§ 2. Налог Ji& имущество физических лиц

В соответствии сп. 4 ст. 12 НК РФ местные налоги вводятся в действие

и прекращают действовать на территориях муниципальных образований

в соответствии с НК РФ и нормативными правоными актами

представительных органов муниципальных образований о налогах.

При установлении местных налогов представительными органами

муниципальных образований определяются в порядке и пределах,

которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения:

налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.

Исходя из указанных норм НК РФ следует, что представительные

органы муниципальных образований (законодательные (представительные)

органы государственной власти городов федерального

значения Москвы и Санкт-Петербурга) осуществляют свои полномочия

по налогу на имущество физических лиц в соответствии с Законом

о налогах на имущество физических лиц.

Представительные органы муниципальных образований (законодательные

(представительные) органы государственной власти

городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга)

определяют элементы налогообложения по налогу на имущество

физических лиц в порядке и пределах, которые предусмотрены ст.

вышеуказанного Закона, а также имеют право устанавливать налоговые

льготы и основания для их использования налогоплательщиками

1 • Статья 1 Закона о налогах на имущество физических лиц определяет,

что плательщиками налога являются физические лица - собственники

имущества, являющегося объектом налогообложения.

В соответствии сп. 2 ст. 11 НК РФ физическими лицами являются

граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без

гражданства.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится

в общей долевой собственности нескольких физических

См.: Письмо Минфина России от 3 августа 2005 r. N2 '03-06-02-02/57 «0 порядке

установления и введения в действие местных налогов& // Экономика и жизнь.

2005.

473

Раздел W. Правовое регулирование государственньqс и муниц!тальных доходов

лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается

каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если

такое имущество находится в общей долевой собственности физических

лици предприятий (организаций). Если имущество, признаваемое

объектом налогообложения, находится в общей совместной

собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность

по исполнению налогового обязательства.

В силу п. 1 ст. 18 НК РФ специальные налоговые режимы могут

предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных

налогов и сборов .

. Так, согласно п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ

применение индивидуальными предпринимателями системы налогообложения

для сельскохозяйственных товаропроизводителей,

упрощенной системы налогообложения или системы налогообложения

в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов

деятельности предусматривает их освобождение от обязанности по

уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества,

используемого для осуществления предпринимательской де ятельности

1 • В соответствии с изменениями, внесенными в Закон о налогах

на имущество физических лиц Федеральным законом от 28 ноября

2009 г. NQ 283-ФЗ «0 внесении изменений в отдельные законодательные

акты Российской Федерации»2 (далее- Федеральный закон

от 28 ноября 2009 г. NQ 283-ФЗ), объектом налогообложения являются:

474

1) жилой дом;

2) квартира;

3) комната;

4) дача;

5) гараж;

См.: Письмо Минфина России от 13 октября 2008 г. N2 03-05-04-01/32 «0 порядке

применения ставок налога на имущество физических лиц в отношении физических

лиц, применяющих специальные налоговые режимы» 11 СПС «Консультант

Плюс».

СЗ РФ. 2009. N2 48. Ст. 5733.

Глава XVI. Местные налоги

6) иное строение;

7) помещение и сооружение;

8) доля в праве общей собственности на имущество, указанное

в п.

лиц.

Как указанно выше, плательщиками налога признаются только

собственники указанного имущества. В п. 1 ст. 164 ГК РФ устанавливается,

что сделки с землей и другим недвижимым имуществом

подлежат государственной регистрации. Порядок регистрации

определяется ГК РФ и Федеральным законом от 21 июля 1997 г.

NQ 122-ФЗ «0 государственной регистрации прав на недвижимое

имущество и сделок с НИМ>> 1 , в связи с чем права на имущество,

подлежащие государственной регистрации, возникают с момента

регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено

законом.

При этом освобождение налогоплательщика от обязанности по

уплате налога на имущество физических лиц в связи с применением

специальных налоговых режимов не влечет исключения указанного

имущества из состава объектов обложения по данному налогу.

Налоговой базой по налогу на имущество физических лиц является

суммарная инвентаризационная стоимость объектов •налогообложения.

Налоговый кодекс РФ не содержит понятия <<ИНвентаризационная

стоимость>>, в связи с чем в Конституционный Суд РФ

подавались жалобы на несоответствие статьям Конституции РФ положений,

содержащихся в п. 1 ст. 3 и п. 2 ст. 5 Закона о налогах на

имущество физических лиц, о том, что налог на имущество исчисляется

на основании данных об их инвентаризационной стоимости,

являющихся неопределенными, в силу того что термин «инвентаризационная

стоимость>> в самом Законе не определен.

По вопросу, связанному с определением стоимостного показателя,

избранного для расчета налоговой базы налога на имущество физических

лиц, Конституционный Суд РФ указал, что данный показатель

в Законе о налогах на имущество физических лиц установлен

четко и определенно: это инвентаризационная стоимость облагаемо-

СЗ РФ. 1997. NQ 30. Ст. 3594.

475

Раздел Jv. Правовое регулирование государственных и муниципальных доходов

го имущества, в связи с чем отсутствует неопределенность по вопросу

соответствия оспариваемых норм Конституции РФ 1 • Конституционный Суд РФ также указал, что согласно ст.

НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую

или иную характеристики объекта налогообложения. Положения

Закона о налогах на имущество физических лиц устанавливают

для исчисления суммы налога конкретную стоимостную характер истику

облагаемого имущества в виде его инвентаризационной сто имости,

рассчитываемую органами технической инвентаризации.

Следовательно, такой элемент налога, как налоговая база, в данном

Законе определен. То обстоятельство, что названный элемент

налогообложения не обособлен от порядка исчисления налога на

имущество физических лиц, само по себе не дает оснований считать

оспариваемые нормы неконституцирнными2 • Ставки налога (ст. 3 Закона о налогах на имущество физических

лиц) на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными

правоными актами представительных органов местного

самоуправления (законами городов федерального значения Москвы

и Санкт- Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризацион-

ной стоимости объектов налогообложения. •

Представительные органы местного самоуправления (законодательные

(представительные) органы государственной власти городов

федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут

определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости

от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования

и по иным критериям. Ставки налога в соответствии

с внесенными изменениями Федеральным законом от 28 ноября

2009 г. NQ 283-ФЗ устанавливаются в следующих пределах:

476

См.: Определение Конституционного Суда РФ от 21 декабря 2004 г. N2 473-0

<<Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Кычанова Николая

Тимофеевича на нарушение его конституционных прав положениями пункта 1

статьи 3 и nункта 2 статьи 5 Закона Российской Федерации "0 налогах на имущество

физических лиц"» 11 СПС «Консультант Плюс»

См.: Определение Конституционного Суда РФ от 24 ноября 2005 г. N2 493-0

«Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Свирщевской Марии

Васильевны на нарушение ее конституционных прав положениями пункта 1 статьи

3 и пункта 2 статьи 5 Закона Российской Федерации "0 налогах на имущество •

физических лиц">> 11 СПС «Консультант Плюс».

Глава XVI. Местные налоги

Суммарная инвентаризационная

стоимость объектов налогообложения

до 300 тыс. руб. (включительно)

ОТ 300 ТЫС. ДО 500 ТЫС. руб.

(включительно)

свыше 500 тыс. руб.

Ставка налога

до 0,1% (включительно)

ОТ 0,1 ДО 0,3%

(включительно)

ОТ 0,3 ДО 2,0%

(включительно)

Представительные органы местного самоуправления могут определять

дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости

от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования,

т.е. ставки могут устанавливаться в зависимости от того,

жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных

нужд или коммерческих'.

В этом случае инвентаризационная стоимость нежилого помещения,

принадлежащего физическому лицу и используемого им

в предпринимательской деятельности, учитывается при определении

ставки налога на имущество в отношении жилого помещения, принадлежащего

этому же физическому лицу, независимо от того, что у

физического лица отсутствует обязанность по уплате налога в отношении

данного нежилого помещения в связи с применением специальных

налоговых режимов2 • Статья 4 Закона о налогах на имущество физических лиц устанавливает

перечень категорий налогоплательщиков, которые освобождаются

от его уплаты.

От уплаты налоrов на имущество физических лиц освобо:ищаются

следующие категории rра:ищан:

•Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а

также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

•инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

•участники Гражданской и Великой Отечественной войн,

других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих,

проходивших службу в воинских частях, штабах

См.: Инструкция МНС России от 2 ноября 1999 г. N2 54 «По применению Закона

Российской Федерации "0 налогах на имущество физических лиц"» 11 РГ. 2000.

8февр.

См.: Письмо Минфина России «0 nорядке применении ставок налога на имущество

физических лиц в отнощении физических лиц, nрименяющих специальные

налоговые режимы».

477

478

Раздел /У. Правовое регулирование государственных и муниципальных доходов

и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и

бывших партизан;

•лица вольнонаемного состава Советской Армии, БоенноМорского

Флота, органов внутренних дел и государственной

безопасности, занимавшие штатные должности в воинских

частях, штабах и учреждениях, входивших в состав

действующей армии в период Великой Отечественной войны,

либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие

в обороне которых засчитЫвается этим лицам в выслугу

лет для назначения пенсии на льготных условиях,

установленных для военнослужащих частей действующей

армии;

•лица, имеющие право на получение социальной поддержки

в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 г. NQ 1244-I

<<0 социальной защите граждан, подвергшихся воздействию

радиации вследствие катастрофы на Чернобьшьской АЭС>> 1

в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 г.

NQ 175-ФЗ <<0 социальной защите граждан Российской Федерации,

Подвергшихея воздействию радиации вследствие аварии

в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и

сбросов радиоактивных отходов в реку Теча>>2 ;

•военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной

службы по достижении предельного возраста пребывания

на военной службе, состоянию здоровья или в связи с

организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую

продолжительность военной службы 20 лет и более;

•лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений

особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного

оружия, ликвидации аварий ядерных установок на

средствах вооружения и военных объектах;

•члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Налоr на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

•пенсионерами;

•гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися

на военные сборы, выполнявшими интернациональ-

Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. N2 21. Ст. 699.

СЗ РФ. 1998. N2 48. Ст. 5850.

Глава XVI. Местные налоги

ный долг в Афганистане и других странах, в которых велись

боевые действия;

•родителями и супругами военнослужащих и государственных

служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

•со специально оборудованных сооружений, строений, помещений

(включая жилье), принадлежащих деятелям культуры,

искусства и народным мастерам на праве собственности и

используемых исключительно в качестве творческих мастерских,

ателье, студий, а также с жилой площади, используемой

для организации открытых для посещения негосударственных

музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры,

на период такого их использования;

•с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих

объединениях граждан жилого строения жи,

лой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений

общей площадью до 50 кв. м.

Исчисление налогов ( ст. 5 Закона о налогах на имущество физических

лиц) производится налоговыми органами. Лица, имеющие право

на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы

в налоговые органы.

Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной

стоимости по состоянию на 1 января каждого года1 •В соответствии

с частью первой НК РФ, Законом о налогах на имущество физических

лиц, Федеральным законом от 28 ноября 2009 г. Ng 283-ФЗ и

постановлением Правительства РФ от 4 декабря 2000 г. NQ 921 <<0 государственном

техническом учете и технической инвентаризации

в Российской Федерации объектов капитального строительства»2 органы,

осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного

кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое

имущество и сделок с ним, а также органы технической

инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговые

органы сведения, необходимые для исчисления налогов по состоянию

на 1 января текущего года.

См.: Федеральный закон от 28 ноября 2009 r. NQ 283-ФЗ.

СЗ РФ. 2000. NQ 50. Ст. 4901.

479

Раздел .ТV. Правовое регулирование государственных и муниципальных доходов

За имущество, признаваемое объектом. налогообложения, находящееся

в общей долевой собственности нескольких собственников,

налог уплачивается каждым из собственников соразмерно его

доле в этом имуществе. Инвентаризационная стоимость доли в праве

общей долевой собственности на указанное имущество определяется

как произведение инвентаризационной стоимости имущества и

соответствующей доли.

Инвентаризационная стоимость имущества, находящегося в общей

совместной собственности нескольких собственников без определения

долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости

имущества, пропорциональная числу собственников данного

имущества.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается

с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее

по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия

наследства. В случае уничтожения, полного разрушения строения,

помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная

с месяца, в котором они были уничтожены или полностью

разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение

от одного собственника к другому в течение календарного

года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января

этого года до начала того месяца, в котором он утратил право

собственности на указанное имущество, а новым собственником -

начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам

налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата

налога производится владельцами равными долями в два срока: не

позднее 15 сентября и не позднее 15 ноября.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают

его не более чем за три года, предшествующих календарному

году направления налогового уведомления в связи с привлечением к

уплате налога.

Перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны

уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается

не более чем за три года, предшествующих календарному году

480

Глава XVI. Местные налоги

направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы

налога.

Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога

в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется в порядке,

установленном ст. 78 и 79 НК РФ.

ГлаваХVII

Специальные

налоговые режимы

Понятие и виды специальных налоговых режимов приведеныв ст. 18

НК РФ. Специальные налоговые режимы могут предусматривать

особый порядок определения элементов налогообложения, а также

освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов,

предусмотренных ст. 13-15 НК РФ.

482

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

(единый сельскохозяйственный налог -

ЕСХН) (гл. 261 НК РФ);

2) упрощенная система налогообложения (гл. 262 НК РФ);

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный

доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (гл. 263

НКРФ);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о

разделе продукции (гл. 264 НК РФ).