§ 5. Виды налогов.

Каждый налог обладает своей индИвидуальной правовой конструкцией,

определяющей его место в налоговой системе, которая в свою

очередь является составной частью финансовой системы.

Следует отметить, что и в правоприменительной практике вопрос

отнесения налога к тому или иному виду стал иметь определяющий

характер для защиты налогоплательщиками своих прав 1 •Определение

видовых признаков налога необходимо также для систематизации

действующих налогов.

Многообразие налогов предполагает и проведение по различным

основаниям их классификации.

классификация налога имеет условный характер.

С. Г. Пепеляев, определяя значение классификации налогов, указывает

на то, что <<систематизация налогов способствует правильному

толкованию налогового законодательства>>2 •В юридической литературе

широко представлено мнение ученых по выявлению видов

налогов. Одни авторы предлагают проводить выделение различных

налогов в зависимости от оснований, заложенных в их классификации.

В соответствии с этим ими предлагаются следующие виды налогов3.

•По признаку доминирующего элемента юридического состава

налога вьщеляются:

386

См.: Постановление Конституционного СудаРФ от 30 января 2001 г. N2 2-П <<По

делу о проверкеконституционности положений подпункта "д" пункта 1 и пункта

3 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы

в Российской Федерации" в редакции Федерального закона от 31 июля 1998 года

"0 внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации

<<Об основах налоговой системы в Российской Федерации>>, а также положений

Закона Чувашской Республики «0 налоге с продаж», Закона Кировекой области

«0 налоге с продаж» и Закона Челябинской области «0 налоге с продаж»"

в связи с запросом Арбитражного суда Челябинской области, жалобами общества

с ограниченной ответственностью "Русская тройка" и ряда граждан»// СЗ РФ.

2001.

Налоговое право: учебник/ под ред. С.Г. Пепеляева. С. 45.

См.: Там же. С. 46.

Глава XIII. Основы налогового права

•персональные;

•объектные налоги.

•По признаку перелагаемости налога:

•прямые;

•косвенные налоги.

•По признаку платежеспособности:

•личные;

•реальные налоги.

•По порядку определения окладной суммы:

•раскладочные;

•количественные налоги.

•По источнику доходов бюджета:

•закрепленные;

•регулирующие налоги.

•По порядку установления и введения:

•государственные;

•местные налоги.

•По бюджетному назначению:

•общие;

•целевые налоги.

8 По признаку периодичности:

•регулярные;

•разовые налоги.

•По юрисдикции государства:

•резидентские;

•территориальные налоги.

Другие авторы предлагают производить классификацию по следующим

основаниям 1 • •В зависимости от плательщика выделяются:

•налоги с организаций;

•налоги с физических лиц;

•общие налоги для физических и юридических лиц.

8 В зависимости от формы обложения:

•прямые;

•косвенные налоги.

См.: Налоговое право России: учебник 1 под ред. Ю.А. Крохиной. С. 54-57.

387

Раздел IV. Правовое регулирование государственных и муниципальных доходов

•По территориальному уровню:

• •федеральные налоги;

•налоги субъектов Российской Федерации;

•местные налоги.

8 В зависимости от канала постушiения:

•государственные;

•местные;

•пропорциональные;

•внебюджетные налоги.

•В зависимости от характера использования:

•налоги общего значения;

•целевые налоги.

•В зависимости от периодичности взимания:

•• разовые;

•регулярные налоги.

Налоговый кодекс РФ с учетом территориального устройства государства

устанавливает федеральные, региональные и местные налоги

и сборы (ст. 12 НК РФ).

Федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ):

1) • налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и з~ поль-

зование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

РегионалЬные налоги (ст.

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местные налоги (ст. 15 НК РФ):

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Элементы налогообложения. При установлении налогов должны

быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства

о налогах и сборах должны быть сформулированы таким

образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и

388

Глава XIII. Основы налогового права

в каком порядке он должен платить. При этом налог считается установленным

лишь в том случае, когда определены налогоплательщики

и элементы налогообложения.

К элементам налога относятся (ст. 17 НК РФ):

•объект налогообложения;

•налоговая база;

•налоговый период;

•налоговая ставка;

•порядок исчисления налога;

•порядок и сроки уплаты налога.

Без этих составных частей налог в том понимании, в котором он

определяется законодателем, не образует каких-либо правовых последствий.

Обращаясь к элементам налога, необходимо рассмотреть их понятийный

аппарат элементов налогообложения.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации

товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость

реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо

иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую

характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство

о налогах и сборах связывает возникновение обязанности

по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения,

определяемый в соответствии с ч. 2 НК РФ (например, ст. 146, 182,

209 НКРФ).

Непосредственно в НК РФ не содержится единого определения

понятия объекта налогообложения. Для характеристики объекта налогообложения

в законе указываются только некоторые виды экономической

деятельности. Объект налогообложения определяется непосредственно

при установлении конкретного налога.

В соответствии сп. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом для целей налогообложения

понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением

имущественных прав), относящихсяк имуществу в соответствии

с ГК РФ.

Под товаром для целей налогообложения (п.

любое имущество, реализуемое либо предназначенное для

389

Раздел Iv. Правовое регулирование государственных и муниципальных доходов

реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием

таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество,

определяемое Таможенным кодексом РФ.

Под работой для целей налогообложения признается деятельность,

результаты которой имеют материальное выражение и могут быть

реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или)

физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ).

Под услугой для целей налогообложения признается деят~льность,

результаты которой не имеют материального выражения, реализуются

и потребляются в процессе осуmествления этой деятельности (п. 5

ст. 38 НК РФ).

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным

предпринимателем признается (ст. 39 НК РФ), соответственно,

передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами,

работами или услугами) права собственности на товары,

результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное

оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях,

предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары,

результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание

услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Налоговая база (ст. 53, 54 НК РФ)- это стоимостная, физическая

или иная характеристика объекта налогообложения. ,Налоговая

база и порЯдок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным

налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются

НК РФ.

Налоговая база и порЯдок ее определения по региональным и

местным налогам устанавливаются НК РФ.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по

итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгаятерского

учета и (или) на основе иных документально подтвержденных

данных об объектах, подлежащих налогообложению либо

связанных с налогообложением.

390

Глава XIII. Основы налогового права

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу

по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов

и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом

Минфином России.

Остальные налогоплательщики- физические лица- исчисляют

налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях

от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных

собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным

формам.

Под налоговым периодом (ст. 55 НК РФ) понимается календарный

год или иной период времени применительно к отдельным налогам,

по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется

сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных

периодов.

Налоговая ставка (ст. 53 НК РФ) представляет собой величину

налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

НалогОI!Ые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются

соответственно законами субъектов Российской Федерации,

нормативными правовыми актами представительных органов

местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.

Например, гл. 28 НК РФ при регламентации порядка уплаты транспортного

налога устанавливает размеры налоговых ставок, которые

могут быть изменены законами субъектов Российской Федерации не

более чем в пять раз (как в сторону повышения, так и в сторону понижения).

Порядок исчисления налога предусмотрен ст. 52 НК РФ. Налогоплательщик

самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую

уплате, за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой

ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации

о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога

может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа

налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомлени

е.

391

Раздел Jv. Правовое регулирование государственных и муниципальных доходов

В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога,

подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Форма налогового уведомления устанавливается федеральным

органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и

надзору в области налогов и сборов.

Сроки уплаты налогов и сборов (ст. 57, 58 НК РФ) устанавливаются

применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного

срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке,

предусмотренном НК РФ.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются каленларной датой

или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами,

месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие,

которое должно наступить или произойти, либо действие, которое

должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками

налоговых правоотношений устанавливаются НК РФ применительно

к каждому такому действию.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым

органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения

налогового уведомления.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога

либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами

законодательства о налогах и сборах (ст. 58 НК РФ).

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется)

налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные

сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной

форме.

При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент,

являющийся физическим лицом, может уплачивать налоги через

кассу органа местного самоуправления либо через организацию связи

федерального органа исполнительной власти, уполномоченного

в области связи.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается НК РФ

применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов

устанавливается НК РФ.

Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается

соответственно законами субъектов Российской Федерации и

нормативными правовымя актами представятельных органов местного

самоуправления в соответствии с НК РФ.

392

Глава XIII Основы налогового права

Под льrотами по налоrам и сборам (ст. 56 НК РФ) признаются

предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков

сборов, предусмотренные законодательством о налогах и

сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками

или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать

налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие

основания, порядок и условия применеимя льгот по налогам и сборам,

не могут носить индивидуального характера. Налогоплательщик

вправе отказаться от использования льготы либо приостановить

ее использование на один или несколько налоговых периодов, если

иное не предусмотрено НК РФ.

Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются

только НК РФ.

Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются

НК РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются

НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представятельных

органов мун:иципальных образований о налогах (законами городов

федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга о налогах) (п. 3

ст. 56 НК РФ).

§ 6. Налоговый контроль

Налоги и сборы являются важнейшим источником формирования

бюджетов государства, его субъектов, а также муниципальных образований.

Государство заинтересовано в надлежащем исполнении налогоплательщиками

и иными субъектами требований, определенных законодательством

о налогах и сборах. В целях обеспечения имущественных

интересов государство осуществляет формирование специальных

государственных органов, наделенных специальными

полномочиями, а также определяет правовой механизм осуществления

воздействия специальными государственными органами на

определенный круг субъектов, позволяющий обеспечить надлежащее

исполнение предписаний законодательства о налогах и сборах.

393

Раздел IV. Правовое регулирование государственных и муниципальных доходов

Государство обеспечивает свои интересы в налоговой сфере через

формирование института налогового контроля, который является

одним из видов государственного финансового контроля.

Контроль является элементом управления, играющим весьма существенную

роль в обеспечении функuионирования государства и

всей политической системы. Контроль имеет свое самостоятельное

место в системе осуществления государственного руководства обществом,

и в этом плане его рассматривают как специфическую правовую

форму, которая имеет соответствующие функции, а именно

функции корректировки, социальной превенции и правоохраны 1 • Как уже отмечалось ранее, налоги наряду с фискальной функuией

выполняют и контрольную функцию, которая призвана обеспечивать

защиту имущественных интересов государства и муниципальных

образований. Налоговый контроль осуществляется на основе

нормативных правовых актов, нормы которых формируют институт

налогового контроля.

Совокупность правовых норм, посвященных налоговому контролю,

формирует в системе налогового права России институт налогового

контроля.

В литературе налоговый контроль рассматривается в широком и

узком аспектах.

В широком аспекте налоговый контроль - это совокупность мер

государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления

эффективной государственной финансовой политики экономическую

безопасность государства и соблюдение государственных

и муниципальных фискальных интересов.

В узком аспекте налоговый контроль - это контроль государства

в лице компетентных органов за законностью и uелесообразностью

действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и

сборов2 • Налоговый контроль является разновидностью общегосударственного

контроля и относится к специализированному виду государственного

контроля. Выражается это прежде всего в том, что на-

394

С:>.1.: Финансовый контроль: учеб. пособие 1 под ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко,

Е.А. Рыжкова. М., 2004. С. 100-115.

См.: Налоговое право России: учебник 1 под ред. Ю.А. Крохиной. С. 310.

Глава XIII. Основы налогового права

лотовый контроль осуществляется специально уполномоченными

органами - налоговыми органами (или к ним приравненными органами)

- и иные органы не вправе осуществлять налоговый контроль.

В рамках осуществления налогового контроля возникают контрольные

налоговые правоотношения 1 , которые являются разновидностью

налоговых правоотношений.

Налоговый контроль представляет собой сложную систему, состоящую

из определенных элементов. К числу элементов налогового

контроля относятся:

•субъекты налогового контроля;

•объект налогового контроля;

•цели и формы налогового контроля.•

Обязательным субъектом налогового контроля выступают уполномоченные

государственные органы, наделенные властными полномочиями,

необходимыми для осуществления налогового контроля2.

К числу субъектов, наделенных полномочиями по проведению

налогового контроля, относятся налоговые органы и таможенные

органы.

В качестве обьекта налогового контроля выступает деятельность

провернемых субъектов по надлежащему исполнению обязанностей,

определенных законодательством о налогах и сборах. Имеются

в виду действия (бездействия) налогоплательщиков, плательщиков

сборов, налоговых агентов, банков и иных обязанных лиц.

Целями налогового контроля являются:

•выявление фактов неисполнения или ненадлежащего исполнения

требований законодательства о налогах и сборах об язанными

лицами;

•выявление лиц, не исполнивших или ненадлежащим образом

исполнивших свои обязанности, и привлечение их к юридической

ответственности;

•защита интересов государства и муниципальных образований;

См.: Налоговое право России: учебник. Общая часть 1 под ред. Н.А. Шевслевой.

С. 255.

См.: Худяков А.И. Указ. соч. С. 486-487.

395

Раздел Jv. Правовое регулирование государственных и муниципальных доходов

•устранение нарушения законодательства о налогах и сборах,

а также выявление и устранение причин, способствующих

нарушению законодательства о налогах и сборах.

При осуществлении налогового контроля деятельность уполномоченных

государственных органов подчиняется определенным

принципам, которых они должны придерживаться. Выделяются

общеправовые принцилы и специальные правовые принципы, присущие

налоговому контролю.

Классификация налогового контроля может осуществляться по

различным критериям.

•По временному критерию налоговый контроль может подразделяться:

•на предварительный;

•текущий;

•последующий.

•По субъектному критерию можно выделить налоговый контроль,

осуществляемый:

•налоговыми органами;

•таможенными органами.

•По месту проведения налогового контроля выделяют:

•камеральную проверку, проводимую по месту нахождения

налогового органа;

•выездную проверку, проводимую по месту нахождения налогоплательщика.

В юридической литературе предлагается проводить классификацию

видов налогового контроля и по другим критериям 1 • К налоговому праву в целом и институту налогового контроля

в частности относятся следующие общеправовые принципы:

•законности;

•юридического равенства;

•соблюдения прав человека и гражданина;

•гласности;

•ответственности;

•защиты прав;

•независимости;

•планомерности;

См.: Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., 2002. С. 141-144.

396

Глава XIII. Основы налогового права

•регулярности (систематичности) контроля;

•объективности и достоверности;

•документального оформления результатов контроля и др.

К специальным принципам налогового контроля относятся:

•всеобщности налогового контроля;

•единства налогового контроля;

•территориальности налогового контроля;

•ограничения сферы налогового контроля только вопросами

исполнения обязанностей лиц, предусмотренных налоговым

законодательством;

•презумпция добросовестности налогоплательщиков, налого

•вых агентов, плательщиков сборов и иных обязанных лиц;

•соблюдения налоговой тайны;

•возмещения ущерба, причиненного в результате не правомерных

действий при проведении налогового контроля 1 • В постановлении Конституционного Суда РФ от 16 июля 2004 г.

NQ 14-П2 подчеркнуто, что Российская Федерация как демократическое

федеративное правовое и социальное государство (ч. 1 ст. 1, ч. 1

ст. 7 Конституции РФ), действуя в интересах всего общества в целях

соблюдения и защиты прав и свобод человека и гражданина как высшей

ценности (ст. 2 Конституции РФ), осуществляет социальную,

экономическую, правоохранительную и другие функции, которые

материально обеспечиваются взимаемыми с граждан и юридических

лиц налогами.

Необходимость нормативного обеспечения реализации контрольной

функции государства в сфере налогообложения вытекает из

Конституции РФ, в том числе п. «И» ч. 1 ст. 72 и ч. 3 ст. 75, согласно

которым установление общих принципов налогообложения и сборов

в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской

Федерации и ее субъектов, а система налогов, взимаемых в федеральный

бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов

в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.

Названные конституционные положения получили свою конкретизацию

в НК РФ, которым права и обязанности налогоплательщиков

и налоговых органов, формы и методы налогового контроля

См.: Ногина О.А. Указ. соч. С. 71-84.

СЗ РФ. 2004. NQ 30. Ст. 3214.

397

Раздел Jv. Правовое регулирование государственных и муниципальных доходов

отнесены к общим принцилам налогообложения и сборов в Российской

Федерации, а осуществление налогового контроля возложено

на нал:оговые органы, составляющие единую централизованную систему

контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах,

за правильиостью исчисления, полнотой и своевременностью внесения

в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных

законодательством Российской Федерации, за правильиостью

исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий

бюджет иных обязательных платежей.

Налоговый контроль представляет собой деятельность уполномоченных

государственных органов по обеспечению надлежащего исполнения

обязанными лицами требований норм законодательства о

налогах и сборах.

Налоговый контроль внешне выражается в определенных

формах.

Форма налогово.го контроля представляет собой совокупность

средств и способов осуществления контрольной деятельности налоговых

органов, имеющих конкретные формы выражения и организации.

В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговый контроль осуществляется

посредством проведения налоговых проверок, получения объяснений

налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора,

проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий,

используемых для извлечения дохода (прибыли), а также

в других формах, предусмотренных НК РФ.

Выбор формы налогового контроля является прерогативой налогового

органа. Тем не менее основной формой налогового контроля

являются налоговые проверки.

Рассмотрим отдельные формы налогового контроля.

Учет налогоплательщиков. Налогоплательщики подлежат постановке

на учет в налоговых органах по месту нахождения организации,

месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства

физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих

им недвижимого имущества и транспортных средств и по

иным основаниям, предусмотренным законодательством о налогах

и сборах.

398

Глава XIII. Основы налогового права

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения,

расположенные на территории Российской Федерации, обязана

встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего

обособленного подразделения.

Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика

организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется

независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ

связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя

в налоговом органе по месту нахождения или по месту

жительства •осуществляется на основании сведений, содержащихся

соответственно в Едином государственном реестре юридических

лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей,

в порядке, установленном Правительством РФ 1 • При осуществлении деятельности в Российской Федерации через

обособленное подразделение заявление о постановке на Учет организации

по месту нахождения обособленного подразделения подается

в течение одного месяца после создания обособленного подразделения

(п. 2 ст. 23 НК РФ).

Постановка на учет, снятие с учета организации или физического

лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им

недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются

на основании сведений, сообщаемых уполномоченными органами.

Организация подлежит постановке на учет в налоговом органе

по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей

на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного

управления2 • В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с

определением места постановки на учет решение на основе представленных

ими данных принимается налоговым органом.

См.: Постановление Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. N2 110 <<0 совершенствовании

процедур государственной регистрации и постановки на учет

юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»// СЗ РФ. 2004. NQ 10.

Ст. 864.

См.: Постановление Президиума ВАС РФ от 7 августа 2001 г. N2 8874/00// Вестник

ВАС РФ. 2001. N2 11.

399

Раздел Iv. Правовое регулирование государственных и муниципальных доходов

Налоr<>Вые органы на основе имеющихся данных и сведений

о налог01шательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет.

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам

налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением

товаров через таможенную границу Российской Федерации,

и на всей территории Российской Федерации идентификационный

номер налогоплательщика (ИНН). Налоговый орган указывает

ИНН во всех направляемых ему уведомлениях.

На основе данных учета федеральный орган исполнительной

власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов

и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков,

правила ведения которого установлены Правительством

РФ 1 • Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет

являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговые проверки являются основной форме налогового контроля,

которые эффективно обеспечивают соблюдение налогоплательщиками

и иными обязанными лицами требования законодательства

о налогах и сборах.

Налоговые проверки представляют собой совокупность методов,

позволяющих установить, надлежащим ли образом налогоплательщиками,

плательщиками сборов, налоговыми агентами исполняются

требования закона.

В правовой литературе предлагается различная классификация

налоговых проверок2 •Но основной критерий, который предусмотрел

законодатель для вьщеления конкретных видов налоговых проверок,

- это место проведения проверки. По данному критерию

(в соответствии со ст. 88-89 НК РФ) налоговые проверки подразделяются:

400

•на камеральные;

•выездные.

См.: Постановление Правительства РФ <<0 совершенствовании процедур тоеударственной

регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных

предпринимателей».

См.: Налоговое право России: учебник. Общая часть 1 под ред. Н.А. Шевелевой.

с. 296-298.

Глава XIII. Основы налогового права