Специальные налоговые режимы

В условиях становления и развития рыночной экономики для упрощения налогообложения малого бизнеса возникла необходимость введения специальных режимов налогообложения для отдельных групп налогоплательщиков и видов экономической деятельности

С этой целью была введена система специальных видов налоговых режимов, включающая в настоящее время следующие режимы

1) единых сельскохозяйственный налог;

2) упрощенную систему налогообложения;

3) единый налог на вмененный доход;

4) систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

В связи с низкими (по сути дела, льготными) ставками этих налогов их доля в доходах бюджетов разного уровня невелика Если в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации в 2009 г.

Система налогообіюження сельскохозяйственных товаропроизводителей (едтьм сельскохозяістьеміьм налог). Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей регулируется гл. 26 I Налогового кодекса

Согласно ст- 346 I Налогового кодекса перекоп на уплату единого сельскохозяйственного налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым и Таможенным кодексами РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и страховых взносов в фонды уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым и Таможенным кодексами РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и страховых взносов в фонды уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

На югогыательщиками единого сельскохозяйственного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога

В соответствии с Налоговым кодексом сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предприми- мателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, составляет не менее 70%.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством РФ

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного произ- ВОДСТВ4 и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и (или) выращивание рыбы и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и (или) рыбы в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья и (или) выращенной ими рыбы.

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Статья 346.3 Налогового кодекса устанавливает порядок и условия перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата к общему режиму налогообложения.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. В заявлении от переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога должны быть указаны данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозийсгвенной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

Налоговым кодексом установлено, что, если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70%, налогоплательщики должны провести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период

Налогоплательщики обязаны подать в налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течение 20 календарных дней по истечении налогового периода, в котором доход от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) составил менее 70%, и уплатить исчисленные суммы налогов до I февраля гола, следующего за истекшим налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу-

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на обший режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога

Объектом на іогообгашения признаются доходы, уменьшенные на сумму расходов.

На юговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итог їм предыдущих налоговых периодов. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30% Сумма убытка, превышающая это ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 периодов

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка

На юговым периадоч единого сельскохозяйственного налога признается календарный год, а отчетным периодом — полугодие

Наюговая ставка этого налога устанавливается Налоговым кодексом в размере 6%

Порядок исчисления и уплаты налога следующий. Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налога исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на сумму расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налога засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

Система налогообюшения при выполнении соглашений о разделе продукции. Принятие Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции® потребовало разработки и введения в практику системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Эта система была введена Федеральным законом от б июня 2003 г. № 65-ФЗ.

Установленный Законом специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения за исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена Налоговым кодексом

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с законодательством, инвестор уплачивает

• налог на добавленную стоимость,

• налог на прибыль организаций,

• страховые взносы в Пенсионный фонд. Фонд обязательного медицинского страхования и тл.;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• платежи за пользование природными ресурсами;

• плату за негативное воздействие на окружающую среду,

• водный налог;

• государственную пошлину и таможенные сборы:

• земельный налог.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии с Налоговым кодексом по решению законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления

Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями Если указанное имущество используется инвестором не дня целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции, инвестор уплачивает:

• государственную пошлину;

• таможенные сборы;

• налог на добавленную стоимость;

• плату за негативное воздействие на окружающую среду

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления

От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями соглашения и вывозимая с таможенной территории Российской Федерации

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции».

Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении

Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашения.

Наюговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 руб за тонну. Эта налоговая ставка применяется с коэффициентом К_и, характеризующим динамику мировых цен на нефть:

К, = Ш 8) • Р/253,

где Ц — средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс», долл. США за баррель,

Р — среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Банком России

Этот коэффициент ежемесячно самостоятельно определяется налогоплательщиком.

При выполнении соглашений налоговые ставки, установленные, при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения

Доходом на іогоп штелъщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы, определяемые Налоговым кодексом

Расходами наюгогыатепщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения.

Наюгобвй базой признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли.

Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.

Размер налоговой ставки определяется в соответствии с п. I ст. 284 Налогового кодекса.

Упрошенная система налогообложения. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

• налога на прибыль организаций;

• налога на имущество организаций;

• обязательных страховых взносов в фонды.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации, применяющие упрошенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате*

• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

• обязательных страховых взносов (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц)

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрошенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрошенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрошенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Организация имеет право перейти на упрошенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того гола, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 1S млн руб.

Если по итогом отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн руб и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным Налоговым кодексом, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены такое превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Объектом миюгообюжения признаются доходы и доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрошенной системы налогообложения Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, признают в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Наюговая база рассчитывается двумя способами

1. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя

2. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на сумму расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму расходов.

Наюговые ставка возможны двух размеров:

• если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%,

• если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации

Система шюгообіюжения в форме единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (единый налог) вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с обшей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

По решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, представительных органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга единый налог может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

• оказания бытовых услуг;

• оказания ветеринарных услуг;

• оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств,

• оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

• оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных дли оказания таких услуг;

• розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м² по каждому объекту организации торговли;

• розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

• оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более ISO м² по каждому объекту организации общественного питания;

• оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

• распространения и (или) размещения наружной рекламы;

• распространения и (или) размещения рекламы иа автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах,

• оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более S00 м²;

• оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей

Уплата организациями единого налога освобождает их от уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога освобождает их от уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого дня осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

В статье 34627 Налогового кодекса раскрываются следующие основные понятия, используемые в Законе о едином налоге:

• вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемый для расчета единого налога по установленной ставке;

• базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета вмененного дохода;

• корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К| — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде,

К2 ■ корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический пери од времени осуществления деятельности, сумму доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов. легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых дня распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности

Плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципальною района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом

Объектом иаіогообюжения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Нагогокай базой для исчисления суммы единого налога признается вмененный доход, рассчитанный как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и физического показателя. характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические по- кззпепи, характеризующие вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (табл. 9 S).

Таблица 9.5

Окончание табл. 9.5

При определении базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность и корректирующий коэффициент К2.

К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346 27 Налогового кодекса.

9.7.