1.3.2. Перечень обязательных платежей в бюджетную систему при упрощенной системе налогообложения

Упрощенная система налогообложения предусмотрена гл. 26.2 НК РФ, и ее применение освобождает предприятия согласно ст. 346.11 настоящего Кодекса от обязанности по уплате:

- налога на прибыль;

- налога на имущество организаций;

- единого социального налога;

- НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и при совершении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) или договору доверительного управления имуществом.

Поскольку право на применение упрощенной системы налогообложения не имеют предприятия, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных), а также игорным бизнесом, следовательно, из перечня обязательных платежей для рассматриваемого режима исключаются:

- акцизы;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- налог на игорный бизнес.

Однако предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов и уплачивают иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Статьей 346.14 НК РФ предусмотрен единый налог, взимаемый при применении упрощенной системы налогообложения, который имеет два альтернативных варианта исчисления, выбор одного из которых осуществляется предприятием самостоятельно.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в случае, если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше суммы минимального налога в размере 1% доходов.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, выбирает доходы в качестве объекта обложения единым налогом, взносы на обязательное пенсионное страхование уменьшают его обязательства по начисленному единому налогу к выплате в бюджет.

Кроме того, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, являются страхователями по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве. Приведем перечень обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации для предприятий, выбравших упрощенную систему налогообложения в качестве основного налогового режима (табл. 8).

Таблица 8

Перечень обязательных платежей в бюджетную систему

Российской Федерации при упрощенной системе налогообложения

Группа налогов Территория действия налога Перечень налогов Обязанности, возложенные на организацию Объект налогообложения Федеральные налоги Вся территория Российской Федерации НДС Налогоплательщик Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации Налоговый агент Приобретение на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Аренда государственного имущества Реализация конфискованного имущества, перешедшего государству Налог на доходы физических лиц Налоговый агент Выплата доходов в пользу физических лиц Единый налог по упрощенной системе Налогоплательщик Доходы от реализации и внереализационные доходы Доходы, уменьшенные на величину расходов Налог на прибыль Налоговый агент Выплаченные иностранной организации доходы, не связанные с ее предпринимательской деятельностью на территории Российской Федерации Водный налог Налогоплательщик Пользование водными объектами Региональные налоги Территории соответствующих субъектов Российской Федерации Транспортный налог Налогоплательщик Объекты транспортных средств Местные налоги Территории соответствующих муниципальных образований Земельный налог Налогоплательщик Земельные участки Перечень страховых взносов, уплачиваемых при упрощенной системе налогообложения Тип страховых взносов База для расчета суммы взносов Получатель Нормативный акт, регулирующий взносы Взносы на обязательное пенсионное страхование Выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам Пенсионный фонд Российской Федерации Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" Взносы на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве Выплаты в пользу физических лиц по трудовым договорам Фонд социального страхования Российской Федерации Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

К числу особенностей применения упрощенной системы налогообложения следует отнести и освобождение налогоплательщиков от обязанности ведения бухгалтерского учета в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Налогоплательщики обязаны согласно ст. 346.24 НК РФ вести учет доходов и расходов для исчисления налоговой базы по единому налогу в книге учета доходов и расходов, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения".

Налоговым законодательством предусмотрены ограничения по совмещению предприятием упрощенной системы налогообложения с другими особыми налоговыми режимами. Не имеют права на применение упрощенной системы предприятия, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, а также предприятия, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Однако предприятию допускается совмещать упрощенную систему налогообложения с применением единого налога на вмененный доход. При этом налоговое законодательство требует ведения раздельного учета доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении вышеуказанных специальных налоговых режимов.