Права и обязанности главных бухгалтеров

Основываясь на требованиях Положения о бухгалтерском учете и отчетности (Минфин РФ от 20.03.92 г. № 10) и дополнений и изменений № 68 от 04.06.93 г., ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности только руководителем предприятия и ему непосредственно подчиняется.

Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение методологических основ при ведении бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для ее представления в установленные адреса и сроки. Совместно с руководителем предприятия главный бухгалтер подписывает документы, служащие основанием для приема и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Право подписи может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

Документы, противоречащие законодательству, вызывающие нарушение договорной и финансовой дисциплины, к исполнению не принимаются.

На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя предприятия.1

Расчеты — неотъемлемая часть процесса хозяйствования экономического субъекта. Осуществление их, их своевременность, пропорциональность и своевременная регистрация являются объектом оперирования системы бухгалтерского учета. Являясь формализованным отображением экономического, расчеты осуществляют вторичную в экономическом отношении операцию — согласование взаимных требований (интересов) экономических субъектов, играя при этом первичную роль в отношении значимости полноты осуществления данной операции.

В настоящее время предприятия используют следующие формы и способы расчетов:

платежными требованиями-поручениями, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, платежными поручениями, переводами через предприятия министерства связи, чеками из чековых книжек и др.

Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост остатков товарно-материальных ценностей в пути.

Расчеты платежными требованиями-поручениями возникли на базе акцептной формы расчетов и сводятся к следующему: поставщик, отгрузив продукцию, выписывает платежное требование на покупателя-плательщика, отсылает его ему или доставляет нарочным. Получив платежное требование, плательщик обязан заполнить вторую часть — платежное поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму, так как обязанности (условия договора) поставщиком выполнены.

Плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность или некомплектность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны услуги. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанными незаказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем указано в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных цен на часть товаров, или превышения установленных цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.

При отказе от оплаты покупатель принимает поступающий товар на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает его в указанный адрес.

Со счетов плательщиков оплачиваются без их согласия требования за коммунальные услуги (газ, воду), электроэнергию, абонементная плата за телефон.

В бухгалтерском учете рассматриваемая форма расчетов оформляется следующими записями на счетах.

У поставщика:

1) в момент отгрузки — дебет счетов 45 «Товары отгруженные», 46 «Реализация продукции», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 40 «Готовая продукция» (в журнале-ордере № 11) или счета 20 «Основное производство (в журнале-ордере № 10/1);

2) в момент зачисления денежных средств на расчетный счет — дебет счета 51 «Расчетный счет», кредит счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» или счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в журнале-ордере № 11).

У покупателя;

1) в момент акцепта платежных документов, при поступлении материалов — дебет материальных счетов (10, 12), кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в журнале-ордере № 6);

2) в момент списания средств с расчетного счета — дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 51 «Расчетный счет» (в журналах-ордерах № 2 и № 6).

Расчеты по аккредитивам. Аккредитив — поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитивов или покупателю выдается ссуда. Это менее предпочтительная форма расчетов для покупателя, так как он лишается сумм денежных средств еще до отгрузки материалов поставщиком.

Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком на срок до 15 дней, в отдельных случаях банк может установить иной срок. При частичном использовании суммы аккредитива ее остаток перечисляется на расчетный счет. Особенно предпочтительна эта форма расчетов в условиях переходного периода к рыночным отношениям, так как создает возможность скорейшего получения платежа поставщиком после исполнения своих обязательств.

Расчеты по особым счетам — форма иногородних расчетов покупателя с одним или несколькими постоянными поставщиками, находящимися в одном городе, при которой оплата товаров или услуг осуществляется в банке по месту нахождения поставщика за счет депонированных средств покупателя. Оплата требований происходит только при наличии акцепта представителя покупателя. С особого счета допускается выплата представителю покупателя наличных денег на оплату расходов по приемке и отгрузке товаров.

Расчеты в порядке плановых платежей осуществляются между предприятиями при постоянных, равномерных поставках товарно-материальных ценностей или оказании услуг (услуги автотранспорта, поставка кислорода, ацетилена и прочей продукции ежедневного потребления без права хранения на предприятиях).

Договором между потребителем и поставщиком устанавливается постоянная, плановая сумма стоимости продукции или услуг, подлежащая оплате ежедневно. Оплата оформляется или платежными поручениями, или платежными требованиями. В согласованные сроки расчеты регулируются, т.е. сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом (стоимостью) полученной продукции или услуг. Излишне уплаченные суммы могут засчитываться в последующих платежах или возвращаться покупателю, а недостающие — доплачиваться. Данные расчеты ведутся у поставщика на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 2 «Расчеты по плановым платежам». Дебетуется счет на суммы выполненных обязательств, т.е. причитающихся сумм с покупателей, а кредитуется на суммы поступивших платежей. Аналитический учет организуется в ведомости № 7 в разрезе каждого дебитора, а синтетический — в журнале-ордере № 11 «Обороты по кредиту».

Расчеты по аккредитивам и особым счетам учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». Аналитический и синтетический учет этих расчетов организуется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка.

Расчеты платежными поручениями (переводами). Платежное поручение — приказ банку о перечислении с расчетного счета суммы денежных средств другому предприятию, организации или учреждению. Платежными поручениями оформляются: платежи в доход бюджета, страховым компаниям; перечисление торгующим организациям сумм, удержанных из заработной платы рабочих и служащих за товары.

Поручения при местных и иногородних расчетах принимаются банком на любую сумму.

Переводы используют для перечислений заработной платы, алиментов на конкретных лиц. На переводы составляется список с указанием получателя, сумм и назначения перевода. На общую сумму включенных в список переводов выписывается платежное поручение. Расходы по переводу денег могут включаться в сумму поручения или оплачиваться на почте наличными деньгами. Платежное поручение вместе со списком представляется в банк, где его акцептуют. Акцептованное банком платежное поручение со списком сдается почтовому отделению, которое оформляет прием переводов.

Учитываются эти расчеты на счетах .68 «Расчеты с бюджетом», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Порядок учета операций по этим счетам и ведение регистров.

Расчеты чеками. Расчетный чек — письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму. Чековые книжки предприятия получают в своем банке;

чеки действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки, к оплате принимаются чеки на разные суммы.

Расчеты чеками из лимитированных книжек производятся за товары и услуги транспорта и связи. Сумма по лимитированной чековой книжке должна быть не менее 100 руб. на срок до б месяцев.

Учет выдачи их ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», в журнале-ордере № 3. Для него характерна регистрация следующих хозяйственных операций.

Завершая рассмотрение общих положений об учете расчетных операций, следует отметить, что для обобщения информации о всех видах расчетов предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов применяется целая группа специальных счетов, в частности:

Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги;

Сч. 61 «Расчеты по авансам выданным» — для учета расчетов по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности;

Сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары); выполненные работы и оказанные услуги;

Сч. 63 «Расчеты по претензиям» — для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам;

Сч. 64 «Расчеты по авансам полученным» — для учета расчетов по полученным авансам под поставку материальных ценностей, либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности;

Сч. 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — для учета расчетов по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию) предприятия, в котором предприятие выступает страхователем;

Сч. 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» — для учета расчетов с государственными органами по платежам, уплачиваемым предприятием в различные внебюджетные фонды (кроме расчетов по социальному страхованию и пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию);

Сч. 68 «Расчеты с бюджетом» — для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием, и налогов с персонала этого предприятия;

Сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по отчислению на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия;

Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — для учета расчетов с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия;

Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — для учета расчетов с работниками предприятия по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки;

Сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — для учета всех расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами;

Сч. 75 «Расчеты с учредителями» — для учета всех видов расчетов с учредителями предприятия (акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, членами кооператива и т.п.) по вкладам в уставный фонд предприятия, по выплате доходов и др.;

Сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — для учета расчетов по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60—75: с разными организациями по операциям некоммерческого характера (с учебными заведениями, научными организациями и т.п.); транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятий в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.;

Сч. 78 «Расчеты с дочерними предприятиями» — для учета всех видов текущих расчетов с дочерними предприятиями (межбалансовые расчеты);

Сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — для учета всех видов расчетов с подразделениями предприятия, выделенными на самостоятельный баланс (внутриба-лансовые расчеты), по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, реализации продукции, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений; по фондам потребления и затратам за счет них, если фонды не передаются подразделениям, а учитываются на балансе предприятия, и др.1

Выполняя расчеты, экономический субъект производит действие с определенной информацией, которая, претерпевая изменения, влечет за собой вариацию сущности всего субъекта в целом на данный момент времени, т.е. основной принцип расчетов как процесса — вносить изменения во внешние отношения экономических субъектов через изменение его внутренней структуры.

Страница: 197