§ 4. Система налогообложения при выполнениисоглашений о разделе продукции

разделе продукции осуrnествляется Законом о соглашениях о разделе

продукции.

Соглашение о разделе продукции - это договор, в соответствии с

которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской

деятельности (инвестору) на возмездной основе и на

определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу

минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении,

и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить

проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Перечии участков недр, право пользования которыми может

быть предоставлено на условиях раздела продукции, устанавливаются

федеральными законами.

Сторонами соглашения являются:

1) Российская Федерация (государство), от имени которой выступают

ПравительствоРФили уполномоченные им органы;

2) инвесторы - юридические лица или создаваемые на основе

договора о совместной деятельности и не имеющие статуса

юридического лица объединения юридических лиц, осуществляющие

вложение собственных заемных или привлеченных

средств (имущества и (или) имуrnественных прав) в поиски,

разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями

недр на условиях соглашения.

Соглашение заключается с победителем аукциона на право заключения

соглашения.

Инвестору гарантируется защита имущественных и иных прав,

приобретенных и осуществляемых им в соответствии с соглашением.

На инвестора не распространяется действие нормативных правовых

актов федеральных органов исполнительной власти, субъектов Российской

Федерации и органов местного самоуправления, если указанные

акты устанавливают ограничения его прав, приобретенных

и осуществляемых в соответствии с соглашением, за исключением

предписаний соответствующих органов надзора, которые выдаются

в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях

501

Раздел JV.

обеспечения безопасного ведения работ, охраны недр, окружающей

среды, здоровья населения, а также общественной и государственной

безопасности.

Система налоrообложения при выполнении соrлашений о разделе

продукции установлена гл.

существенным образом отличается от иных специальных налоговых

режимов. Пользователь недр, являющийся стороной соглашения

о разделе продукции, освобождается от взимания отдельных

налогов и иных обязательных платежей в части и в порядке, которые

установлены законодательством Российской Федерации.

Взимание указанных налогов и платежей заменяется разделом

продукции в соответствии с условиями соглашения о разделе продукции,

заключенного на основании Закона о соглашениях о разделе

продукции.

Субъектами данного специального налогового режима являются

инвесторы, т.е. юридические лица или объединения юридических

лиц, создаваемые на основе д<>говора о совместной деятельности.

В целях исполнения обязанностей, связанных с выполнением работ

по соглашению, в том числе с ведением учета и отчетности, инвесторы

имеют право привлечь операторов, которые действуют на основании

нотариально заверенной Доверенности. При этом имущественную

ответственность перед государством за действия оператора несет

инвестор.

Операторами могут быть:

•созданные инвестором на территории Российской Федерации

для этих целей филиалы или юридические лица;

•привпекаемые инвестором юридические лица;

•иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность

на территории Российской Федерации.

В ст. 346.34 НК РФ приведены основные понятия, используемые

в целях гл. 26.4 НК РФ: <<инвестор>>, <<продукция>>, <<произведенная

продукция>>, <<раздел продукции», <<прибыльная продукция»,

<<компенсационная продукция>>, «пункт раздела>>, <<цена продукциИ>>,

<<цена нефти>>.

Под разделом продукпии понимается раздел между государством

и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном

выражении.

502

Глава XVII. Специальные налоговые режимы

Согласно ст. 8 Закона о соглашениях о разделе продукции существует

два способа раздела продукции: непрямой и прямой. Соглашение

может содержать только один из названных способов.

втором способе раздела продукции, в отличие от первого способа,

соглашение не содержит условий определения компенсационной

продукции и раздела между государством и инвестором прибыльной

продукции, так как осуществляется разд~л произведенной продукции.

Такой порядок позволяет упростить процедуру путем исключения

этапа разделения произведенной продукции на прибыльную и

компенсационную и делает данный способ более привлекательным

для инвесторов и контролирующих органов.

В зависимости от способа раздела продукции гл. 26.4 НК РФ

предусмотрена замена уплаты установленных частью первой НК РФ

совокупности налогов и сборов разделом произведенной продукции

в соответствии с условиями соглашения. При этом инвесторы

уплачивают налоги, сборы и иные платежи, установленные п. 7, 8

ст. 346.35 НК РФ (табл. 3).

Таблица 3

Первый способ раздела продукции Второй способ раздела продукции

ндс ндс

Налог на nрибыль организаций -

Государственная пошлина Государственная пошлина

Таможенные сборы Таможенные сборы

Акциз -

Земельный налог -

Налог на добычу -

полезных ископаемых

Платежи за пользование -

природными ресурсами

Водный налог -

Плата за негативное воздействие Плата за негативное воздействие

на окружающую среду на окружающую среду

Суммы уплаченных инвестором налогов и платежей, за исключением

налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных

ископаемых, подлежат возмещению в соответствии с положениями

гл. 26.4 НК РФ.

503

Раздел .ТV. Правовое регулирование государственных и муниципальных доходов

Инвесторы не уплачивают налог на имущество организаций в отношении

собственных основных средств, нематермальных активов,

запасов и затрат, которые используются исключительно для осуществления

деятельности, предусмотренной соглашением.

Для получения освобождения по налогу на имущество организаций,

транспортному налогу, таможенной пошлине при ввозе товаров

на таможенную территорию Российской Федерации дЛя выполнения

работ по соглашению и вывозе произведенной продукции

инвестор представляет в налоговые органы документы по перечням,

определяемым соответственно постановлениями Правительства РФ

от 15 января 2004 г.

2004 г. N2 253• Инвестор при любом способе раздела продукции освобождается

от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению

соответствующего законодательного ( представятельного) органа государственной

власти или представятельного органа местного самоуправления.

Особенностью налогового администрирования данного специального

налогового режима является постановка налогоплательщика на

учет в налоговом органе по местонахожден~;~ю участка недр. Постановка

на учет по местонахождению инвестора осуmествляется только

в случае, если участок находится на континентальном шельфе или

в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации.

Налогоплательщик, желающий перейти на данный специальный

налоговый режим, должен представить в налоговый орган в течение

1 О дней с даты вступления соглашения о разделе продукции в силу

с заявлением о постановке на учет документы, установленные п. 2

ст. 346.35 НК РФ.

Инвестору выдается свидетельство о постановке на учет налогоплательщика

при выполнении соглашения о разделе продукции. Данный

специальный налоговый режим применяется в течение всего срока

действия соглашения. При этом элементы налогообложения, установленные

ст. 17 НК РФ, определяются отдельно по каждому нало-

504

СЗ РФ. 2004. N2 3. Ст. 199.

СЗ РФ. 2004. N2 3. Ст. 200.

СЗ РФ. 2004. N2 3. Ст. 283.

Глава XVIJ. Специальные налоговые режимы

гу в соответствии с главами части второй НК РФ с особенностями,

предусмотренными гл. 26.4 НК РФ.

Налоговые декларации представляютел в налоговые органы по

местонахождению участка недр отдельно по каждому налогу, уплата

которого предусмотрена гл. 26.4 НК РФ, и отдельно по каждому

соглашению. С 1 января 2008 г. налогоплательщики, отнесенные

в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших, обязаны

представлять налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по

месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Выездные налоговые проверки в отношении инвесторов также

проводятся с учетом особенностей. В течение срока действия соглашения

проверка может проводиться в отношении любого периода

начиная с года вступления соглашения в силу, а ее максимальный

срок не должен превышать шесть месяцев.

При проведении выездной проверки организации, имеющей филиалы

и представительства, указанный срок увеличивается на один

месяц для проведения проверки каждого филиала и представительства.

Инвестор (оператор) для целей налогового контроля обязан хранить

первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов,

в течение всего срока действия соглашения.

Инвесторам предоставлены важные юридические гарантии (п. 14, 15

ст. 346.35 НК РФ):

1) если нормативными правовымя актами законодательных

(представительных) органов государственной власти

и представятельных органов местного самоуправления не

предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных

и местных налогов и сборов, они подлежат возмещению

за счет соответствующего уменьшения доли произведенной

продукции, передаваемой государству, в части,

передаваемой соответствующему субъекту Российской Федерации;

2) при выполнении соглашений, заключенных до вступления

в силу Закона о соглашениях о разделе продукции, применяются

условия освобождения от уплаты налогов, сборов- и

иных обязательных платежей, а также порядок их исчисления,

уплаты и возврата, которые были предусмотрены этими

соглашениями.