18.5. Упрощенная система налогообложения

Для организаций и индивидуальных предпринимателей сохраняются действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Переход на эту сумму возможен, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заяление, доход от реализации не превысил 11 млн, руб. (без НДС и налога с продаж).

Существует ряд ограничений для субъектов, которым может быть разрешена эта система, в частности численность не должна превышать 100 человек, а сумма амортизируемого имущества 100 млн. руб.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превышает 15 млн. руб. или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплателыци- ка-организации, превысит 100 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, переходящий с упрощенной системы на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объектом налогообложения признаются; *

доходы; *

доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом учитываются следующие расходы: *

доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав; *

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК[>.

1 Перечень этих расходов имеет отличия от ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

L При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает доходы на следующие расходы: 1)

расходы На приобретение основных средств (с учетом положений пункта 3 настоящей статьи); 2)

расходы на приобретение нематериальных активов; 3)

расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); 4)

арендные (лизинговые) платежи за имущество; 5)

материальные расходы; 6)

расходы на оплату труда; 7)

расходы на обязательное страхование работников и имущества; 8)

суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам); 9)

проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; 10)

расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности; 11)

арендные платежи; 12)

расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм; 13)

расходы на командировки, в частности на: ?

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; ?

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых » гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреаци- онно-оздоровительными объектами); ?

суточное или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ; ?

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; ?

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы; 14)

плату государственному и(или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов.

расходы на аудиторские услуги; 16)

расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие); 17)

расходы на канцелярские товары; 18)

расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на плату услуг связи; 19)

расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных; 20)

расходы на рекламу производимых (прибретенных) и(или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания; 21)

расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, 22)

Суммы налогов, уплаченные в соответствии с законодательством; 23)

Расходы по оплате стоимости товаров для реализации (за минусом НДС).

2> Расходы, указанные в пункте 1 ст, 250 НК, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п, 1 ст. 252 НК,

Расходы, указанные в подп. 5, б, 7, 9—21 п. 1 ст. 250 НК, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 Налогового Кодекса.

3. Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:

1) в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, — в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке; ?

в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения; ?

й отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: п течение первого года применения упрошенной системы налогообложения — 50% стоимости, второго года — 30% стоимости и третьего года—20% стоимости; ?

в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями отстой- мости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы по отчетным периодам берут равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ в соответствии со ст.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении ос- ноаных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 Налогового Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств, учитываемых в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Налогового Кодекса» отражаются в последний день отчетного (налогового) периода,

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя,

Когда объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального препринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы в иностранной валюте учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и(или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяют нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется в размере одного процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Налогового Кодекса,

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на вели- чину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами (п. 7 ст. 346.18 НК).

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы» подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, и течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере б процентов.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка увеличивается до 15 процентов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке про- центая доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходоз, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, десяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу-

Су мма налога (квартальных авансовых платежей no налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть снижена более чем на 50 процентов по страховым взносам.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогоо^ ложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, десяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.

1. Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила; 1)

на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения; 2)

на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, з виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового Кодекса.

В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с настоящим пунктом, учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств; 3)

не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогоиого учета по методу начислении указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения; 4)

расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения; 5)

не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрошенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организацией в соответствии с гл. 25 Налогового Кодекса. 2.

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила: 1)

не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении базы при применении упрощенной системы налогообложения; 2)

расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо отдаты оплаты таких расходов. 3.

При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной сто- и мости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового Кодекса. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период и соответствии с гл. 25 Налогового Кодекса, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообло- жения, а полученная разница признается доходом при переходе общий режим налогообложения.