1.2.1 Краткая характеристика действующей системы налогообложения в нефтедобыче

D России, по единодушному признанию экспертов, аналитиков, представителей самих нефтедобывающих предприятий и налоговых органов, система налогообложения в минерально-сырьевом секторе (особенно в нефтегазовом) имеет ярко выраженный фискальный характер.

В самом общем схематичном виде перечень основных налогов, действующих в нефтедобывающей отрасли, выглядит следующим образом.

Федеральные налоги: •

Налог на добавленную стоимость (НДС) - исчисляется со стоимости реализованной продукции по ставке 18%; •

Налог на прибыль - платится по ставке 24% от налогооблагаемой прибыли; •

Единый социальный налог (ЕСН) - рассчитывается от фонда оплаты труда по базовой ставке 26%; •

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) - рассчитывается исходя из количества добытой нефти в натуральном выражении по базовой ставке 419 руб/т.

Региональные налоги:

Налог па имущество - исчисляется от среднегодовой стоимости имущества

(основных средств и нематериальных активов) по ставке 2,2%.

Кроме того, с нефтедобывающих предприятий взимаются платежи, не входящие в систему налогов и сборов РФ, но также являющиеся обязательными: •

вывозная таможенная пошлина уплачивается с объема вывозимой на экспорт продукции по прогрессивной шкале, зависящей от мировой цены на нефть; •

регулярные платежи за пользование недрами (лицензионные платежи) исчисляются по ставкам, установленным в лицензии на пользование недрами исходя из площади лицензионного участка.

В структуре налоговых платежей нефтедобывающих компаний в 2002 г.

Такие налоги как НДС, налог на прибыль, единый социальный налог, налог на имущество являются у1шфицироваиными для всех предприятии, то есть не учитывают специфики отрасли как ресурсодобывающей. Поэтому какие-либо особенности исчисления и уплаты указанных налогов нефтедобывающими компаниями практически отсутствуют, за исключением лишь нескольких моментов.

НДС• Поскольку нефтедобывающая отрасль является экспортноориентированной, нефтедобывающие компании, так же как и остальные экспортеры, применяют специальный порядок налогообложения экспортных операций и возмещения «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и реализации продукции на экспорт. Этот порядок заключается в следующем. Экспортные операции облагаются НДС по ставке 0%, но для подтверждения применения нулевой ставки предприятие должно в течение 180 дней с даты помещения товаров иод таможенный режим экспорта собрать и представить в налоговые органы пакет документов, перечень которых содержится в ст. 165 НК РФ. Документы представляются вместе с налоговой декларацией, в которой отражается не только стоимость реализованной продукции, но и суммы «входного» НДС. На проверку декларации и представленных документов налоговым органам дастся срок 90 дней и лишь после подтверждения ими правомерности применения налоговой ставки 0% и заявленных начоговых вычетов организация-декларант может уменьшить свою задолженность перед бюджетом па сумму подтвержденного «входного» НДС. В случае непредставления необходимых документов в указанный срок, либо неподтверждения налоговыми органами права на применение нулевой налоговой ставки операции по экспортной реализации подлежат налогообложению по ставке 18% (для нефти и нефтепродуктов).

В связи с необходимостью соблюдения изложенного порядка перед нефтедобывающими компаниями-экспортерами до последнего времени остро стояла проблема возмещения экспортного НДС - т.е.

Еще одной проблемой экспортеров, связанной с порядком исчисления НДС, являлась проблема начисления НДС при получении экспортных авансов. Несмотря на то, что экспортные операции облагаются НДС по ставке 0%, при получении аванса под экспортную поставку предприятия должны были исчислить и уплатить в бюджет НДС с суммы полученного аванса, и лишь после фактического подтверждения экспорта - возместить этот НДС из бюджета. Это приводило к отвлечению значительных средств из оборота нефтедобывающих компаний.

Однако в связи с введением в действие новой редакции гл. 21 НК РФ указанные проблемы практически нашли свое разрешение. Так, с 1 января 2006 года экспортные авансы не облагаются НДС до момента определения налоговой базы, то есть до 181 дня с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.Кроме того, с 1 января 2007 года порядок возмещения НДС по экспортным операциям стал заявительным, то есть суммы налога принимаются к вычету в общем порядке - налогоплательщику нет необходимости дожидаться подтверждения налоговыми органами права на применение налоговой ставки 0%.

Налог па прибьиь организаций нефтедобывающие предприятия платят в том же порядке, что и другие организации. Каких-либо существенных особенностей определения налоговой базы или применение иных налоговых ставок для них не предусмотрено. Отдельные особенности учета для целей налогообложения прибыли установлены только для такого специфического для недропользователей вида расходов, как расходы на освоение природных ресурсов. К ним, в частности, относятся: -

расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) шдрогсологическис изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах.

расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог дтя вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения илодород- ного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации;

- расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями, которые также включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, по не более срока эксплуатации.

Поскольку расходы на геологоразведку являются высокорисковым видом инвестиций и в результате разведочных работ может быть не обнаружено промышленных залежей, в ПК РФ предусмотрен специальный порядок учета расходов на освоение природных ресурсов, оказавшихся безрезультатными. Такие расходы признаются для целей налогообложения с 1- го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью, равномерно в течение 5 лет, но не более срока эксплуатации.

Диалогичный порядок признания расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения применяется также к расходам на строительство (бурение) разведочной скваж!шы на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геолоп(ческих работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины. Такой порядок применяется налогоплательщиком независимо от продолжения или прекращения дальнейших работ на соответствующем участке недр после ликвидации непродуктивной скважины при условии раздельного учета расходов по этой скважине. Расходы по непродуктивной скважине признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение.

Решение о признании соответствующей скважины непродуктивной принимается налогоплательщиком один раз и в дальнейшем изменению не подлежит. При этом налогоплательщик уведомляет налоговый орган по месту своего учета о решении, принятом в отноше- иии каждой скважины, не позднее установленного предельного срока представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором он фактически включил расходы (часть таких расходов) по скважине в состав прочих расходов.

Таким образом, расходы нефтедобывающих компаний на освоение природных ресурсов не уменьшают налогооблагаемую прибыль того отчетного периода, в котором они произведены, а капитализируются и включаются в состав расходов в течение длительного периода (12 мес. или 5 лет - в зависимости от вида расходов). Эго означает, что компании должны обладать значительным объемом инвестиционных ресурсов (либо возможностью такие ресурсы привлекать) и значительной финансовой устойчивостью, чтобы производя весьма существенные и высокорисковые затраты, осуществлять текущие платежи по налогу на прибыль без учета этих затрат, и лишь по завершении разведочных работ равномерно учитывать затраты в течение длительного времени. Следует отметить, что такими возможностями в гораздо большей степени обладают крупные нефтедобывающие предприятия, нежели малые нефтяные компании.

Налог на прибыль напрямую зависит от выручки от реализации нефти. Соответственно, чем выше цены на нефть, тем больше выручка и больше сумма налога, подлежащего уплате в бюджет. Зависимость не столь прямолинейна, поскольку одновременно растут и издержки производства (расходы на приобретение энергии, транспортные тарифы и т.д.), но она существует. В ИНК для уменьшения налогооблагаемой прибыли используют трансфертные цены. Малые нефтяные компании лишены такой возможности и, соответственно, при формально равных условиях и одинаковом порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль, эффективная ставка налога для ВИНК меньше, чем для малых компаний. Более подробно проблема налоговой нагрузки на ВИНК и малые нефтяные компании в связи с трансфертным ценообразованием будет нами рассмотрена в главе 2.