (строи­тельство, реконструкцию, модернизацию и другие работы ка­питального характера);

_ приобретение и создание объектов нематериальных ак­тивов, а также их улучшение;

_ погашение займов (ссуд) и кредитов банков, полученных и использованных на создание и приобретение объектов (основных средств, включая строительство, реконструкцию, модернизацию и другие работы капитального характера, объ­ектов нематериальных активов), и процентов по ним при от­несении последних (процентов) на увеличение стоимости ука­занных объектов за исключением процентов по просрочен­ным кредитам и займам;

_ жилищное строительство;

_ пополнение оборотных средств;

• потребление, связанное с расходами:

_ на выдачу займов (ссуд) работникам, в том числе на строи­тельство жилья;

_ выплату вознаграждения работникам по итогам работы за год;

_ потребление, непосредственно не связанное с предпри­нимательской деятельностью; эти расходы включают такие внереализационные расходы, как выплаты персоналу, включая оплату труда (с учетом установленного размера повышения тарифной ставки 1-го разряда), а также выплаты компенсиру­ющего и стимулирующего характера, связанные с финан­сированием образованных ими структурных подразделений, деятельность которых направлена на обслуживание основного производства и содержание подсобных хозяйств, социального характера (не связанные с созданием нового имущества), в том числе на осуществление спортивных, оздоровительных и иных мероприятий культурно-просветительного характера.

При этом организации осуществляют внереализационные расходы (за исключением расходов, не связанных с финанси­рованием образованных ими структурных подразделений, де­ятельность которых направлена на обслуживание основного производства и содержание подсобных хозяйств) по сметам, рассчитанным в пределах утвержденных Правительством нор­мативов расходов на потребление:

• покрытие убытков в соответствии с законодательством;

• уплата отчислений (членских взносов) в связи с вхожде­нием в состав государственных объединений, членством в объединениях (ассоциациях, союзах).

В таком же порядке могут производить распределение и ис­пользование чистой прибыли и все другие организации.

2.6.7. Управление прибылью организации

Практика хозяйствования организаций подтверждает, что основной объем прибыли формируется за счет доходов от реа­лизации продукции. Для увеличения прибыли от реализации (работ, услуг) требуется решение двух основных задач: обеспе­чение роста выручки от их продажи и снижение их себестои­мости.

В распоряжении финансового менеджера имеется целый ряд форм и методов воздействия на факторы, влияющие на объем прибыли от реализации продукции. Их можно условно поделить на три группы. Первая из них влияет на рост (умень­шение) поступлений от реализации, вторая - на объем затрат, третья - на изменение уровня рентабельности реализованной продукции (рис. 2.17)

Рис. 2.17. Основные факторы, влияющие на прибыль от реализации продукции

В условиях либерализации цен первостепенное значение приобретает оптимизация размера цен на конкретные товары, работы, услуги, чтобы реализовать их с определенной выго­дой. От этого во многом зависит их конкурентоспособность,

спрос на них, объем денежных поступлений, возмещение затрат, прибыль и финансовое благополучие организации.

Существуют определенные типичные ситуации и правила, которые необходимо учитывать при формировании оптималь­ной структуры затрат на производство и реализацию продукции.

Первое правило_обеспечить рациональное соотно­шение между переменными и постоянными затратами, не на­рушая нормального функционирования организации. Одно­временно следует обеспечить рациональное увеличение обеих групп затрат, имея в виду, что нехватка помещений, оборудо­вания может привести к остановке производственного про­цесса, но и основные фонды работают непроизводительно при отсутствии необходимых запасов сырья, материалов и т.п.

Второе правило_учитывать требования закона убы­вающей предельной полезности и предельной производитель­ности факторов производства. Решая проблему уровня и структуры затрат, необходимо помнить, что увеличение пере­менных затрат влияет на рост выпуска продукции лишь до определенного предела, за которым дополнительный эффект начинает снижаться.

Для управления формированием прибыли рассчитываются следующие показатели:

• объем реализации продукции, обеспечивающий безубы­точную деятельность организации (порог рентабельности);

• операционный рычаг;

• запас финансовой прочности.

Точка безубыточности (пороговый объем производства и реализации) определяется как отношение постоянных затрат на выпуск товара к цене за единицу (без косвенных налогов) минус переменные затраты на единицу товара.

Расчет осуществляется по формуле где Т_без _ точка безубыточности; И_пост_ постоянные издерж­ки на весь выпуск товара, р.; Ц_ед_ цена единицы товара (без косвенных налогов), р.; Р_пер.ед_ переменные расходы на еди­ницу товара, р.

Пример 1. Организация осваивает выпуск холодильника новой марки. В планируемом году предусматривается выпустить таких холодильников в количестве 1500 единиц. Цена за единицу без косвенных налогов _ 240 2500 тыс. р., переменные издержки составляют 1700 тыс. р. Постоянные затраты на весь выпуск — 150 000 тыс. р.

Точка безубыточности будет равна 188 единиц:

150 000 : (2500 — 1700).

Расчет свидетельствует о том, что организация получит первую прибыль, лишь реализовав 188 единиц продукции.

Соответственно стоимостный объем реализации продук­ции, обеспечивающий достижение точки безубыточности те­кущей деятельности организации — порог рентабельности — может быть определен по формуле

где Порр_ен — порог рентабельности; Р_пр — объем продукции в физическом измерении (количество); Ц_ед — цена единицы товара (без косвенных налогов).

В нашем примере этот показатель составит 470 000 тыс. р. (188 • 2500 тыс. р.) Этот же показатель может быть рассчитан и по другой формуле:

где З_пост — постоянные затраты; М_в — валовая маржа; В — вы­ручка от реализации (без косвенных налогов).

Валовая маржа — это выручка от реализации (без косвен­ных налогов) минус переменные затраты.

В нашем примере порог рентабельности составит 470 000 тыс. р.:

Это значит, что при получении выручки от реализации 470 млн р. организация достигнет окупаемости постоянных и переменных затрат.

Зная порог рентабельности, можно определить запас фи­нансовой прочности, т.е. размера, возможного снижения объе­ма реализации продукции в стоимостном выражении при не­благоприятной структуре товарного рынка, который позволя­ет осуществлять прибыльную операционную деятельность.

Запас финансовой прочности определяет границы маневра организации как в ценовой политике, так и в снижении на- 241

турального объема производства и реализации продукции в про­цессе осуществления хозяйственной деятельности, в неблагопри­ятных условиях (снижение спроса, усиление конкуренции и т.п.).

Запас финансовой прочности представляет собой разность между фактически достигнутой выручкой от реализации и по­рогом рентабельности:

где З_проч ф_ин — запас финансовой прочности; В_реал — фактиче­ски достигнутая выручка от реализации продукции без кос­венных налогов; Пор_рен — порог рентабельности.

Если выручка от реализации опускается ниже порога рен­табельности, то финансовое состояние организации ухудша­ется, образуется дефицит ликвидных средств.

В нашем примере запас финансовой прочности составляет 3 280 000 тыс. р. (500 ед. • 2500 тыс. р. — 470 000 тыс. р.).

В теории подмечено, что любое изменение выручки от реа­лизации продукции всегда порождает более сильное изменение прибыли, которое получило название операционного рычага.

Пример 2. Выручка от реализации в первом году составляет 15 000 тыс. р., при переменных затратах — 11 500 тыс. р., при постоянных затратах 2000 тыс. р. (в сумме 13 500 тыс. р.). Прибыль равна 1500 тыс. р. Допу­стим, что выручка от реализации возросла до 16 500 тыс. р. (+10,0%). Увеличиваются на те же 10% и переменные затраты. Теперь они состав­ляют 12 650 тыс. р. (11 500 тыс. р. + 1150 тыс. р.). Постоянные затраты не изменяются — 2000 тыс. р. Суммарные затраты равны 14 650 тыс. р. Прибыль же достигает 1850 тыс. р., что на 23,3% больше прибыли прошло­го года. Темп прироста прибыли оказался более чем в 2 раза выше темпа прироста реализации.

Решая задачу максимизации темпов прироста прибыли, можно манипулировать увеличением или уменьшением не только переменных, но и постоянных затрат и в зависимости от этого вычислять, насколько процентов возрастет прибыль. Так, при увеличении переменных затрат на 10%, а постоянных — всего лишь на 5% прибыль увеличится не на 23,3%, как рань­ше, а лишь на 16,7%.

В практических расчетах для определения силы воздей­ствия операционного рычага применяют отношение так назы­ваемой валовой маржи и прибыли.

Желательно, чтобы валовой маржи хватало не только на покрытие постоянных расходов, но и на формирование при­были.

где С_возд _ сила воздействия операционного рычага; М_в _ валовая маржа; П _ прибыль.

В нашем примере сила воздействия операционного рычага равна 2,3 ((15 000 _ 11 500) : 1500). Это значит, что при возмож­ном увеличении выручки от реализации, скажем, на 5%, при­быль возрастает на 11,5% (5 • 2,3).

Сила воздействия операционного рычага всегда рассчиты­вается для определенного объема продаж, для данной выручки от реализации.

Когда выручка от реализации снижается, сила воздействия операционного рычага возрастает. Каждый процент снижения выручки дает все больший процент снижения прибыли.

При возрастании выручки от реализации продукции, если порог рентабельности (точка самоокупаемости затрат) уже пройден, сила воздействия операционного рычага убывает: каждый процент прироста выручки дает все меньший и мень­ший процент прироста прибыли.

Контрольные вопросы

1. Что такое денежные поступления?

2. Что представляет собой выручка и в каково ее значение?

3. Однозначны ли понятия «денежные поступления» и «выручка»?

4. Какие применяются методы учета выручки и в чем их принципи­альные различия?

5. В чем сущность операционных доходов и каковы их источники?

6. Какова сущность внереализационных доходов?

7. Какие применяются методы планирования выручки от реализации продукции?

8. Какие факторы влияют на объем выручки от реализации продукции?

9. Каковы состав и структура выручки от реализации продукции?

10. Какое влияние на объем реализации продукции оказывают деби­торская задолженность и кредиторская?

11. Как осуществляется управление выручкой?

12. Какова сущность прибыли и каково ее значение?

13. Какие показатели прибыли используются в бухгалтерском учете?

14. Как рассчитать прибыль организации?

15. Что такое валовая прибыль?

16. Как определить прибыль к налогообложению?

17. Как рассчитать прибыль от реализации товаров в промышленной и торговой организациях и в чем заключается принципиальная разница при расчетах?

18. Как рассчитать прибыль от реализации основных фондов?

243

19. Как рассчитать прибыль от реализации товарно-материальных ценностей?

20. Как рассчитать налог на прибыль?

21. Как рассчитать налог на недвижимость?

22. Какие существуют методы планирования прибыли и в чем их сущ­ность?

23. Какие факторы влияют на размер прибыли от основной деятельности?

24. Как осуществляется управление прибылью?

25. Как воздействуют на размер прибыли (убытков) соотношения пе­ременных и постоянных затрат организаций?

26. Что такое точка безубыточности и как она рассчитывается?

27. Что такое порог рентабельности и какова его сущность?

28. Что означает запас финансовой прочности и как он рассчитывается?

29. Что понимается под распределением прибыли?

30. На какие цели может быть использована прибыль организации?

31. Чем обусловлена необходимость использования показателя рен­табельности и каковы методы его расчета?

32. В чем принципиальные отличия фондов накопления от фондов потребления?

2.7.