§ 3. Система налогообложенияв виде единого налога на вмененный доходдля отдельных видов деятельности

привлечения к уплате налогов лиц, занимающихся теми видами

предпринимательской деятельности, в которых контроль за ними

затруднен (розничная торговля, общественное питание, бытовое

обслуживание и др.).

упростить порядок исчисления и уплаты налогов для отдельных категорий

налогоплательщиков и снизить затраты на налоговое администрирование.

Главной особенностью ЕНВД является то, что он исчисляется не

по результатам хозяйственной деятельности, а с потенциально возможноrо

дохода, рассчитываемого по специальной методике с учетом

совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение

этого дохода.

С 1 января 2003 г. вступила в силу гл. 26.3 НК РФ, согласно которой

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения

и иными налоговыми режимами, устанавливается федеральным

законодательством и вводится в действие нормативными правовыми

актами представятельных органов муниципальных районов, городских

округов, законами городов федерального значения Москвы и

Санкт- Петербурга.

Субъектами системы налогообложения в виде единого налога являются

организации и индивидуальные предприниматели. Переход

на данный специальный налоговый режим имеет обязательный характер

для налогоплательщиков, осуществляющих определенные

гл. 26.3 НК РФ и вышеуказанными нормативными актами виды деятельности.

496

Глава XVIL Специальные нало?овые режимы

На уплату единого налога не переводятся субъекты, среднесписочная

численность работников которых за предшествующий календарный

год превышает 100 человек, и (или) организации, в которых

доля участия других организаций составляет более 25% (за исключением

организаций, указанных в пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ),

а также некоторые другие категории нilлогоплательщиков, перечисленные

в пп.

Субъекты обязаны встать на учет в ншюговых органах по каждому

месту осуществления указанной деятельности (за исключением видов

деятельности, указанных в абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ) в срок не

позднее пяти дней с начала ее осуществления. Если субъект осуществляет

предпринимательскую деятельность на территориях нескольких

городских округов или муниципальных районов, на нескольких

внутригородских территориях городов федерального значения Москвы

и Санкт- Петербурга, где действует несколько налоговых органов,

постановка на учет осуществляется в налоговом органе, на

подведомственной территории которого расположено место осуществления

предпринимательской деятельности, указанное первым

в заявлении налогоплательщика.

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты тех

же налогов, что субъекты упрощенной системы налогообложения

(табл. 2).

Таблица2

Организации

Индивидуальные

предприниматели

Налог на прибыль организаций Налог на доходы физических лиц

в отношении прибыли, полученной в отношении доходов, полученных

от предпринимательской деятельно- от предпринимательской деятельно-

сти, облагаемой единым налогом сти, облагаемой единым налогом

ндс

в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской

деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением налога,

подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию

Российской Федерации

Налог на имущество организаций Налог на имущество

в отношении имущества, физических лиц

используемого для ведения в отношении имущества,

предпринимательской деятельности, используемого для осуществления

облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности,

облагаемой ЕНВД

497

Раздел IV. Правовое регулирование государственных и муниципальных доходов

Если налогоплательщик наряду с предпринимательской деятельностью,

под.,'!ежащей обложению ЕНВД, осуществляет иные, не подпадающие

под уплату единого налога виды предпринимательской

деятельности, он исчисляет и уплачивает налоги и сборы в отношении

данных видов деятельности в соответствии с иными режимами

налогообложения.

подлежащей переводу на уплату ЕНВД предпринимательской деятельности

нескольких видов субъект обязан по каждому виду деятельности

вести раздельный учет показателей, необходимых для исчисления

налога.

Объектом ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика,

под которым понимается потенциально возможный доход плательщика

единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий,

непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Он используется для расчета величины единого налога по установленной

ставке.

Налоговой базой признается величина вмененного дохода в денежном

выражении. Она рассчитывается как произведение базовой

доходности по определенному виду предпринимательской деятельности,

исчисленной за налоговый период, и величины физического

показателя, характеризующего данный вид деятельности. Расчет

суммы вмененного дохода можно представить в виде формульi:

ВД = БД х (N~ 1 + N1 2 + Ng 3) х К1 х К2,

где ВД

БД

величина вмененного дохода;

значение базовой доходности в месяц по опре-

деленному виду деятельности;

Ng 1, Ng 2, Ng 3 - физические показатели, характеризующие

данный вид деятельности (количество работников,

автомашин, площадь торгового зала

в кв. м и др.), соответственно за каждый месяц

квартала;

Kl, К2 корректирующие коэффициенты базовой до-

ходности.

Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность

в стоимостном выражении на ту или ИJfую единицу физического

показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской

деятельности.

498

Глава XVJI. Специальные налоговые режимы

Величины базовой доходности за месяц и физические показатели,

участвующие в расчете, установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ в зависимости

от осуществляемого вида предпринимательской деятельности.

Корректирующий коэффиuиент базовой доходности Kl (коэффициент-

дефлятор) устанавливается на календарный год и рассчитывается

как произведение коэффиuиента, применяемого в предшествующем

периоде, и коэффиuиента, учитывающего изменение

потребительских цен на товары, работы и услуги в Российской

Федерации в предшествующем календарном году.

определяется и подлежит официальному опубликованию

в порядке, установленном Правительством РФ.

Корректирующий коэффиuиент базовой доходности К2 учитывает

совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности:

ассортимент товаров (работ и услуг), сезонность, режим

работы и др. Конкретное значение коэффициента на календарный

год устанавливается правоным актом муниuипального района, городского

округа, городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга

в размере от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29

НКРФ).

Налоговым периодом является квартал. Субъекты не позднее

20-го числа первого месяца следующего налогового периода обязаны

представлять в налоговые органы по каЖдому месту осуществления

предпринимательской деятельности налоговые деклараuии,

форма и порядок заполнения которых утверЖдаются Минфинам

России.

Налоговая ставка составляет 15% величины вмененного дохода.

Единый налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно.

Размер вмененного дохода рассчитывается исходя из полных

месяцев, начиная с месяца, следующего за месяuем государственной

регистрации налогоплательщика. Если в течение налогового

периода произошло изменение величины физического показателя,

оно учитывается налогоплательщиком с начала того месяuа, в котором

произошло. В случае осуществления субъектом нескольких

видов деятельности налог рассчитывается отдельно по каЖдому

виду.

Уплата ЕНВД производится не позднее 25-го числа первого месяпа

следующего налогового периода. Причитающаяся к уплате сумма

налога может быть уменьшена в том же порядке, что и при примене-

499

Раздел IV. Правовое регулирование государственных и муниципальных доходов

нии упрощенной системы налогообложения. Такой вычет применим

только к тем страховым взносам, которые начислены с вознагрЮIЩений

работников, занятых облагаемым единым налогом видом деятельности.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых

вводится единый налог, устанавливаются нормативными актами

представительных органов муниципальных районов, городских округов,

законодательных (представительных) органов государственной

власти городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга

в пределах исчерпывающего перечия видов предпринимательской

'деятельности, приведеиного в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В данный перечень вошли такие виды деятельности, как оказание

бытовых услуг; розничная торговля, осуществляемая через магазины

и павильоны с площадью торгового зала по КЮIЩОму объекту

организацИи торговли не более 150 кв. м; оказание услуг общественного

питания, осуществляемых через объекты организации

общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей

не более 150 кв. м по КЮIЩому объекту; распространение наружной

рекламы с использованием рекламных конструкций и некоторые

другие.

Понятия, используемые в целях уплаты единого налога (бытовые

услуги, розничная торговля, площадь торгового зала и др.), приведемы

в ст. 346.27 НК РФ.

Система налогообложения в виде ЕНВД не применяется в случае

осуществления субъектами перечисленных в перечне видов предпринимательской

деятельности в рамках договора простого товарищества

или договора доверительного управления имуществом, а также

если они являются крупнейшими налогоплательщиками в соответствии

со ст. 83 НК РФ.

Налогоплательщик, допустивший по итогам налогового периода

несоответствие требованиям среднесписочной численности и доли

участия других организаций, считается перешедшим на общий режим

налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено

несоответствие. При этом он уплачивает налоги, установленные для

общего режима налогообложения, в порЯдке, предусмотренном для

вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных

предпринимателей.

500

Глава XVII. Специальные налоговые режимы