СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

К специальным налоговым режимам относятся:

1) упрощенная система налогообложения;

2) система налогообложения в виде единого налога на вменен- ныйдоход для отдельных видов деятельности;

3) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

4) система налогообложения для сельскохозяйственных това­ропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Применение специальных налоговых режимов, таких как упро­щенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход, предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной дея­тельности организаций за налоговый период. Эти организации не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию. Они производят уплату страховых

взносов на обязательное пенсионное страхование. Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплатель­щиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных пособий по временной не­трудоспособности. При этом сумма налога не может бьнь умень­шена более чем на 50%.

Упрощенная система налогообложения. Организация имеет пра­во перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев года доход от реализации не превысил опре­деленный нормативный уровень, в 2008 г. он равен 15 млн руб. (без учета налога на добавленную стоимость), и при условии, что сред­няя численность работников не превышает 100 человек, а остаточ­ная стоимость основных средств и нематериальных активов — 100 млн руб.

Ряд организаций не имеет права применять упрощенную сис­тему налогообложения, среди них организации, имеющие филиа­лы и представительства, банки, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, игорным бизнесом, и др.

Объектом налогообложения признаются общие доходы или до­ходы, уменьшенные на величину расходов. В Налоговом кодексе уточнен перечень расходов, учитываемых в налоговой базе. Основ­ными из них являются:

1) расходы на приобретение основных средств и нематериаль­ных активов;

2) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендо­ванных);

3) арендные (в том числе лизинговые) платежи;

4) материальные расходы, оплата стоимости товаров, приобре­тенных для реализации;

5) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной не­трудоспособности;

6) расходы на обязательное страхование работников и имуще­ства, включая страховые взносы на обязательное пенсионное стра­хование, взносы на обязательное социальное страхование от не­счастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний;

7) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);

8) суммы процентов по кредитам, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

9) расходы на обеспечение пожарной безопасности, таможен­ные платежи, уплачиваемые при ввозе товаров и не подлежащие возврату;

10) расходы на содержание служебного транспорта, команди­ровки, аудиторские услуги, рекламу и т.д.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%; если объектом налогообло­жения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, на­логовая ставка устанавливается в размере 15%.

Доходы и расходы налогоплательщиков признаются после их фактической оплаты.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта на­логообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уп­лачивает минимальный налог в размере 1 % от налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчислен­ного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного мини­мального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые пери­оды включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Система налогообложения в віще единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Единый налог на вменен­ный доход может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) бытовые и ветеринарные услуги;

2) ремонт, техническое обслуживание, хранение на платных стоянках и мойка автотранспортных средств;

3) розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м², палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

4) услуги общественного питания, осуществляемые при ис­пользовании зала площадью не более 150 м²;

5) перевозка пассажиров и грузов, осуществляемая организа­циями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатиру­ющими не более 20 транспортных средств;

6) размещение наружной рекламы и другие услуги, перечислен­ные в Налоговом кодексе.

Объектом налогообложения признается вмененный доход. Это потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом сово­купности факторов, непосредственно влияющих на его получение. Налоговой базой признается величина, рассчитываемая как про­изведение базовойдоходносгипо определенному виду предприни­мательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доход­ность — это условная величина месячной доходности в стоимост­ном выражении на единицу физического показателя, характеризу­ющего определенный вид предпринимательской деятельности. В табл. 3.5 показаны примеры значений базовой доходности. Став­ка налога равна 15% от величины вмененного дохода.

Таблица 3.5

Примеры базовой доходности [на 2008 г.)

В расчет вводят корректирующие коэффициенты базовой до­ходности, которые показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности (Л'1, Л2).

Коэффициент Л’1 (коэффициент-дефлятор) учитывает измене­ние потребительских цен на товары Коэффициент К! учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время рабо­ты, величину доходов, площадь полиграфической наружной рек­ламы и другие данные.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Раздел продукции проводится между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и стоимост­

ном выражении в соответствии с Федеральным законом «О согла­шениях о разделе продукции». Соглашения предусматривают уве­личение доли государства в прибыльной продукции в случае улуч­шения показателей инвестиционной эффективности. Специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты ряда налогов и сборов разделом произведенной продукции в соответствии с усло­виями соглашения. Плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, являются инвесто­ры соглашения.

Инвестор — юрцдическое лицо или объединение юридических лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности, осуществляющие вложение собственных, заемных или привлечен­ных средств (имущества и имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения о разделе продукции. Полезное ископа­емое, добытое из недр на территории страны, а также на континен­тальном шельфе РФ и по своему качеству соответствующее госу­дарственному стандарту или международному стандарту или стан­дарту организации, является продукцией.

Для решения вопроса о разделе продукции вьщеляют показатель прибыльной продукции. Это произведенная за отчетный период продукция за вычетом той части продукции, стоимостный эквива­лент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции.

Компенсационная продукция не должна превышать 75% от об­щего количества произведенной продукции, а при добыче на кон­тинентальном шельфе РФ — 90% от общего количества произве­денной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов. Суммы уплаченньгх инвестором налога на добав­ленную стоимость, единого социального налога, платежей за поль­зование природными ресурсами, государственной пошлины, зе­мельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воз­действие на окружающую среду подлежат возмещению. Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций, транспортный налог.

От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, вво­зимые на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами рас­ходов.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. Это до­ход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расхо­дов.

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы при выполнении согла­шения. Расходы налогоплательщика подразделяются:

1) на расходы, возмещаемые за счет компенсационной продук­ции (возмещаемые расходы);

2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Возмещаемыми признаются расходы, произведенные в соответ­ствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными уп­равляющим коми тегом в порядке, предусмотренном соглашением. В их состав не входят разовые платежи за пользование недрами, налог на добычу полезных ископаемых, проценты по полученным заемным средствам. Если возмещаемые расходы произведены на­логоплательщиком — российской организацией, они подлежат возмещению в размере, не превышающем остаточную стоимость амортизируемого имущества. Если расходы произведены ино­странной организащіей, они подлежат возмещению в размере, не превышающем уровень рыночных цен.

Расходы на освоение природных ресурсов включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев. Управленческие рас­ходы, связанные с выполнением соглашения (в том числе расходы на оплату аренды, информационных и консультационных услуг, представительских расходов, рекламы и т.п.), возмещаются в раз­мере норматива управленческих расходов, установленного согла­шением, но не более 2% от общей суммы расходов, возмещаемых в отчетном периоде.

Возмещаемые расходы не превышают установленного соглаше­нием предельного уровня компенсационной продукции.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропро­изводителей (единый сельскохозяйственный налог). Плательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохо­зяйственную продукцию. Применение этого налога предусматри­вает замену комплекса налогов, в том числе на прибыль, на добав­ленную стоимость, на имущество организаций и единого социаль­ного налога на уплату единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности органи­

заций. При этом сохраняются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога ин- дивццуальными предпринимателями означает замену уплаты на­лога на доходы физических лиц, на добавленную стоимость, нало­га на имущество физических лиц и единого социального налога. Но не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога: организации и индивидуальные предприниматели, зани­мающиеся производством подакцизных товаров, а также органи­зации, имеющие филиалы и представительства.

При определении объекта налогообложения налогоплатель­щики уменьшают полученные ими доходы на следующие расхо­ды:

1) расходы на приобретение основных средств и нематериаль­ных активов, ремонт основных средств (в том числе арендован­ных);

2) арендные (в том числе лизинговые) платежи;

3) материальные расходы;

4) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной не­трудоспособности;

5) расходы на обязательное страхование работников и имуще­ства, включая страховые взносы на обязательное пенсионное стра­хование, взносы на обязательное социальное страхование от не­счастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний;

6) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);

7) суммы процентов, уплачиваемые за кредиты и займы, а также расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций;

8) расходы на обеспечение пожарной безопасности;

9) таможенные платежи, уплачиваемые при ввозе товаров;

10) расходы на содержание служебного транспорта;

11) расходы на командировки, аудиторские услуги, опублико­вание бухгалтерской огчетносги, расходы на канцелярские товары, оплату услуг связи, рекламу, питание работников, занятых на сель­скохозяйственных работах, и другие расходы, перечисленные в Налоговом кодексе.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%, а налоговый период составляет год.