Тема: Налоговая система. Виды налогов

1. Прямое и косвенное налогообложение
2. Виды налогов

1. Первый опыт подоходного обложения был осуществлен в Англии, оно было введено  в 1798 году, в виде утроенного налога на роскошь.

В Пруссии подоходный налог развивался из личного обложения. В 1806 – 1807 гг. для сельских местностей был установлен личный налог на всех жителей старше 12 лет, с единой ставкой 0,5 талера. В 1820 году вместо личного налога был введен классный налог. В 1891 году введены личные декларации.

Первая попытка ввести подоходное обложение в России относилась к 1816 году, когда война с Наполеоном истощила государственный бюджет и вызвало резкое падение курса бумажного рубля, обложены налогом были помещики. В 1820 году налог был отменен. В течение всего 19 века подоходное обложение отсутствовало.

Подоходным налогом называется тот налог, который взимается с чистого дохода плательщика. Существует два типа:     1) общеподоходный, когда   все виды доходов плательщика исчисляются в общей сумме и налог берется со всей суммы;        и  2) партилярный – когда каждый вид дохода исчисляется отдельно и отдельно облагается.

Для повсеместного введения подоходного налога в практику налогообложения нужны соответствующие условия экономического и социального характера:

• необходим достаточно высокий уровень экономического развития, налоги, которые могли бы обеспечить выполнение государством своих функций;
• развитие чувства долга относительно уплаты налогов в пользу государства;
• развитие техники обложения, создание института налогообложения, подготовка податных надсмотрщиков и т.д.

Развитие идей справедливости в налогообложении отразилось в том, что финансовая наука обосновала необходимость минимума доходов, свободных от обложения.

Косвенные налоги выражались в следующих формах: таможенные пошлины, акцизы, налоги с продаж. Налоги с хлеба, мяса, налог на соль, вино известны еще с 14 в.

В Англии акциз на соль с первой половины 18в. постоянно взимался до 1825 года. В Московском государстве взимались налоги на хлеб, соль, мясо, с 17в. налог на водку.

Наибольшее развитие косвенное обложение получило в 17-18 вв. С конца 18в. стал развиваться процесс снижения масштабов косвенного обложения. Эта тенденция сохранилась на протяжении 19в. и касалась отмены налогов на предметы первой необходимости.

В большинстве Европейских государств сохраняется налог на соль. К началу 20 в. из предметов первой необходимости продолжали облагаться налогом сахар, керосин, спички.

Основной причиной широкого распространения акцизного обложения являются его ощутимые фискальные выгоды и высокая скорость его получения.

Наиболее распространенными видами акцизов были откупа. К ним относились откупа на пиво, табак, кофе, соль, вино, спирт, чай, сахар и т.д.

Одним из способов деления налогов на прямые и косвенные явилось принятое (в особенности во французском законодательстве и во французской литературе) разграничение их по способу обложения и взимания. Прямые налоги построены на основании явлений и признаков постоянного характера и поэтому заранее определимых (владение или пользование имуществом). Они взимаются по личным (окладным), периодически составляемым, спискам плательщиков на основании кадастра (земель, домов и т. д.) и в определенные сроки. Косвенные налоги исходят из изменчивых явлений, из отдельных действий, фактов, как, например, из различных актов потребления, сделок, услуг, облагаемых на основании определенных тарифов.

В поисках лучшей классификации наука называла прямыми налогами обложение имущества, косвенными — обложение поступков, различала налоги на производство и налоги на потребление, или характеризовала прямые в качестве обложения средней налогоспособности, в отличие от косвенных как индивидуализирующего элемента, примыкающего к отдельным актам потребления, сбережения, приобретения. И наконец, обложение определенного источника было отнесено к прямым налогам, обложение на основе учета общей платежеспособности лица — к косвенным. В соответствии с этой посылкой все налоги, в которых государство направляет требование определенному лицу и производит непосредственно оценку его платежеспособности, являются прямыми. Те налоги, в которых государство непосредственно не устанавливает платежеспособность через действия плательщика, являются косвенными.

Таким образом, при непосредственном установлении платежеспособности взимаются прямые налоги, при опосредованном — косвенные.

В результате преобразований форм налогообложения оно значительно упрощено и состоит из небольшого количества налогов, что исключает необходимость подразделения налогов в бюджете на прямые и косвенные, хотя по традиции в научной и учебной литературе используется эта классификация. Простота налогообложения позволяет обеспечивать казну доходами с минимальными издержками, она же делает ее понятной налогоплательщику и развивает чувство ответственности, заставляя отказываться от соблазна уклонения от уплаты налога.

2. Поземельным налогом называется налог, падающий на владельца земли и имеющий в виду обложение дохода от земли. Объектом служит земля, субъектом – собственник земли. Источником налога является доход от земли, т.е. поземельная рента. Это преобладающая форма обложения практиковалась до периода промышленного развития. Финансовая наука считала, что земля является лучшим объектом НО, т.к. ее нельзя утратить. Способы определения дохода с земли: а) измерение земли и обложение по ее количеству; б) измерение земли по плодородию; в) десятина (1/10 валового дохода с земли); г) кадастр (определение чистого дохода с земли.

Подомовой налог  появился, когда стали развиваться города. Субъект налога – собственник дома. Подомовой налог имел в виду обложение дохода этого собственника. Собственник получал доход двоякого рода: 1) прибыль на капитал, который собственник вложил в дом, и которую он получал в виде платы за квартиры с квартирантов, живущих в его доме; 2)собственник получал в квартирной плате еще и поземельную ренту с того участка земли, который занимает его дом.

Промысловый налог. Объект – промысел, за исключением сельскохозяйственного. Это – налог на всякую хозяйственную деятельность в виде промысла, которая имела в виду получение дохода. Сельскохозяйственный промысел не подвергался обложению промысловым налогом потому, что он облагался поземельным налогом. Субъектом являлось лицо, занимающееся каким-либо промыслом.

В основу промыслового налога был положен промысловый кадастр, то есть финансовая операция, имеющая целью определить объект обложения и средние нормы доходности, по которым определяется размер обложения.

Налогом на денежный капитал. Объект – денежный свободный капитал. Этим налогом облагались лица, имеющие капитал, который они или накопили сами, или получили в наследство и который имеет денежное выражение.

Наследственный налог – налог, взимаемый с наследства в тот момент, когда оно переходит к наследнику. Увеличилось количество ценностей, переходящих по наследству, сто превратило налог на наследство в крупный источник государственных доходов.

Налог на прирост ценности был связан с ростом городов. Повышение ренты повело к росту цены  городских земель. При быстром росте этой цены многие участки земли, купленные за бесценок, дорожали за несколько лет в десятки раз. Государство нашло возможным обложить такой прирост ценности земли особым налогом. Обложение производилось при переходе земли к новому владельцу по сделке купли-продажи. Разница между ценой покупки земли и ценой продажи облагалась налогом на прирост ценности.

Налог на сделки. Когда заключалась вексельная сделка, то государство взимало с нее  вексельный налог, обычно в виде требования писать вексель на особой вексельной бумаге, оплачиваемой по расчету суммы сделки. Субъектом этого налога являлся должник, покупающий вексельный бланк.

Если два лица заключали между собой какой-либо договор имущественного характера, то документ, представляющий собой  письменное выражение договора, оплачивался пропорциональным налогом с суммы договора.

4. Налог - обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что  каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система организационных и юридических принципов.