Налоги как цена услуг государства

В налогах концентрируется вся совокупность экономических, политических и социальных интересов общества независимо от форм его организации и государственного устройства.

Как объективная экономическая категория, налог представляет собой определенную форму экономических отношений, неразрывно связанных с системой других фундаментальных экономических категорий.

Однако система государственных мер и мероприятий, позволяющих управлять как отдельными налоговыми механизмами, так и налоговой системой государства в целом, не может осуществляться изолированно от других элементов хозяйственной системы. Взятая сама по себе, без учета влияния на нее обратных связей всего хозяйственного механизма, налоговая политика не имеет самостоятельного объекта управления и фактически конечной сформулированной цели.

Бессмысленно говорить просто об улучшении налоговой политики, имеет смысл говорить лишь о том, что в рамках глобальной цели экономической политики государства в тот или иной период времени налоговая система в целом и отдельные ее налоговые механизмы может целевым образом реализовывать свои функции (фискальную и регулирующую) в рамках заданных целевых установок финансовой политики государства.

Более того, налоги как финансовая категория и в рамках финансовой системы страны не существуют самостоятельно. Налоговая система одновременно пронизывает все сегменты финансовой системы: государственные финансы, финансы юридических и физических лиц, финансовый рынок, но будучи инструментом государственного управления, ориентирована прежде всего на интересы государственных финансов, и поэтому ее функциональная роль реализуется в рамках целевых установок бюджетной политики государства.

Изначально сущность налогов определяется тем, что они представляют собой важнейшую финансовую форму реализации государством не только своего экономического права на получение части созданного в обществе чистого дохода для выполнения им своих политических, экономических, социальных и прочих функций, но и ответственности государства за выполнение своих функциональных задач — ответственности за качество и количество предоставляемых обществу государственных услуг, соответствующих совокупной цене, которую платит за них общество в виде налогов.

Представление налогов как финансовой категории, участвующей в формировании цены государственных услуг посредством централизации денежных потоков в процессе распределения и перераспределения национального дохода, определяет их экономическое содержание.

По существу налоги — это особая форма взаимоотношений государства, граждан и хозяйствующих субъектов по поводу купли-продажи коллективно потребляемых услуг государства, спрос и предложение которых уравновешиваются через систему формирования, распределения и использования централизованных фондов денежных средств.

Налог есть своеобразная цена монополистической купли-продажи комплекса коллективно потребляемых услуг государства, которые оно производит при выполнении им своих функций.

Государственная услуга — это общественный товар, который компенсирует «провалы» рынка, тот товар, который не может производить частный предприниматель, товар (услуга), который частному предпринимателю производить невыгодно.

Продавцом общественного товара или коллективно потребляемых услуг выступает государство, покупателем — общество в лице субъектов налогообложения: хозяйствующих субъектов — предприятий, учреждений, организаций и населения. При этом покупатель и потребитель государственных услуг, в отличие от любых других услуг или товаров, во многих случаях не совпадают ни по времени, ни как субъекты, а государство само по себе непосредственно не производит общественный товар, но является своеобразным посредником в этой сделке, приобретая этот товар по определенной цене у хозяйствующих субъектов посредством специального механизма — государственных закупок.

Будучи продавцом, государство заинтересовано в максимальном уровне цен на свои услуги, а следовательно, и в максимальном уровне и темпах роста налогов. Но этот максимум ограничен платежеспособностью покупателей услуг. При этом, как посредник закупая эти услуги у хозяйственных субъектов различных форм собственности, преимущественно государственной, государство заинтересовано в занижении стоимости государственного заказа.

Указанная двойственность государственных интересов самым негативным образом сказалась в России на развитии бюджетной сферы в результате того, что стоимость государственных услуг оказалась оторванной от их цены.

Это явилось закономерным результатом того, что налоговая реформа в Российской Федерации проводилась и проводится до сих пор в рамках самостоятельных и независимых от реальных тенденций экономического развития целевых установок, главной из которых является снижение налогового бремени.

Компромисс же разнонаправленных государственных интересов лежит в плоскости соизмерения целевых установок налогового и бюджетного регулирования.

Конкретные субъекты налогообложения (покупатели государственных коллективно потребляемых услуг) — юридические и физические лица — также не всегда заинтересованы в механической минимизации налогов: хотя совокупная цена государственных услуг и представляет для них налоговое бремя, налогоплательщики как потребители государственных услуг заинтересованы как в увеличении их объема, так и в росте их качества.

Идеологи отечественных реформ, не утруждая себя пониманием экономической теории, взяли на вооружение лишь те разработки западных экономистов, где акцентировалось внимание на активизации стимулирующего воздействия налогов на экономику, пренебрегая тем фактом, что это практически финальный этап отладки действующих на протяжении столетий налоговых систем.

Более того, само понятие стимулирующего воздействия налогов было как-то легко и просто трансформировано в понятие силового воздействия и на законодательном уровне появилась трактовка налогов как «обязательных, индивидуально безвозмездных платежей государству». Однако определение налога как «безэквивалентного платежа» относится лишь к форме уплаты совокупного налога, а не к его сущности, поскольку общество платит налоги государству не как дань и не как подношение, а с совершенно определенной целью — получить в обмен определенный набор государственных услуг.

Естественно, в трактовке налога как обязательного безэквивалентного платежа не предусматривается, что налогоплательщик в конечном счете является потребителем (покупателем) государственных услуг.

Важной особенностью налога в его трактовке как цены услуг государства является тот факт, что все налогоплательщики являются покупателями государственных услуг, но потребляют их в неравной мере и в разное время. Приобретение государственных услуг оторвано во времени, в пространстве и от самих субъектов сделки. В этом проявляется специфика сделки купли-продажи государственных услуг.

Именно поэтому государство не определяет отдельно цену на каждый вид своих услуг для каждого потребителя-налогопла- тельщика (образование, наука и т. д.), а формирует комплексную цену. Инструментом формирования этой комплексной цены является налоговая система государства, которая, в свою очередь, строится на базе отдельных налоговых механизмов, видов налогов и их взаимосвязей с другими элементами хозяйственной системы и с уровнями публичной власти.

Общество в целом стремится к достижению оптимального уровня налогового бремени или совокупной цены государственных коллективно потребляемых услуг, необходимой и достаточной для нормального функционирования всех государственных структур, институтов, хозяйствующих субъектов и граждан в каждый данный момент развития.

Говоря о рынке государственных услуг необходимо четко представлять, что это специфический рынок, существенно отличающийся и от потребительского рынка, и от рынка факторов производства, и от финансового рынка, но, тем не менее, сосуществующий с этими рынками в единой государственной экономической модели в рамках замкнутой системы конкурентного рыночного равновесия.

Своеобразие рынка государственных услуг заключается в том, что условия купли-продажи диктует продавец-монополист. Монополистический характер услуг государства определяется тем, что в таких сферах как безопасность и государственное управление конкурентов государству нет и не может быть, а в таких сферах как образование, здравоохранение, культура, наука и т. д. финансовые ресурсы государства существенно превышают возможности частного бизнеса. Кроме того, именно государство, выполняя свои конституционные обязательства перед обществом создает правовое поле, в рамках которого в этих сферах функционирует частный капитал.

Покупатель не имеет иного права как-то изменить совокупную цену государственных услуг в свою пользу, кроме права законодательной инициативы по изменению налоговых механизмов, которое принадлежит, главным образом, государственным структурам и лишь в незначительной степени может быть реализовано налогоплательщиками через свое представительство в законодательном собрании. Однако продавец обычно не настолько наивен, чтобы «рубить сук, на котором сидит». Высокие ставки налогов, как правило, не стимулируют рост производства, доходов и прибыли, а, следовательно, подрывают основы доходных источников будущих поступлений в казну государства. Поэтому беспредельно увеличивать совокупную цену государственных услуг невыгодно и самому государству.

Своеобразие рынка государственных услуг заключается еще и в принудительном характере сделок, или в правовой обязательности уплаты налогов в полной сумме даже в том случае, если налогоплательщик не согласен с условиями уплаты налогов, если у него отсутствуют источники для выполнения обязательств перед государством или если он не собирается потреблять государственную услугу. Например, он никогда не пользуется больничным листом или никогда не учился даже в школе. Покупатель государственных услуг, гражданин или хозяйствующий субъект, они же налогоплательщики, не может отказаться от приобретения этих услуг (даже отказавшись от их потребления), поскольку уплата налогов зафиксирована как его конституционная обязанность.

Еще одна особенность рынка государственных услуг заключается в том, что оплата услуг и их потребление разорвано во времени. Потребитель государственной услуги оплачивает ее государству не в момент потребления, например, находясь на лечении в больнице или обучаясь в вузе, а постоянно, в течение всей своей дееспособной жизни.

Своеобразие рынка государственных услуг заключатся также и в том, что форма оплаты услуг (каждый вид налога) никак не связана с потребительной стоимостью услуги. Платит налогоплательщик перманентно за все услуги сразу, а оценить их качество может только в момент их непосредственного потребления.

Более того, потребитель услуги, как правило, самостоятельно вообще не может реально оценить качество государственных услуг (система параметров, определяющих это качество, слишком сложна), именно поэтому государство несет ответственность перед обществом и за объемы, и за качество предоставляемых им услуг, и эта самостоятельная оплаченная обществом услуга — государственное управление. Иначе говоря, общество платит не только за содержание государственного аппарата, но и за ошибки государственной политики или некачественное государственное управление.

Таким образом, причиной возникновения налогов и функционирования налоговой системы является факт существования государства, экономической основой — товарно-денежные отношения, а условием — монополизм государства при реализации своих услуг обществу.

Признавая тот факт, что совокупные налоговые платежи являются совокупной ценой за коллективно потребляемые услуги государства, необходимо определить факторы, влияющие на уровень этой цены.

Как и при расчете цены на любой другой товар, при определении «совокупного налога» берутся затраты, связанные в данном случае с выполнением государством своих функций: общий уровень государственных расходов определяет и уровень налоговой нагрузки на общество.

Спрос на государственные услуги предъявляет общество. Причем, формируя спрос, общество всегда старается реализовать стремление к минимизации налогов и максимизации качества государственных услуг.

Предложение диктует государство в виде стандартов потребления государственных услуг. Формируя предложение, государство стремится к установлению максимально возможного уровня налогового бремени при минимальном качестве предлагаемых услуг. Даже если это не фиксируется в целях государственной политики, сам механизм государственной машины объективно настроен именно таким образом.

Иначе говоря, интересы покупателей и продавца услуг объективно диаметрально противоположны.

Столкновение этих интересов в любом более или менее демократическом обществе должно создать эффект оптимизации варианта налоговой системы в каждый данный момент развития общества. В результате устанавливается «нормальная» цена равновесия — уровень налогообложения. Формируется совокупность всех элементов налоговых механизмов разных видов налогов: налоговых ставок, налоговых баз, налогоплательщиков, порядка уплаты, методов льготирования, в основе которой лежат затраты государства на воспроизводство своих функций с учетом соотношения спроса и предложения государственных услуг.

3.2.