2.Теории налогообложения (НО)

1). Кейнсианская теория НО основана на необходимости создания эффективного спроса в виде условия для обеспечения реализации произведенной продукции посредством воздействия различных методов государственного регулирования.

В области налогов Кейнс предлагал использовать прогрессивное НО, т.к. налоги могут быть использованы в экономической системе как категории, влияющие на сбалансированность в экономике. По его мнению, снижение уровня НО уменьшает доходы бюджета и обостряет экономическую неустойчивость. А использование прогрессивного метода НО сглаживает этот процесс. Принцип этого метода в следующем: во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы, тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе.

2) Неоклассическая теория НО основывается на том, что регулирующее воздействие государства должно быть направлено лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, и поэтому оно не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующимися законами. Основоположник данной теории не отрицал необходимости государственного влияния на экономику, но считал государство само по себе дестабилизирующим фактором, и поэтому его влияние на экономику может распространяться опосредованно, через кредитно-денежную политику.

Основная идея неоклассических теорий заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставления большого количества налоговых льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке.

3) Теория экономики предложения предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот плательщикам налогов. Представители этой теории утверждали, что высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу, экономически губительны для любого плательщика, не зависимо от уровня его доходов. Кроме того, рекомендуется сокращение государственных расходов, т.к. любое правительство склонно к увеличению своих расходов, и для их покрытия необходимы дополнительные средства, а их оно получает путем увеличения налогов. Лучший регултор рынка – сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию. + (кривая Лаффера)

4) Теория монетаризма М.Фридмана предлагает ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме него никто не может осуществить, регулированием денежной массы в обращении. Допускается регулирование процентных банковских ставок и ставок налогов в сторону их снижения. В остальном предлагается не допускать государство к созданию национального богатства, регулированию объемов производства, занятости и цен, поскольку государство с каждым годом увеличивает свои расходы, что влечет рост инфляции.

5) Неокейнсианская теория НО сочетает в себе элементы кейнсианское и неоклассической теории. Сторонники данной теории считали вредными такие формы вмешательства государства в экономику, бюджетное перераспределение доходов, подавление инфляции; а причину роста безработицы видели в системе государственного социального обеспечения.

3. Исследуя принципы НО А. Смита, А. Вагнер предложил более подробную и усовершенствованную систему принципов НО. При этом он классифицировал их в 4 группы:

1. Финансовые принципы организации НО:

1. Достаточность (обеспечение покрытие расходов государства налоговыми поступлениями);
2. Эластичность (подвижность) обложения;

1. Народно-хозяйственные принципы:

1. Правильный выбор источников НО;
2. Выявление способов избавления от уплаты налогов (законные пути снижения налогового бремени);

3.Этические принципы справедливости:

1. Всеобщность обложения;
2. Равномерность обложения, прогрессивность (рост величины налога с ростов дохода);

4.Административно-технические принципы НО:

1. Определенность обложения,
2. Удобство уплаты налогов;
3. Максимальное уменьшение издержек, связанных с взиманием налогов.

Современные принципы НО:

Одно из ведущих мест в системе принципов налогообложения занимает система организационных принципов, которые обуславливают основные направления её развития и управления.

1.

2. Принцип справедливости. С экономических позиций принцип справедливости исходит из положения о том, что государственные налоги и расходы влияют на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и предоставляя блага другим. Причем в зарубежной экономической науке различают два основных аспекта этого принципа: горизонтальный и вертикальный.

Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что “отдельные лица или предприниматели с более высокими доходами будут выплачивать более высокие налоги – как в абсолютном, так и в относительном выражении,  –  чем те, кто имеет более скромные доходы, то есть каждый должен выплачивать налог одинаковой величины (принцип платежеспособности). В основе этого принципа лежит идея, по которой сумма взимаемых налогов должна напрямую ориентироваться на величину доходов плательщика.

Согласно принципу вертикальной справедливости лица, находящиеся в неравном положении, должны трактоваться неодинаково, иными словами, “кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен платить больше в виде налогов” (принцип выгод).

С юридической точки зрения налоговые органы и налогоплательщики должны иметь равные права и равные возможности при защите своих интересов.

3. Принцип подвижности (эластичности). Принцип подвижности гласит, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства.

Подвижность налогообложения проявляется в регулярном заполнении правовых пробелов в налоговом законодательстве страны. В своём большинстве подвижность выступает в качестве контрмер государства против активных действий части налогоплательщиков по уклонению от уплаты налогов. Поскольку не все налоги обладают подвижностью, то налоговая система государства в обязательном порядке “должна содержать в себе и такие налоги, которые при увеличении потребности можно было бы увеличить”.

4.Принцип стабильности. Согласно принципу стабильности налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до начала налоговой реформы. Налоговая реформа по общему правилу недопустима. Введение налоговой реформы должно проводиться только в исключительных случаях в строго определенном порядке. Этот принцип обусловлен не только интересами налогоплательщика. Необходимо помнить, что “смена налоговой системы объективно ведет к резкому сокращению налоговых поступлений в бюджет”, а для восстановления равновесия необходим ряд лет.

5. Принцип определенности налога. Согласно этому принципу налоговое законодательство должно содержать все элементы налога, необходимые для его исчисления и уплаты, а сами законы о налогах должны быть конкретными и понятными. В содержание принципа определенности нужно добавить и требование максимальной удобности налогообложения. Последнее предполагает, что налоги должны взиматься в такое время и таким способом, которые предоставляют наибольшие удобства для налогоплательщика.

6.Принцип множественности налогов. Налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинация различных налогов и облагаемых объектов должна образовывать такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределения налогов по плательщикам.

Другим по значимости аспектом этого принципа выступает недопустимость “бюджета одного налога”, поскольку при неожиданном изменении экономической или политической ситуации доходная часть бюджета может просто не состояться.

Множественность налогов позволяет создать предпосылки для проведения гибкой налоговой политики государством, в большей мере “уловить платёжеспособность налогоплательщиков, выровнять и сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности граждан и фирм, воздействовать на потребление и накопление”

7. Принципы исчерпывающего перечня местных налогов и однократности налогообложения. Принцип исчерпывающего перечня  местных налогов, которые могут устанавливаться органами местного самоуправления, означает, что данное положение является проявлением государственно-правовой идеи фискального федерализма, как основного способа распределения налоговых полномочий между государственной властью и органами местного самоуправления” . Цель  – распределение налоговых доходов между различными уровнями бюджета на научной оптимальной основе.

Также следует выделить принцип однократности налогообложения, состоящий в том, что один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.