1.2.2 Специфические ресурсные (рентные) налоги: история вопроса и современное состояние

Отмстим, что вопросы эффективного изъятия ренты в настоящее время являются приоритетными для государства в области недропользования. Так, в Экологической доктрине Российской Федерации, одобренной Распоряжением Правительства РФ от 31.08.2002 №1225-р, одним из основных направлений государственной политики названо обеспечение перехода в сфере природопользования к системе рентных платежей.

Рентные платежи предполагают изъятие в бюджет у хозяйствующих субъектов части прибыли (сверхприбыли), которая является не результатом непосредственно предпринимательской деятельности, а получена в результате использования природного ресурса. Экономическая рента, создаваемая в процессе разработки месторождений, представляет собой выручку от реализации добытых углеводородов за вычетом капитальных затрат на разведку и разработку месторождений и эксплуатационных расходов. Причем с точки зрения оптимального распределения ресурсов, так же как и при принятии инвестиционных решений, значение имеет не валовая величина ренты, а ее приведенная стоимость, называемая также чистым экономическим выигрышем [42,48,73, 80,84,85, 104,120].

В сфере пользования недрами, а именно в отношении эксплуатации нефтегазовых месторождений, часто используется такое понятие, как горная рента, которая, будучи разновидностью природной ренты, является добавочным доходом, получаемым недропользователем в горнодобывающей промышленности, и обусловлена горно- геологическими и социально-экономическими факторами добычи полезных ископаемых.

Под абсолютной рентой понимается доход, получаемый недропользователем от разработки созданного природой месторождения вне зависимости от его качества. Она возникает в процессе эксплуатации месторождений и определяет уровень нормативных затрат и нормальной прибыли замыкающего месторождения. В данном случае под нормальной прибылью понимается минимально ожидаемая прибыль, при которой инвестор согласен принять участие в финансировании разработки месторождения. Нормативные затраты формируются с учетом современных требований к использованию оборудования, технологии и рабочей силы. Они включают эксплуатационные и капитальные расходы на добычу, затраты на транспортировку нефти, а также все налоги по действующей системе налогообложения, кроме налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Абсолютная рента в значительной мере определяется ценой нефти и в условиях ограничения предложения присутствует во всех объектах разработки. Иными словами, абсолютная горная рента, получаемая государством - это доход от платы за пользование недрами и месторождениями полезных ископаемых с худшими характеристиками.

Дифференциальная рента - это дополнительный не заработанный собственными усилиями доход от использования недр, обусловленный их лучшими характеристиками по отношению к другим месторождениям.

Далее кратко рассмотрим историю эволюции рентных налогов на протяжении последних десятилетий.

• С середины 80-х годов до 1992 г.

При плановой системе хозяйствования механизмы изъятия рентных доходов минерально-сырьевого сектора были весьма специфичными и по большей части завуалированными. Так, во внутриэкономическом обороте изъятие нефтяной ренты осуществлялось на основе значительной дифференциации цен на сырую нефть и продукты ее переработки. В середине восьмидесятых годов соотношение средних оптовых цен на сырую нефть и розничных цен на высокооктановый бензин составляло примерно 1:17, а на обычный бензин -1:13.

Во внешнеэкономическом обороте изъятие ренты происходило за счет получения государством разницы между экспортными и внутренними ценами на нефть. Издержки добычи нефти в СССР (с учетом транспортных затрат) не превышали 40 долл./т и, таким образом, экспорт каждой тонны нефти в первой половине восьмидесятых годов приносил государству потенциальный чистый доход в размере 150-200 долл. Реальные доходы, однако, были существенно меньше, поскольку большая часть экспорта нефти и нефтепродуктов приходилась на страны СЭВ, поставки энергоресурсов в которые осуществлялись по ценам ниже мировых (таким образом, СССР фактически делился частью рентных доходов с другими социалистическими странами).

Часть ренты изымалась в неявном виде. За счет искусственно заниженных цен на энергорссурсы государство фактически дотировало многие отрасли экономики, включая сельское хозяйство, большую часть обрабатывающей промышленности и ВПК. В этом случае процесс изъятия ренты по-существу совпадал с процессом се использования. Часть ренты, однако, возвращалась государству в виде налогов ог дотируемых секторов экономики, а также косвенных налогов на потребительские товары.

В советский период рентные доходы, посыпавшие в государственный бюджет, составляли значительную его долю - во времена расцвета нефтегазодобычи (1975-1985 годы) рента составляла до 50% государственного бюджета СССР.

• С1992 г. по 2002 г.

С началом рыночных реформ в механизмах изъятия ресурсной ренты произошли радикальные изменения. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» были законодательно закреплены основы новой налоговой системы, в том числе платежи за пользование недрами (в тот момент еще не определенные законодательно) и налоги на нефтепродукты (акциз на бензин и налог иа реализацию горюче-смазочных материалов).

Основным правовым актом, установившим новые, соответствующие условиям рыночной экономики, отношения в минерально-сырьевом секторе явился Закон РФ от 21.02.92 N2395-1 «О недрах».

акцизов на отдельные виды минерального сырья, -

платежей за пользование недрами, -

отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ).

Значительную роль в системе налогообложения ресурсодобывающих экспортиоори-

ентироваиных отраслей играли также экспортные таможенные пошлины.

Таким образом, в 1992 г. было положено начало формированию новой, отвечающей условиям рыночной экономики, системы налогообложения добычи минеральных ресурсов. Далее рассмотрим каждый из упомянутых налогов более подробно.

Ставки акциза на нефть

Таблица 1.2. 1992 1993 1994 1995 1996 1996 1997 2001 2 Я

са s

Р 2

О « В %% от стоимости нефти IS 24 В абсолютных

показателях,

РУб./т. 14,75 39,2 55,0 70,0 55,0 66,0